会计与财务基础第1章 总论

会计与财务基础 清华大学出版社 第一篇 会计基础 第一章 总论 第一节 会计概述 第二节 会计对象与会计方法 第三节 会计基本假设 第四节 会计信息质量要求 第一节 会计概述 一、会计的含义 二、会计的基本职能 三、会计目标 一、会计的含义 会计是人类社会发展到一定阶段的产物，它起源于人类的早期生产实践，伴随着人类社会生产的发展、对生产剩余物及其后对经济管理的客观需要而产生、发展并不断完善的。 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计既指会计学，也指会计工作。也就是说，会计既包括会计理论，也包括会计实践。 二、会计的基本职能 （一）会计的核算职能 会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。 会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。其基本特点是： 会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。 会计核算具有完整性、连续性和系统性。 会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范 。 （二）会计的监督职能 会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。其基本特点是： 会计监督具有经常性、连续性、全面性。 会计监督主要是通过价值指标来进行。 会计监督具有强制性、合法性。 三、会计目标 会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，会计的具体目标是提供会计信息使用者所需求的会计信息。 会计信息使用者主要包括现有和潜在的投资者、债权人、客户、政府及其机构、经营管理者、员工等，各会计信息使用者对会计信息有不同的需求。 （一）外部信息使用者及信息需求 现有和潜在的投资者 债权人 顾客 政府及其机构 （二）内部信息使用者及信息需求 经营管理者 员工 四、会计与财务的关系 学术界针对会计与财务之间关系的探讨，经历了 “ 大财务 ” 观点、 “ 大会计 ” 观点和 “ 财务与会计并行 ” 观点三个阶段。三种观点的相同之处是都认为会计与财务存在明显的差异，是两个不同的部门。近年来，主流的观点偏向于 “ 财务与会计并行” ，也就是说会计与财务是并列关系。 （一）会计与财务机构的设置 我国会计实务中，大型企业通常采用会计与财务分设，而中小型企业通常采用会计与财务合设。 会计与财务分设及合设的人员设置及主要工作内容见表 1 分设优点：分工明确，各司其职，各负其责；防止重核算、轻管理的现象；便于加强内部控制制度。 分设缺点：由于大型企业的经营业务规模大情况复杂，财务工作由财务部长领导，会计工作由会计部长领导，不增加财会人员，存在职责不清，容易出现错误和弊端。分设适用范围是大型企业。 合设优点：我国多数企业会计与财务机构采用合并设置，其优点：密切财务会计联系，便于协调工作；会计记录及时、直接；减少信息传递，提高工作效率。 合设缺点：由于中小型企业财会人员少，业务量不大，财会工作由财会部长领导，存在职责不清，内控减弱，忽视管理等缺点。合设适用范围：中小型企业。 （二）会计与财务的联系与区别 会计与财务的联系 两者都是为特定对象服务的 会计是财务的基础，财务离不开会计 财务与会计在机构和岗位设置上有交叉现象，在内容上没有明确的界限。 会计与财务的区别 职能作用不同；依据不同； 面向的时间范围不同； 目的和结论不同；影响其结果的因素不同；分类不同。 第二节 会计对象与会计方法 一 、 会计对象 二 、 会计核算方法 一、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容 ， 具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动 ， 即资金运动或价值运动 。 会计对象是指会计所核算和监督的内容 ，即会计的客体 。 在市场经济条件下 ， 会计的对象是社会再生产过程中能以货币表现的经济活动 。 以货币表现的经济活动的本质是资金运动 ， 所以 ， 会计的对象也可表述为社会再生产过程中的资金运动 。 制造业企业的经济活动一般可分为资金投入 、 资金运用和资金退出三个基本环节 。 企业资金投入的主要来源是该企业的投资者和债权人 ， 前者的投入属于所有者权益 ， 后者的投入形成企业的债权人权益 ， 即企业的负债 。（ 如图 1 图 1制造业企业生产经营过程及资金运动图 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 供应 过程 销售过程 资金筹 集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 、 缴纳税金等 财务成果计算与分 配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 货币资金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售业务 商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。前一个过程主要是采购商品，此时货币资金转换为商品资金；后一个过程主要是销售商品，此时资金又由商品资金转换为货币资金。 非营利性的行政、事业单位为完成其自身的任务，同样需要拥有一定数量的资金。这些资金主要由国家财政预算拨给，称为预算资金；随着行政、事业单位经济活动的进行，这些资金形态也会发生相应的变化，主要表现为预算资金的收支。 工业企业、商品流通企业，行政、事业单位都是社会再生产过程中的基本单位，会计反映和监督的对象都是资金及其运动过程，正因为如此，会计对象可概括为社会再生产过程中的资金运动。 二、会计核算方法 会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。 (一 )会计核算方法体系 会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。 (二 )会计循环 从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。 会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。会计循环和会计核算方法体系的共同点是强调了加工生成会计信息的步骤和方法。 第三节 会计基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量 一、会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。 会计主体假设的确立明确了会计核算的空间范围。 （一）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 （二）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 会计主体不同于法律主体。 二、持续经营 企业会计准则 基本准则 第六条规定：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。 在持续经营的假设下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报告才能真实可靠。如果没有持续经营的假设，一些公认的会计处理方法将缺乏其存在的基础。 三、会计分期 企业会计准则 基本准则 第七条规定：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期假设明确了会计核算的基本程序。 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。最常见的会计分期是一年，即会计年度。 四、货币计量 企业会计准则 基本准则 第八条规定：企业会计应当以货币计量。货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币计量假设确定了会计核算的基本方法。建立货币计量假设的基础是币值稳定，在币值稳定的前提下，币值不会有大的波动，或前后波动能够抵消，如果发生了恶性通货膨胀，就需要采用特殊的会计原则，如物价变动会计原则来处理有关的经济业务。 企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。 第四节 会计信息质量要求 一、可靠性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性 一、可靠性 企业会计准则 基本准则 第十二条规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在， 二、相关性 企业会计准则 基本准则 第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。 会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础的，两者之间是统一的，并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 三、可理解性 企业会计准则 基本准则 第十四条规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。财务报告使用者通过阅读、分析、使用财务报告信息，能够了解企业的过去和现状，以及企业净资产或企业价值的变化过程预测未来发展趋势，从而作出科学决策。 四、可比性 企业会计准则 基本准则 第十五条规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义： (一 )同一企业不同时期可比 (二 )不同企业相同会计期间可比 五、实质重于形式 企业会计准则 基本准则 第十六条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。 （ 注意举例说明） 六、重要性 企业会计准则 基本准则 第十七条规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。 重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 （ 注意举例说明） 七、谨慎性 企业会计准则 基本准则 第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应