关于企业纳税筹划与风险防范分析

应用本科生 毕业论文 设计 关于企业纳税筹划与风险防范分析 专专 业 业 考考 号 号 学生姓名 学生姓名 指导教师 指导教师 完成时间 完成时间 目目 录录 中文摘要 1 前言 2 1 概要 3 1 1 纳税筹划的概念及目标 3 1 2 纳税筹划与企业少缴税款行为的区别 3 1 3 企业少缴税款行为 3 2 纳税筹划的条件与主要方法 4 2 1 纳税筹划的条件 4 2 1 1 企业规模较大 4 2 1 2 企业资产流动性强 4 2 1 3 企业行为决策程序简化 4 2 1 4 与企业长远发展目标一致 4 2 2 纳税筹划的主要方法 4 2 2 1 充分利用现行税收优惠政策 4 2 2 2 选择最优惠纳税方案 5 2 2 3 充分利用税法及税收文件中的一些条款 5 2 2 4 充分利用财务会计规定 5 2 2 5 税负转嫁 5 3 企业纳税筹划的动因 6 3 1 主观动因 6 3 2 客观条件 6 3 3 筹划后的风险控制 6 3 3 1 正确树立风险意识 6 3 3 2 准确理解与把握税法 6 3 3 3 关注税法变动 7 结束语 8 参考文献 9 致谢 10 关于企业纳税筹划与风险防范分析 2 摘要 随着我国逐渐进入法制经济社会 纳税已经被大多数企业所接受和重视 企业为了最大 限度地提高自己的盈利水平 在不违反税法的前提下尽可能降低税务成本 即时产生了纳税筹划 的主观动因 国家税制本身的不完善及有意识地利用税收杠杆调节经济的发展趋向 又为企业进 行纳税筹划提供了客观条件 企业进行纳税筹划的根本目的是实现经济利益的最大化 为了目 标的实现要特别注意风险的防范 本课程结合国内税务制度的特点 通过对纳税筹划基本知识 的讲解 把节税理念具体运用到企业日常核算过程中来 如何减少企业税收负担和实现涉税零 风险目的的纳税筹划进行进一步的研究 关键词 纳税 筹划 风险 防范 前言前言 3 纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非 违法的避税法律行为 利用税法的优惠政策进行节税的法律行为 以及为转嫁税收负担 所进行的转税纯经济行为 纳税筹划随着市场经济运行的规范化 法治化以及公民依 法纳税意识的提高而出现的 随着市场经济体制的不断完善 纳税筹划将具有更加广阔 的发展前景 1 1 概要概要 4 1 11 1 纳税筹划的概念及目标纳税筹划的概念及目标 纳税筹划 Tax Planning 是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法 漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为 利用税法的优惠政策进行节税的法律行为 以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为 纳税筹划对企业的经营 投资 理财 组织 交易等各项活动进行事先安排的过程 纳税筹划一方面可以减轻税收负担 另一方面可以实现税收零风险 并且纳税筹划的 关键点在纳税筹划的合法性 筹划性和目的性 纳税筹划随着市场经济运行的规范化 法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的 随着市场经济体制的不断完善 纳税筹 划将具有更加广阔的发展前景 1 21 2 纳税筹划与企业少缴税款行为的区别纳税筹划与企业少缴税款行为的区别 纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担 而偷税 漏税 抗税 骗税 欠税也都可 以减轻税收负担 但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的 企业只有分清楚 这其中的差异 才能更好地进行纳税筹划 到达减轻税收负担的目标 而这其中涉及 的是手段和目的之间的关系 手段合法与否 是判断能否少交税款的一个重要依据 1 31 3 企业少缴税款行为企业少缴税款行为 偷税即纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿和记账凭证 在账簿上多列支 出或者不列 少列收入 造成少交或不交税款的行为 漏税即纳税人在无意识的情况 下发生的少交或漏缴税款的行为 抗税即以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的极端错误 的违法行为 骗税即采取弄虚作假和欺骗手段 将本来没有发生的应税行为虚构成发 生了应税行为 将小额的应税行为伪造成大额的应税行为 从而国库中骗取出口退税 款的违法行为 欠税即纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 分为主观欠税和客观欠税两种 纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零 风险目的而在税法所允许的范围内 通过对经营 投资 理财 组织 交易等活动进 行事先安排的过程 2 2 纳税筹划的条件与主要方法纳税筹划的条件与主要方法 5 2 12 1 纳税筹划的条件纳税筹划的条件 2 1 12 1 1 企业规模较大企业规模较大 规模较大的企业适合进行纳税筹划 因为 企业集团下面有很多子公司 分公司 企业通过各分公司 子公司 母公司等之间的交易和资产流动 分摊费用 而且一些 合同订单的转让都可以起到很好的纳税筹划效果 而规模较小的企业 由于其纳税筹 划的空间相应比较小 所以 他们的重点一般应放在日常成本的管理 日常的采购和 销售活动中 2 1 22 1 2 企业资产流动性强企业资产流动性强 企业运营中 首先要对各种投资和经营等活动进行事先安排 这就必然要对资产 车间 设备进行安排这些资产的安排既包括将资产从企业内部分离出去 也包括从外 部购买进来 因此 资产流动性越强 企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活机变 2 1 32 1 3 企业行为决策程序简化企业行为决策程序简化 企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划 如果企业的行为决策程序比较复杂 即使企业在税收筹划方面提出了很好的方案 但最后的落实可能会在比较复杂的行为 决策程序中出现这样或那样料想不到的问题 假设公司的行为决策程序比较复杂 比如纳税筹划方案需要经财务经理 财务总监 负责财务的总经理 董事会 上级主管部门等进行研究 每个部门对决策越负责 最 后纳税筹划方案的落实就会越难 我国的税收政策基本上是随着经济环境的变化而适时地进行调整的 企业如果不能 及时地迅速抓住这些因税收政策调整而带来的机遇 就很可能会丧失掉纳税筹划的空 间 因此 企业行为的决策层越是简化 纳税筹划的效果就会随之而越好 2 1 42 1 4 与企业长远发展目标一致与企业长远发展目标一致 该条件具体指企业采用的各种纳税筹划方案以及实施的过程应尽量与企业的长远发 展目标相一致 企业的发展由各种因素来合作共同推动的 税收只有其中的一个因素 企业减轻纳税并不能等同于企业的长足发展 企业的发展更取决于企业产品的知名度 产品的质量 市场营销 人力资源 企业管理等各个方面 所以企业采用的各种纳税 筹划方案和实施的具体过程 必须最大限度地促进企业发展的其它各种因素都发挥更 大的力量 以便协力地共同促进企业能及早地实现其长远发展目标 2 22 2 纳税筹划的主要方法纳税筹划的主要方法 纳税筹划的方法非常多 可以从不同的角度来总结出各种各样的方法 例如 纳税 主要是根据收入指标和费用成本指标 通常的筹划方法就是分散收入法 转移收入法 针对费用采用费用分摊法或增加费用法 有基本方法有以下五种 2 2 12 2 1 充分利用现行税收优惠政策充分利用现行税收优惠政策 税收优惠政策概述 税收优惠政策指国家为鼓励某些产业 地区 产品的发展 特别制定一些优惠条款 以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的 企业进行纳税筹划必须以遵守国家税 法为前提 如果企业运用优惠政策得当 就会为企业带来可观的税收利益 由于我国 的税收优惠政策比较多 企业要利用税收优惠政策 就需要充分了解 掌握国家的优 惠政策 大体上可以分为以下两种 税率低 税收优惠政策少 这样才能保证国家的 税收总量保持不减少 税率高 税收优惠政策较多 这种政策也能够确保国家税收总 量的完成 但是存在着大量的税收支出 6 2 2 22 2 2 选择最优惠纳税方案选择最优惠纳税方案 1 税基式纳税筹划 应纳税额是计税依据乘以税率得出来的 故要想降低纳税额 一个主要的思想就是 减少税基 缩小计税依据一般要借助财务会计手段 其主要表现为增加营业成本费用 减少收入 降低纳税所得 从而达到减少应纳税额的母的 常见的筹划技术主要有 选择存货计价法 折旧计算法 筹资方式选择法 资产租法 费用分摊纳法 2 税率式纳税筹划 税率式纳税筹划是利用税率的高低差异 通过制定纳税计划减少纳税的节税方法 税率式纳税筹划的方法主要有 价格转移定价法 低税率法 选择低税率行业投资和 纳税 选择低税率地区投资和纳税 3 税额式纳税筹划 税额式纳税筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻纳税负担的行为 税额 式纳税筹划常常与税收优惠中全部免征或减半免征相联系 所以其主要方式是利用税 收优惠政策 税额式纳税筹划方法主要有 设立新企业时的纳税筹划 通过设立新的 机构减少纳税 通过企业的分立减少纳税 出口退税方面的节税筹划 2 2 32 2 3 充分利用税法及税收文件中的一些条款充分利用税法及税收文件中的一些条款 尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法 采用这 种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解 2 2 42 2 4 充分利用财务会计规定充分利用财务会计规定 纳税筹划的第四个方法是指企业应当充分利用财务会计的规定 如果财务会计规定 与税法有冲突 根据法律的规定 财务会计规定应当服从税法的调整 2 2 52 2 5 税负转嫁税负转嫁 纳税筹划的第五种方法是税负转嫁 税负转嫁是一种基本的纳筹划方法 其操作原 理是转移价格 包括提升和降低价格 3 3 企业纳税筹划的动因企业纳税筹划的动因 7 3 13 1 主观动因主观动因 纳税筹划 作为一种普遍存在的经济现象 在市场经济国家中 存在了有近百年的历 史 这充分说明这种经济活动具备它产生的条件与存在的必要性 税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制 无偿与相对固定的分配 对 纳税人来说 既不直接偿还 也不付任何代价 这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强 烈愿望 为了使这一欲望得以实现 纳税人表现出各种不同的选择 偷税 漏税 逃税 欠税 抗税 避税和节税 在众多的选择中 避税与节税是一种最为 安全 或 保险 的办法 偷税 逃税都是违法的 要受到税法的制裁 漏税必须补交 法制较为健全和征 管较为严格的国家 偷 漏税和逃税 抗税往往是十分艰难的 因此 纳税人自然会力 图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负 这就是纳税筹划 3 23 2 客观条件客观条件 纳税筹划之所以产生 主要是税法及有关法律方面的不完善 不健全 一般来说 税法本 身具有原则性 稳定性和针对性的特征 从原则性来说 无论哪一种税收法律制度的内 容 都以简练为原则 不能包罗一切 但税法所涉及的具体事物与税法的原则性之间往往 出现某些不适应的问题 从稳定性来说 税收法律制度一经制定 就同其他法律制度一样 具 有相对的稳定性 然而 社会经济生活的状况是瞬息万变的 由于情况的变化 要求税法 作出相应的修改 但修改税法要有个过程 需要一定的时间 从针对性来说 税收法制中 的具体规定虽然一般都有针对性 但在具体运用时 使针对性达到全部对号入座的程度 是办不到的 原因是纳税人之间生产经营活动千差万别 有时会出现种种复杂的情况 这 一切使避税成为可能 这也就是说 当税法等规定不够严密时 纳税人就有可能通过这 些不足之处实现自己避税的愿望 具体来说 促使纳税人进行避税的客观条件主要有 1 税收的优惠政策 当纳税人处于 不同经济发展水平条件下 税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时 容易造成不同经 济发展水平的企业 经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税 2 边际高税率 的存在 4 税法细则与纳税事项吻合度的差异 5 课税对象可转换性 6 征收方法上 存在漏洞 3 33 3 筹划后的风险控制筹划后的风险控制 纳税筹划的两面性博弈中 尽管能降低税务成本 提高 企业 整体效益 但这仅是预 测与估计 在方案实施过程中风险与效益并存 有效控制风险是筹划目的得以达到的关 键 企业纳税的风险防范应注意以下方面 3 3 13 3 1 正确树立风险意识正确树立风险意识 纳税筹划一般需要在纳税人的 经济 行为发生之前作出安排 由于经济环境及其他 考虑变数错综复杂 且常常有些非主观所左右的事件发生 这就给纳税筹划带有很多不 确定性的因素 因而其成功率并非是百分之百 况且 纳税筹划带来的利益也是一个估算 值 并非绝对的数字 因此 纳税人在实施纳税筹划时 应充分考虑纳税筹划的风险 然 后再作出决策 3 3 23 3 2 准确理解与把握税法准确理解与把握税法 全面了解与投资 经营 筹资活动相关的税收法规 其他法规以及处理惯例 深入 研究掌握税法规定和充分领会立法精神 使纳税筹划活动遵循立法精神 才能达到纳税 筹划之目的 既然纳税筹划方案主要来自不同营运方式的税收规定的比较 故对与其相 关的法规进行全面理解与把握 就成为纳税筹划的基础环节 有了这种基础 才能进行 8 比较与优化选择 制订出对纳税人最有利的投资 经营 筹资等方面的纳税筹划方案 如果对有关政策 法规不了解 就无法预测多种纳税方案 纳税筹划活动就无法进行 3 3 33 3 3 关注税法变动关注税法变动 成功的纳税筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁 未来经济环境的 发展 趋势 国家政策的变动 税法与税率的可能变动趋势 国家规定的非税收的奖励等非 税收因素对企业经营活动的影响 综合衡量纳税筹划方案 处理好局部利益与整体利益 短期利益与长远利益的关系 为企业增加效益 目前 我国税制建设还不很完善 税收政 策变化较快 纳税人必须通晓税法 在利用某项政策规定筹划时 应对政策变化可能产生 的影响进行预测和防范筹划的风险 因为政策发生变化后往往有溯及力 原来是纳税筹 划 政策变化后可能被认定是偷税 因此 要能够准确评价税法变动的发展趋势 结束语结束语 9 企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益 的可能损失 具体表现为企业涉税行为影响纳税