汇兑损益计算方法

精品文档 1欢迎下载 我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币以人民币为记账本位币 企 业发生外币业务时 可以外币计量 但在会计期间终了时 需要按照人民币汇率折算成人民币 以反映企业的真正经 济利益流动情况 汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向 记账本位币折算过程中 由于汇率变化而产生的一种折算记账本位币折算过程中 由于汇率变化而产生的一种折算 差额 按照折算差额产生的正差和负差 分为汇兑收益和差额 按照折算差额产生的正差和负差 分为汇兑收益和 汇兑损失 汇兑损失 新企业所得税法规规定 汇兑收益要计入收入 总额 而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利 润分配的部分外 可以税前扣除 汇兑损益产生于以下两种情形 一种一种是在进行货币 交易 即外汇兑换业务 时所产生的汇兑损益外汇兑换业务 时所产生的汇兑损益 另一种另一种是 在持有外币货币性资产和负债期间 由于汇率变动由于汇率变动而引起 的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益价值发生变动所产生的损益 第 一种情形下产生的汇兑损益 是进行外汇兑换业务的交易 发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益 这种 汇兑损益的计算比较简单 第二种情形下产生的汇兑损益 计算较复杂 本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两 种方法 1 1 剔除分算法 剔除分算法 即逐笔核算逐笔核算货币性外币账户上汇率发 生变动的外币金额的价值变动额外币金额的价值变动额 而对汇率没有发生变动 的外币金额则不予考虑 其计算公式是 某个货币性外币 精品文档 2欢迎下载 账户发生的汇兑损益 该账户期初的外币金额 期末汇率 期初汇率 该账户本期增加的外币金额 期末汇率 业务发生时的市场汇率 该账户本期减少的外币金额 期末汇率 业务发生时的市场汇率 上述结果若为正 值 表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益 外币货 币性负债账户发生的是汇兑损失 反之 则相反 2 2 综合差额法 综合差额法 这种方法须先计算出货币性外币账户 的期末余额期末余额 并按期末市场汇率折算为记账本位币金额 再将其与与该外币账户上的每笔每笔外币金额按业务发生时的市 场汇率折算的记账本位币金额进行比较记账本位币金额进行比较 得出的差额就是 该账户本期发生的汇兑损益 其计算公式是 某个货币性 外币账户发生的汇兑损益 该外币账户的期末余额 期末汇 率 该外币账户期初的外币金额 期初汇率 该账户本期 增加的每笔外币金额 业务发生时的市场汇率 该账户本期 减少的每笔外币金额 业务发生时的市场汇率 其结果若 为正值 外币货币性资产账户发生的是汇兑收益 外币货 币性负债账户发生的是汇兑损失 反之 则相反 例如 某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率 进行折算 并按月计算汇兑损益 2007 年 5 月 31 日的市场 汇率为 1 美元 7 25 元人民币 该日有关外币账户期末余 额如下 银行存款 10000 美元 应收账款 50000 美元 应 付账款 20000 美元 该企业 6 月份发生以下外币业务 不 精品文档 3欢迎下载 考虑有关税费 1 6 月 10 日 收到某外商投入的外币 资本 50000 美元 并已存入银行 当日的市场汇率为 1 美 元 7 24 元人民币 2 6 月 15 日 对外销售产品一批 价款共计 20000 美元 当日的市场汇率为 1 美元 7 20 元 人民币 款项尚未收到 3 6 月 25 日 以外币存款偿 还 5 月份发生的应付账款 20000 美元 当日市场汇率为 1 美 元 7 21 元人民币 4 6 月 30 收到 5 月份发生的应 收账款 30000 美元 当日的市场汇率为 1 美元 7 20 元人 民币 先用剔除分算法 后用综合差额法计算该企业各货 币性外币账户 6 月份发生的汇兑损益 1 银行存款账户发生的汇兑损失为 2300 元 10000 7 20 7 25 50000 7 20 7 24 20000 7 20 7 21 2300 或 70000 7 20 10000 7 25 50000 7 24 20000 7 21 3 0000 7 20 2300 2 应收账款账户发生的汇兑损失为 2500 元 50000 7 20 7 25 2500 或 40000 7 20 50000 7 25 20000 7 20 30000 7 20 2500 3 应付账款账户发生的汇兑收益为 800 元 精品文档 4欢迎下载 20000 7 20 7 25 20000 7 20 7 21 800 或 0 7 20 20000 7 25 20000 7 21 800 从以上的计算过程可知 两者的计算结果是一样的 税法规定计算汇兑损益时 采用的汇率为期末即期人民币期末即期人民币 汇率中间价折算汇率中间价折算 中间价是银行买入价与卖出价的平均价 无论是买入价还是卖出价 均是立即交付的结算价格 都 是即期汇率 为了减少汇兑损失 防范汇率风险 提高企业经济效 益 企业在具体进行外币业务时 可以采取下列措施 进口业务尽量使用可兑换货币中的软货币 也可采 用即期外汇买入的办法 出口业务尽量使用硬货币 在信 用证结算方式下可以通过银行押汇提前收回资金 及时调整进出口业务结构 在不考虑国内价格和国 际价格的差额 进出口关税税率高低等因素下 当人民币 汇率低时应减少原材料进口 尽量在国内购入 同时增加 产品出口 当人民币汇率高时应多进口原材料 增加内销 量 减少出口量 选择正确的结算方式 在选择结算方式时应考虑能 促进业务发展 降低结算成本 结算方式的安全以及缩短 结算时间等因素 根据资产选择和组合理论 多元化资产结构可以分 散风险 对于有外币银行存款的企业可以按实际业务的开 精品文档 5欢迎下载 展情况 选择两种以上的外币存款 这样一方面可以满足 业务的需要 减少各种外币的兑换费用 另一方面可以淡 化由于国际金融市场上外币价值不稳定造成的汇率风险 积极参加