采购与付款循环的审计最新.pptx

采购与付款循环的审计 采购与付款循环的审计 一 采购与付款循环的特点二 采购与付款循环的内部控制和控制测试三 采购与付款循环的实质性程序 一 采购与付款循环的特点 企业的采购与付款循环包括购买商品 劳务和固定资产 以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出 部分支出可能与产品收入直接相关 部分支出可能会形成企业资产 而这些资产又形成了企业经营活动的基础 一 采购与付款循环的特点 涉及的主要凭证与会计记录 请购 订货 验收 付款 1 请购单2 订购单3 验收单4 卖方发票5 付款凭单6 转账凭证7 付款凭证8 应付账款明细账9 库存现金日记账和银行存款日记账10 供应商对账单 请购单 无需连续编号 请购单是由产品制造 资产使用等部门的有关人员填写 送交采购部门 申请购买商品 劳务或其他资产的书面凭证 请购单是证明有关采购交易 发生 认定的凭据之一 也是采购交易轨迹的起点 注意 授权批准 订购单 一式多联 连续编号 订购单是由采购部门填写 向另一企业购买订购单上所指定的商品 劳务或其他资产的书面凭证 与采购交易的 完整性 和 发生 认定相关 验收单 一式多联 连续编号 验收单是收到商品 资产时所编制的凭证 列示从供应商处收到的商品 资产的种类和数量等内容 与采购交易的有关资产或负债 存在或发生 认定相关 与采购交易的 完整性 认定相关 付款凭单 一式多联 连续编号 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的 载明已收到的商品 资产或接受的劳务 应付款金额和付款日期的凭证 付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件 与 存在 发生 完整性 权利与义务 计价与分摊 等认定相关 一 采购与付款循环的特点 涉及的主要业务活动1 请购商品和劳务2 编制订购单3 验收商品4 储存已验收的商品5 编制付款凭单6 确认与记录负债7 付款8 记录现金 银行存款支出 涉及的主要业务活动 请购单 订购单 验收单 1 批准请购 2 验收商品 仓库 3 存储 付款凭单 凭证 账簿 付款 4 取得购货发票 5 确认记录负债 二 采购与付款循环的内部控制和控制测试 一 采购交易的内部控制1 采购 储存 验收 会计部门的职责分离 不相容岗位 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购 验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 控制测试 观察业务执行情况 检查书面规章制度 2 购货 付款是否有恰当的审批制度 控制测试 检查核准采购和核准采购价格和折扣的标志 3 购货和付款有充分的凭证记录并连续编号 控制测试 检查付款凭单后是否附有充分的单据 检查订货单验收单是否连续编号 4 应付账款测算表 供货方对账单按期编制和取得 相互核对 并与有关明细账的记录核对 价格 数量 计算上的差异及时与供货方联系处理 控制测试 检查是否有测算表和供货方对账单 并且是否相符 二 采购与付款循环的内部控制和控制测试 5 货物的验收 入库严格履行手续 保证所登记的购货确已收到 发生的购货均已记录 计价正确 控制测试 抽取一部分购货发票 验收单 入库单 检查三者与订购单在数量 品种 型号 规格上是否一致 然后追查至记账凭证和明细账 6 内部独立检查 如检查单价 金额计算 科目分类 业务执行 控制测试 检查内部独立检查的标志 二 采购与付款循环的内部控制和控制测试 二 采购与付款循环的内部控制和控制测试 二 付款交易的内部控制1 按照 现金管理暂行条例 支付结算办法 等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易 2 财会部门应对采购发票 结算凭证 验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性进行严格审核 3 建立预付账款和定金的授权批准制度 4 加强应付账款和应付票据的管理 5 建立退货管理制度 6 定期与供应商核对应付账款 应付票据 预付款项等往来款项 三 评估重大错报风险1 管理层错报费用支出的偏好和动因 2 费用支出的复杂性 3 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 4 采用不正确的费用支出截止期 5 低估 6 不正确的记录外币交易 7 舞弊和盗窃的固有风险 8 存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认 9 存在未记录的权利和义务 二 采购与付款循环的内部控制和控制测试 特别提示 当被审计单位管理层具有高估利润的动机时 应当主要关注费用支出和应付账款的低计 重大错报风险集中体现在遗漏交易 采用不正确的费用支出截止期 以及错误划分资本性支出和费用性支出 这些将对 完整性 发生 存在 截止 准确性 分类 认定产生影响 四 控制测试以内部控制目标为起点的控制测试以风险为起点的控制测试 二 采购与付款循环的内部控制和控制测试 采购交易的控制目标 内部控制和审计测试一览表 采购交易的控制目标 内部控制和审计测试一览表 采购交易的控制目标 内部控制和审计测试一览表 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 采购与付款交易的风险 控制与控制测试 三 采购与付款循环的实质性程序 一 采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的主要重大错报风险 低估费用和应付账款高估利润 粉饰财务状况本应资本化的予以费用化采购的商品 资产被错误分类本应费用化的予以资本化对于付款交易 还应关注被审计单位是否存在未经授权或无效的付款 是否将应计入费用的付款有意无意地冲销了不相关的应付账款 三 采购与付款循环的实质性程序 一 采购与付款交易的实质性程序实质性分析程序1 根据对被审计单位的经营活动 供应商的发展历程 贸易条件和行业惯例的了解 确定应付账款和费用支出的期望值 2 根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较 确定采购和应付账款可接受的重大差异额 3 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 4 通过询问管理层和员工 调查重大差异额是否表明存在重大错报风险 是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险 5 形成结论 三 采购与付款循环的实质性程序 一 采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易和相关余额的细节测试1 交易的细节测试 1 应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取样本 检查其支持性证据 2 对主要交易流实施截止测试 2 余额的细节测试 1 复核供应商的通知 与供应商对账 获取发票遗漏 未计入正确的会计期间的证据 2 询问并检查对往来付款有争议的信函 三 采购与付款循环的实质性程序 二 应付账款的实质性程序1 应付账款的审计目标表 审计目标与认定对应关系表 三 采购与付款循环的实质性程序 二 应付账款的实质性程序2 应付账款的实质性程序 1 获取或编制应付账款明细表 2 根据被审计单位实际情况 选择适用方法对应付账款执行实质性分析程序 3 函证应付账款 一般情况下 并非必须 4 检查应付账款是否计入正确的会计期间 是否存在未入账的应付账款 5 针对已偿付的应付账款 追查原始凭证 检查是否在资产负债表日前真实偿付 6 分析异常或大额交易及重大调整事项的真实性 合理性 7 检查被审计单位与债权