审计学第5章审计方法ppt课件.ppt

第五章审计方法 理解解审计审计方法的重要性掌握并能熟练运用各种常用审计技术 掌握审计抽样中样本的设计与选取 舞弊审计技术 重点也是难点是统计抽样在审计中的运用 不同的审计方法获取的审计证据也不相同 有时一种审计方法能够获取多项据 实现多项认定 有时一种证据需要多种审计方法去搜集 一个审计项目采用什么样的审计方法对审计的结果会产生巨大影响 审计方法的采用也往往决定一个审计项目的成败 正确和恰当地运用审计方法 有助于审计人发现被审计事项存在的原因 有助于节约审计时间 降低审计成本 提高审计的效率和效果 第五章审计方法 5 1审计基本技术方法及其评价5 1 1常用的审计方法 下图 1 书面资料的审计方法2 书面资料的审计技术方法3 财产物资的审计方法 第五章审计方法 1 常用的审计方法 图5 1审计方法分类 第五章审计方法 5 1 2专门的审计方法 1 审计抽样方法 1 审计抽样的基本理论只要使用了审计抽样 抽样风险总是存在的 无论是控制测试还是细节测试 审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 审计抽样的定义审计抽样 是指审计法人员对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目 样本 实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 并根据测试的结果 推断总体特征的一种审计方法 审计抽样的适用范围 审计抽样并非在所有审计程序中都适用 有些审计程序可以使用审计抽样 有些审计程序则不宜使用审计抽样 风险评估程序通常不涉及审计抽样 如果审计人员在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试 则可能涉及审计抽样 但此时审计抽样仅适用于控制测试 当控制的运行留下轨迹时 审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试 在实施细节测试时 审计人员可以使用审计抽样获取审计证据 审计抽样的分类 统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以用概率发生额来量化抽样风险 只要使用了审计抽样 抽样风险总是存在的 无论是控制测试还是细节测试 审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 抽样风险对审计工作的影响 抽样风险和非抽样风险 2 审计抽样的基本程序 三阶段第一 样本设计 确定审计测试的目标 定义总体与抽样单元 定义误差标准第二 样本选取 确定样本规模 下图 选取样本的方法 审计技术选样 系统选样和随意选样 第三 样本结果评价 分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论 审计抽样流程 下图 影响样本规模的因素及表现形式 3 统计抽样技术的运用1 控制测试中统计抽样技术的运用 2 实质性审查中统计抽样方法的运用变量抽样有三种推断总体具体的方法 即 均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样 7 非统计抽样 在审计抽样中 既以运用统计抽样 也可以运用非统计抽样 而且可以把两者结合起来使用 一 单项选择题 在控制测试中 注册会计师对56个样本实施了审计程序 样本偏差为2 风险系数为5 3 假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10 下列对风险的描述不正确的是 A 总体偏差率上限为5 3 56 9 5 总体实际偏差率超过9 5 的风险为10 B 总体偏差率上限为5 3 56 9 5 注册会计师有90 的把握保证总体实际偏差率不超过9 5 C 如果可容忍偏差率为7 则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小 因而能接受总体D 如果可容忍偏差率为7 则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大 因而不能接受总体 1 C 解析 样本量为56且有两个偏差 风险系数为5 3 则总体偏差率上限为5 3 56 9 5 在可容忍偏差率为7 注册会计师可以作出结论 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大 因而不能接受总体 选项C错误 教材 例5 1 案例分析题 A注册会计师负责审计公司2010年度财务报表 在针对销售费用的发生认定实施细节测试时 A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样 相关事项如下 1 A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元 2 A注册会计师将总体分成两层 使每层的均值大致相等 3 A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报 4 A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查 5 在对选中的一个样本项目进行检查时 A注册会计师发现所附发票丢失 于是另选一个样本项目代替 6 甲公司2010年销售费用账面金额合计75000000元 A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法 确定的总体规模为4000 样本规模为200 样本账面金额合计为4000000元 样本审定金额合计为3600000元 要求 1 针对上述 1 至 5 项 逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处 如果存在不当之处 简要说明理由 2 在不考虑上述 1 至 5 项的情况下 针对上述第 6 项 计算销售费用错报金额的点估计值 知识点本题考核的是审计抽样答案与解析 第 1 项 注册会计师将 抽样单元界定为每个货币单元 做法不当 传统变量抽样中 不适合采用每个货币单位作为抽样单元 一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元 通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元 第 2 项 注册会计师分层的做法并无不当之处 第 3 项 注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报 的做法是错误的 根据在其他因素既定的条件下 可容忍错报越大 所需的样本规模越小 第 4 项 注册会计师采用系统选样方法 的做法可能存在不当 系统选样如果在统计抽样中使用 必须要求总体必须是随机排列的 否则容易发生较大的偏差 因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察 如果发现总体特征的分布呈随机分布 则采用系统选样法 注册会计师并未对总体特征进行观察 直接采用了系统选样法 因此很可能存在偏差 第 5 项 注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替 的做法不当 如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变 就不需对这些项目进行检查 如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报 注册会计师就要考虑实施替代程序 为形成结论提供充分的证据 2 平均错报 样本实际金额与账面金额的差额 样本规模 200 2000 元 推断总体错报 2000 4000