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企业所得税汇算清缴辅导 燕山分局税政管理科 1 2006年企业所得税政策变化要点 2 一 调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题 自2006年7月1日起 企业所得税税前扣除的计税工资定额标准统一调整为每人每月1600元 同时停止执行按20 比例上浮的政策 除国有和国有控股的工商企业 经财政部和国家税务总局审核同意执行工效挂钩计税工资政策的改组改制为股份制的金融保险企业外 其他企业一律不得采用工效挂钩办法 京地税企 2006 466号 3 工资总额的组成 企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出 包括奖金 津贴 补贴和其他工资性支出 都应计入企业的工资总额 4 实行工效挂钩工资办法的范围 执行工效挂钩计税工资政策的适用范围是 国有和国有控股的工商企业 经财政部和国家税务总局审核同意执行工效挂钩计税工资政策的改组改制为股份制的金融保险企业 其他企业一律不得采用工效挂钩办法 5 原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度 职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则 以下简称 两个低于 原则 执行工效挂钩办法的国有及国有控股企业可继续适用工效挂钩办法 企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分 可据实扣除 超过部分不得扣除 国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资 可以比照工效挂钩办法 按照 两个低于 原则 由国务院财政 税务主管部门核定 6 原京地税企 2004 583号中除国资委 劳动 财政管辖范围外的其他企业实行工效挂钩工资办法的规定 集体协商工资 高新技术企业按照京政发 2001 38号文件规定在两低于的前提下工资据实扣除等政策同时废止 上述不属于执行工效挂钩工资办法的企业 自2006年1月1日起执行计税工资税前扣除办法 7 二 企业技术创新有关企业所得税优惠政策 财税 2006 88 8 一 关于技术开发费 对财务核算制度健全 实行查账征税的内外资企业 科研机构 大专院校等 以下统称企业 其研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的技术开发费 按规定予以税前扣除 9 对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目 在按规定实行100 扣除基础上 允许再按当年实际发生额的50 在企业所得税税前加计扣除 新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料和半成品的试制费技术图书资料费未纳入国家计划的中间实验费 研究机构人员的工资用于研究开发的仪器 设备的折旧委托其他单位和个人进行科研试制的费用与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用 10 企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分 可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣 抵扣的期限最长不得超过五年 11 新旧政策主要变化之一扩大了政策适用范围 新 核算制度健全 实行查账征税的内外资企业 科研机构 大专院校等 旧 适用于国有 集体工业企业 12 新旧政策主要变化之二取消了增长幅度限制 新 对上述企业在一个纳税年度实际发生的技术开发费项目 在按规定实行100 扣除基础上 允许再按当年实际发生额的50 在企业所得税税前加计扣除 旧 企业研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的各项费用应逐年增长 增长幅度在10 以上的企业 可再按实际发生额的50 抵扣应税所得额 13 新旧政策主要变化之三延长了抵扣年限 新 企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分 可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣 抵扣的期限最长不得超过五年 旧 只能在当年进行抵扣 当年不足抵扣的 不能结转以后年度 14 二 关于职工教育经费 对企业当年提取并实际使用的职工教育经费 在不超过计税工资总额2 5 以内的部分 可在企业所得税前扣除 15 新旧政策主要变化提高了列支比例 新 对企业当年提取并实际使用的职工教育经费 在不超过计税工资总额2 5 以内的部分 可在企业所得税前扣除 旧 职工教育经费 按照企业计税工资总额的1 5 计算扣除 16 三 关于加速折旧 企业用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以下的 可一次或分次计入成本费用 在企业所得税税前扣除 其中达到固定资产标准的应单独管理 不再提取折旧 17 关于加速折旧 企业用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以上的 允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧 具体折旧方法一经确定 不得随意变更 18 关于加速折旧 前两款所述仪器和设备 是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备 19 新旧政策主要变化之一提高了扣除限额 新 企业用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以下的 可一次或分次计入成本费用 在企业所得税税前扣除 旧 企业为开发新技术 研制新产品所购置的试制用关键设备 测试仪器 单台价值在10万元以下的 可一次或分次摊入管理费用 20 新旧政策主要变化之二扩大了适用范围 新 企业用于研究开发的仪器和设备 单位价值在30万元以上的 允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧 旧 对在国民经济中具有重要地位 技术进步快的电子生产企业 船舶工业企业 生产 母机 的机械企业 飞机制造企业 汽车制造企业 化工生产企业 医药生产企业和经财政部批准的企业 21 四 关于高新技术企业税收优惠政策 自2006年1月1日起 国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业 自获利年度起两年内免征企业所得税 免税期满后减按15 的税率征收企业所得税 上述企业在投产经营后 其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算 企业开办初期有亏损的 可以依照税法规定逐年结转弥补 其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算 22 关于高新技术企业税收优惠政策 按照现行规定享受新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税优惠政策的内资企业 应继续执行原优惠政策至期满 不再享受自获利年度起两年免征企业所得税的优惠政策 23 新旧政策主要变化 新 1 开始年限 自获利年度起 2 享受期限 免二后15 旧 1 开始年限 自投产年度起 2 享受期限 免三减三后15 24 三 关于房地产开发业务征收企业所得税问题的补充通知 房地产开发企业所得税自2006年1月1日起一律实行查帐征收方式 京地税企 2006 468号 25 四 关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围问题 非独立核算分支机构由核算地统一纳税 对核算地发生争议的 如总分机构均在我市行政范围内 由市地税局协调市国税局明确纳税申报所在地 京地税企 2006 306号 26 五 关于物流企业缴纳企业所得税问题 物流企业在同一省 自治区 直辖市范围内设立的跨区域机构 包括场所 网点 凡在总部统一领导下统一经营 统一核算 不设银行结算账户 不编制财务报表和账簿 并与总部微机联网 实行统一规范管理的企业 其企业所得税由总部统一缴纳 跨区域机构不就地缴纳企业所得税 凡不符合上述条件之一的跨区域机构 不得纳入统一纳税范围 应就地缴纳企业所得税 京地税企 2006 458号 27 六 关于取消审批项目后续管理工作的补充通知 企业税前弥补亏损 企业技术开发费加计扣除 工效挂钩工资企业税前扣除工资及非货币性投资转让所得 债务重组所得 捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得四项报备事项 在年度纳税申报时 只需要在申报纳税时按有关规定填报相应申报表并报送相关证明资料 不需要再向主管税务机关报送 企业所得税取消审批项目报备表 京地税企 2006 467号 28 七 企业所得税汇算清缴问题 1 自2006年度起 恢复第四季度的企业所得税预缴纳税申报 具体问题按照 关于印发 北京市地方企业所得税季度预缴 预征管理办法 试行 的通知 京地税企 2000 425号 文件有关规定执行 2 纳税人在纳税年度内预缴的税款超过全年应纳税额的 一律采取退税方法 京地税企 2006 469号 29 八 货物运输业新办企业所得税退税问题 纳税人应退企业所得税超过主管国家税务机关已征部分办理退税时 应同时报送由主管国家税务机关向纳税人开具的 汇算清缴情况说明 由主管地方税务机关在已代征所得税税款中予以退税 京国税发 2006 157号 30 九 享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准 1 按照国家法律 法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记 新注册成立的企业 2 新办企业的权益性出资人 股东或其他权益投资方 实际出资中固定资产 无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25 3 新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间 从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25 的 将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠 4 国家税务局关于企业所得税几个具体问题的通知 国税发 1994 229号 中 有关 六 新办企业的概念 及其认定条件同时废止 京财税 2006 862号 31 十 捐赠有关政策在企业所得税应纳税所得额3 以内 个人所得税应纳税所得额30 的部分 准予在缴纳企业所得税或者个人所得税前据实扣除的单位 香江社会救助基金会中国经济改革研究基金会中国国际问题研究和学术交流基金会中国金融教育发展基金会中国国际民间组织合作促进会中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会中国发展研究基金会 陈嘉庚科学奖基金会中国友好和平发展基金会中华文学基金会中华农业科教基金会中国少年儿童文化艺术基金会中国公安英烈基金会通过非营利的社会团体和国家机关用于艾滋病防治事业的公益救济性捐赠 32 允许在计算应纳税所得额时予以全额扣除的单位 企事业单位 社会团体 民办非企业单位或个人捐赠 赞助给上海世博局的资金 物资支出企业以提供免费服务的形式 通过非营利的社会团体和国家机关向 寄宿制学校建设工程 进行的捐赠中国教育发展基金会中国医药卫生事业发展基金会 中国老龄事业发展基金会中国华文教育基金会中国绿化基金会中国妇女发展基金会中国关心下一代健康体育基金会中国生物多样性保护基金会中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会 33 十一 明确再就业税收优惠政策有关问题 对其减免税的起始时间可按照 孰优 的原则确定 即纳税人或主管税务机关可选择税务登记证日期 再就业优惠证日期等符合减免税条件的时间中对纳税人最优惠的减免税起始时间 在集贸市场中租赁摊位进行个体经营的持 再就业优惠证 的人员享受减免税政策的前提是 其到主管税务机关办理税务登记 企业吸纳持 再就业优惠证 人员的减免税批复批本年度 一年一批 对持 再就业优惠证 人员从事个体经营的减免税批复为一批三年 保险营销员持 再就业优惠证 不能认定为其在保险公司实现就业 保险公司不能因此而享受再就业优惠政策 京地税再 2006 460号 34 十二 调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准 自2006年1月1日起 服装生产企业每一纳税年度符合规定条件的广告费支出 可在销售 营业 收入8 的比例内据实扣除 超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转 京地税企 2006 445号 35 十三 关于核定征收企业所得税问题的补充通知 1 采用核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人 其年度收入总额是指纳税人全部应税收入 不包括免税所得以及事业单位的免税项目收入 2 实行核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人 其应纳所得税额为应纳税所得额乘以适用税率 应纳税所得额为收入总额乘以适用的行业纯益率 计算公式为 应纳税所得额 收入总额 行业纯益率应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 36 3 采用核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人 从开始采用该方式的当年起 不再允许弥补以前年度亏损 若以后年度经主管税务机关核定 重新采用查帐征收方式缴纳企业所得税的 可按照 企业所得税暂行条例 第十一条的规定弥补以前年度亏损 4 京地税企 2004 569号文件的附件五 税务检查反馈单 变更为 税务检查 纳税评估 反馈单 其他有关工作程序不变 5 本通知自2006年1月1日起执行 原京地税企 2004 569号文件第二十条第二款 第二十一条 第二十二条 附件五同时废止 京地税企 2006 480号 37 十四 关于修订企业所得税纳税申报表问题 一 报送要求1 新申报表填写一式两份 纳税人留存一份 报送主管税务所一份 2 纳税人无论采取何种申报方式 须将纸质 企业所得税预缴纳税申报表 企业所得税纳税申报表 适用于核定征收企业 企业所得税纳税申报表 及相关资料 报到主管税务机关 38 二 报送时间实行网上申报方式申报企业所得税的纳税人 于次年4月底前将上年 企业所得税纳税申报表 一次报送 实行其他方式申报企业所得税的纳税人 季度企业所得税申报表于每季度终了15日内报送 年度企业所得税申报表于次年4月底前报送 新申报表中的 企业所得税年度纳税申报表 企业所得税纳税申报表 适用于核定征收企业 从2006年汇算清缴开始使用 企业所得税预缴纳税申报表 从2007年1季度开始使用 京地税企 2006 471号 39 十五 我市核定征收企业应税所得率调整问题 自2007年1月1日起 我市实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人 其应税所得率一律按下表规定的标准执行 京国税发 2006 318号 应税所得率工业 交通运输业 商业6 建筑业9 饮食服务业9 娱乐业19 其他企业9 40 十六 残疾人就业保障金税前扣除及会计处理 1 税前扣除按照 北京市地方企业所得税税前扣除办法 京地税企 2000 445号 的规定 纳税人按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金 可以在缴纳企业所得税前扣除 41 一 残疾人就业保障金税前扣除及会计处理 2 会计处理 1 企业应在 其他应交款 科目下设置 应交残疾人就业保障金 明细科目 外商投资企业在 其他应付款 科目下设置 应付残疾人就业保障金 明细科目 核算企业按规定应缴纳的残疾人就业保障金 42 残疾人就业保障金税前扣除及会计处理 2 会计处理 2 企业按规定计算出应缴纳的残疾人就业保障金 借记 管理费用 残疾人就业保障金 科目 贷记 其他应交款 应交残疾人就业保障金 科目或 其他应付款 应付残疾人就业保障金 科目 实际上交时 借记 其他应交款 应交残疾人就业保障金 或 其他应付款 应付残疾人就业保障金 科目 贷记 银行存款 科目 企业超比例安置残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩 按规定收到的奖励 借记 银行存款 等科目 贷记 管理费用 残疾人就业保障金 科目 43 残疾人就业保障金税前扣除及会计处理 2 会计处理 3 企业逾期未缴纳残疾人就业保障金 按规定缴纳的滞纳金 借记 营业外支出 科目 贷记 银行存款 科目 44 文件依据 财政部关于印发企业缴纳残疾人就业保障金有关会计处理规定的通知 财会字 号 45 十七 投资所得 收益 补税问题 按照国家税务总局 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 国税发 2000 118号 文件规定 凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的 除国家税收法规规定的定期减税 免税优惠以外 其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后 并入投资企业的应纳税所得额 依法补缴企业所得税 46 投资所得 收益 补税问题 北京市地方税务局 关于明确企业所得税若干政策业务问题的通知 京地税企 2001 596号 文件第五条中 从我市行政区域内的被投资企业取得的投资收益 不补缴企业所得税 的规定 自2006年1月1日起停止执行 47 十八 财产损失审批权限适当修改 纳税人发生需经税务机关审批的各项财产损失中 市局负责审批纳税人长期投资因发生永久或实质性损害而确认的在100万元 含 以上的财产损失 纳税人因政府规划搬迁 征用等发生的财产损失 和含有上述损失中任一项 或两项 在内的综合性财产损失 纳税人发生的其它财产损失由其主管的各局审批 48 十九 关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准 49 一 政策出台背景 随着社会经济的不断发展和企业改革的逐步深化 出现了享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准不够明确的问题 原有政策规定是国税发 1994 229号 新办企业从无到有组建起来的 认定标准不够明确产生两方面问题1 纳税人通过反复投资 继续享受新办企业减免税2 2002年起新办企业归国税征管 国 地两局征管权限划分不够准确 50 二 享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准 1 按照国家法律 法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记 新注册成立的企业 2 新办企业的权益性出资人实际出资中固定资产 无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25 注册资金为企业登记时实收资本或股本非货币性资产包括建筑物 机器 设备等固定资产 以及专利权 商标权 非专利技术等无形资产 51 二 享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准 3 非货币性资产价值的公允性 以评估后的价值作为出资金额 未经评估的 由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格 由主管税务机关核定 52 四 相关补充性规定 1 防避税条款 新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间 从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25 的 将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠 2 政策的衍接 对文发之前 国家税务局或地方税务局实际征管的企业 其征管范围不作调整 已批准享受新办企业所得税优惠政策的新办企业 可按规定执行到期 53 补充通知的由来 财税 2006 1号下发后 各地反映该文件解决了享受新办企业所得税的标准问题 但对国 地征管权限未做详细的规定 所以总局出台了 关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知 国税发 2006 103号 目的是 1 进一步划分国 地两局的征管权限2 对财税 2006 1号的有关概念做进一步明确 54 五 适用范围 关于新办企业的认定标准 适用于享受和不享受所得税优惠政策的所有内资企业 目的是 将不享受新办企业所得税优惠政策的内资企业 也纳入该文件以下条款中有关征管权限的划分 55 六 对不是新办企业 但办理设立登记的企业征管权限划分 原则上 按投资比例划分 具体是 1 国税局征管的企业投资比例高于地税局征管的企业投资比例的 由所在地国税局负责征收管理 2 反之 由企业所在地的地税局负责征收管理 3 投资比例相等的 由企业所在地的地税局负责征收管理4 投资者全部是自然人的 由企业所在地的地税局负责征收管理 56 七 对新设立的不具有法人资格的分支机构特殊规定 原则上 不论其货币投资占了多大比例 均不得作为新办企业 其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定 分两种具体情况 1 不具备独立核算条件的 由现有企业的主管税务机关负责征收管理2 具备独立核算条件的 现有企业的主管税务机关是国税局的 由该分支机构所在地的国税局负责征收管理 现有企业的主管税务机关是地税局的 由该分支机构所在地的地税局负责征收管理 57 八 征管权限的补充规定 办理设立登记的企业 在设立时以及享受新办企业所得税定期减税或免税优惠政策期间 从权益性投资者及其关联方购置 租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计超过25 的 处理结果是 1 不得享受新办企业的所得税优惠政策 原规定 2 其征管权限需按投资比例进行重新调整 补充规定 58 九 反避税条款的补充规定即实质重于形式原则的具体运用 1 符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的