审计学基础收入、成本和费用审计PPT课件.pptx

学习要点 1 了解主营业务收入 其他业务收入的审计目标2 熟悉主营业务收入 其他业务收入的内部控制3 掌握主营业务收入 其他业务收入的审计程序和内容4 了解生产成本 制造费用 主营业务成本 管理费用 销售费用 财务费用的审计目标5 熟悉生产成本 制造费用 主营业务成本 管理费用 销售费用 财务费用的内部控制6 掌握生产成本 制造费用 主营业务成本 管理费用 销售费用 财务费用的审计程序和内容 第九章收入 成本和费用审计 2020 3 26 1 9 1营业收入审计9 1 1主营业务收入审计 1 主营业务收入一般存在的错弊分析 1 违反收入确认的原则 提早或推迟确认收入A 经营较好的年度 不入帐B 经营较差的年度 提前入帐 2 通过对销售环节一系列凭证的伪造变造 虚增收入如 顾客订单 发运凭证 销售发票等 3 对于结算方式不同的销售采用同样的方式确认收入 从而产生错误 2020 3 26 2 4 对折扣和折让的处理不当商业折扣 收入 售价 商业折扣现金折扣 收入 售价 5 对实质重于形式原则把握不够 将以销售为形式的融资行为确认收入 6 利用关联方之间的销售 随意调节利润 2020 3 26 3 2 主营业务收入审计的目标 1 确定主营业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整 2 确定对销货退回 销售折扣与折让的处理是否适当 3 确定主营业务收入的会计处理是否正确 4 确定主营业务收入的披露是否恰当 2020 3 26 4 9 1 1主营业务收入审计 3 销售业务的内部控制及测试 1 销售合同的控制 2 销售业务程序控制 3 销售价格的控制 4 凭证和记录控制 5 恰当的授权审批 6 按月寄出账单 2020 3 26 5 9 1 1主营业务收入审计 4 主营业务收入的实质性测试 1 取得或编制主营业务收入项目明细表 复核加计其是否正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 以实现 机械准确性 的审计目标 2 查明主营业务收入的确认原则 方法是否符合 企业会计准则 的规定 3 运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性 4 获取产品价格目录 抽查售价是否符合政策 并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理 有无低价或高价结算以转移收入的现象 以实现 发生额的估价合理性和正确性 的审计目标 2020 3 26 6 9 1 1主营业务收入审计 4 主营业务收入的实质性测试 5 抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票 审查开票 记账 发货日期是否相符 品名 数量 单价 金额等是否与发运凭证 销售合同等一致 编制测试表 以实现 发生额的估价是否正确性 的审计目标 6 实施销售的截止期测试 7 查找未经认可的大额销售 8 检查销货退回 销售折扣与折让业务 9 检查外币收入折算汇率是否正确 实现发生额是否正确的审计目标 10 审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 2020 3 26 7 9 1 2其他业务收入审计 1 其他业务收入一般存在的错弊分析 1 其他业务收入入账时间提前或拖后 2 其他业务收入入账金额不正确 漏记 虚增 隐瞒其他业务收入 3 其他业务收入列示的内容 范围不符合规定 4 其他业务收入的会计处理不规范 2020 3 26 8 9 1 2其他业务收入审计 2 其他业务收入审计的目标 1 确定其他业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整 2 确定其他业务收入的计算和会计处理是否正确 3 确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当 2020 3 26 9 9 1 2其他业务收入审计 3 其他业务收入的实质性测试 1 获取或编制其他业务收支明细表 2 与上期其他业务收入比较 了解重大波动的原因 分析其合理性 3 抽查大额其他业务收入项目 4 审查异常的其他业务收入项目 5 必要时 实施截止期测试 追踪到发票 收据 确定其截止期划分是否恰当 对于重大跨期项目作必要的调整 6 确定其他业务收入是否已在利润表上恰当披露 2020 3 26 10 9 2 1制造成本的审计 1 生产成本和制造费用一般存在的错弊分析 1 将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料 直接人工费用等成本项目中 2 将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本项目 3 利用职权虚增 虚减生产成本 4 其他舞弊和欺诈方式 2020 3 26 11 9 2 1制造成本的审计 2 成本会计制度的内部控制测试 1 直接材料成本符合性测试 2 直接人工成本符合性测试 3 制造费用符合性测试 4 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的符合性测试 2020 3 26 12 9 2 1制造成本的审计 3 生产成本和制造费用的实质性测试 1 直接材料的实质性测试 2 直接人工的实质性测试 3 制造费用的实质性测试 2020 3 26 13 9 2 2营业税金及附加审计 营业税金及附加的实质性测试审计程序有 1 取得或编制营业税金及附加明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定 3 根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入 按规定的税率 分项计算 复核本期应纳营业税税额 4 根据审定的应税消费品销售额 或数量 按规定适用的税率 分项计算 复核本期应纳消费税税额 5 根据审定的应税资源税产品的课税数量 按规定适用的单位税额 计算 复核本期应纳资源税税额 2020 3 26 14 9 2 2营业税金及附加审计 营业税金及附加的实质性测试审计程序有 6 检查城建税 教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税 营业税 消费税合计数一致 并按规定适用的税率或费率计算 复核本期应纳城建税 教育费附加税费额 7 复核各项税费与应交税金 其他应交款等项目的勾稽关系 8 确定被审计单位减免税的项目是否真实 理由是否充分 手续是否完备 9 确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露 2020 3 26 15 9 2 3期间费用审计 1 期间费用一般存在的错弊分析 1 将不应该记入期间费用的费用支出记入期间费用 2 任意扩大开支范围 提高开支标准 3 虚列期间费用 4 用期间费用隐匿销售收入并将资金占为己有 2020 3 26 16 9 2 3期间费用审计 2 销售费用审计销售费用的实质性测试程序一般有 1 获取或编制销售费用明细表 复核加计正确 与报表数 总账数及明细账合计数核对相符 并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 2 确定销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定 查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界限 有关费用支出是否按规定标准列支 3 将本期销售费用与上期销售费用进行比较 并将本期各月的销售费用进行比较 如有重大波动和异常情况应查明原因 并作适当处理 2020 3 26 17 9 2 3期间费用审计 2 销售费用审计销售费用的实质性测试程序一般有 4 选择重要或异常的销售费用 检查其原始凭证是否合法 会计处理是否正确 必要时 对销售费用实施截止期测试 检查有无跨期入账的现象 对于重大跨期项目应建议作必要调整 5 确定销售费用的结转是否正确和符合规定 查明有无多转 少转或不转销销售费用 确认是否存在人为调节利润的情况 6 确定销售费用是否已在利润表上恰当披露 2020 3 26 18 9 2 3期间费用审计 3 管理费用审计管理费用的实质性测试程序一般有 1 获取或编制管理费用明细表 检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 并与明细账和总账核对相符 2 将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较 并将本年度各月份的管理费用进行比较 如有重大波动和异常情况应查明原因 3 选择重要或异常的管理费用项目 检查其原始凭证是否合法 会计处理是否正确 必要时 对管理费用实施截止日测试 检查有无跨期入账的现象 对于重大跨期项目 应作必要调整 4 验明管理费用是否已在利润表上恰当披露 2020 3 26 19 9 2 3期间费用审计 4 财务费用审计财务费用的实质性测试程序一般有 1 获取或编制财务费用明细表 复核加计正确 与报表数 总账数及明细账合计数核对是否相符 账表核对 2 将本期 上期财务费用各明细项目作比较分析 必要时比较本期各月份财务费用 如有重大波动和异常情况应追查原因 扩大审计范围或增加测试量 分析性复核 3 检查利息支出明细账 确认利息收支的真实性及正确性 4 检查汇兑损失明细账 检查汇兑损益计算方法是否正确 核对所用汇率是否正确 前后期是否一致 2020 3 26 20 9 2