初级会计学 第九章 财产清查

第 九 章 财产清查 第 九 章 财产清查 第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的内容与方法 第三节 财产清查结果的处理 第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义 （一）财产清查的概念 企业的各项财产包括货币资金、存货、固定资产和各项债权。各项财产 物资的增减变动和结存情况都是通过账簿记录如实地加以反映。为了保证账簿记录的正 确性，必须对财产物资进行定期或不定期地清点和审查工作即财产清查。 (二 )财产清查的必要性 为了保证账簿记录的正确，应加强会计凭证的日常审核，定期地核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。 （三）财产清查的意义 1. 保证会计核算资料的真实可靠 2. 保护各项财产的安全完整 3. 挖掘财产物资的潜力以加速资金周转 4. 保证结算制度的贯彻执行 二、财产清查的种类 财产清查 按清查范围 按清查执行单位 按清查时间 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 内部清查 外部清查 在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子 (如财产清查领导小组 )，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有： 组织准备 制订财产清查的计划 清查时 具体组织清查工作 清查后 及时对清查结果进行处理 会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。 财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。 准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。 银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。 三、财产清查前的准备工作 业务准备 清查前 第二节 财产清查的内容与方法 一、实物资产的清查 实物资产是指具有实物形态的各种财产，主要包括存货和固定资产两类。其中，存货包括库存材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等。对于实物资产的清查，应首先确定账面结存数量，再采用合适的盘点方法确定出实际结存数，然后对两者进行比较，以确定两者之间的差异，查找产生差异的原因，并进行调账和批准转销的账务处理。 （一）确定实物资产账面结存数的盘存制度 在会计核算中，确定实物资产账面结存数量的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制两种。 永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 余额 月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 6 1 期初余额 10 100 1000 2 1 购进 20 100 2000 30 15 3 领用 5 100 500 25 30 本月合计 20 100 2000 5 100 500 25 100 2500 原材料明细账 材料名称： 单位：千克 平时既登记增加又登记减少 期末账面数量 =期初数量 +本期增加数量本期减少数量 永续盘存制的优缺点 优点 ：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点： 存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。 永续盘存制优缺点及适用范围 实地盘存制 (原材料 月初余额 9000千克 发出数 8000千克 入库数 5000千克 月末余额 6000千克 平时发生时只登记入库的增加数 月末余额按照期末实地盘点数量确认 平时 不予登记 ， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤： 发出存货数量 =期初数量本期增加数量期末数量 发出存货数量 =期初数量本期增加数量期末数量 发出存货成本 =发出存货数量 确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。 实地盘存制举例 实地盘存制 实地盘存制优缺点及适用范围 实地盘存制的优缺点 优点 ：核算工作简单，工作量小。 缺点 ： 财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。 （二）实物资产的清查方法与使用的凭证 不同规格、品种的实物资产，由于其实物形态、体积、重量、存放方式等方面各有不同，因而对其采用的清查方法也有不同。常用的实物资产的清查方法有以下几种： （ 1）实地盘点法，即通过点数、过磅等方法来确定实物资产实存数量的一种方法。 （ 2）技术推算法，即利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于一些散装、成堆或点数、过磅有困难得实物资产的清查。 （ 3）抽查盘点法，即对清查中包装完整的商品、物资按大件清点，并抽查细点的一种方法。 二、库存现金的清查 现金清查的基本方法是实地盘点法。它是通过对库存现金的盘 点实有数与现金日记账的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符。具体可分为以下两种情况 : 第一种，在日常的工作中，现金出纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与现金日记账的余额相核对。这种清查方法实际上是现金出纳员的分内职责。 第二种，在由专门清查人员进行的清查工作中，为了明确经济责任，清查时出纳人员必须在场。清查时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，如有无以“白条”抵充现金，库存现金是否超过银行核定的限额，有无坐支现金的现象等。 现金盘点结束后，应根据盘点的结果，填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。此表具有双重性质，它既是盘存单，又是实存账存对比表；既是反映现金实存数用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实发生差异原因，明确经济责任的依据。 三、银行存款的清查 银行存款清查的基本方法是采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对的方法。 核对前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后再与开户银行的对账单逐笔核对。通过核对，发现企业或银行双方所产生的记账差错，并及时予以更正。但即使企业与银行双方记账均未发生错误，企业的银行存款日记账的余额和银行的对账单的余额也往往会产生不一致。这种不一致是由于存在未达账项而形成的。所谓未达账项是指企业与银行之间由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。 未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况： 银行存款的清查 企业已收，银行未收； 企业已付，银行未付； 银行已收，企业未收。 银行已付，企业未付。 银行存款余额调节表 项 目 金额 项 目 金额 银行存款日记账余额 加 :银行已作收入数 减 :银行已作付出数 银行对账单存款余额 加 :企业已作收入数 减 :企业已作付出数 调整后的存款余额 调整后的存款余额 银行存款余额调节表的编制 银行已收，企业未收，企业加； 银行已付，企业未付，企业减； 企业已收，银行未收，银行加； 企业已付，银行未付，银行减。 四、往来款项的清查 往来款项主要包括应收款、应付款等款项。各种往来款项的清查与银行存款的清查一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。清查前，应先将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，再向对方填发对账单。对账单应按明细账逐笔抄列，一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回；如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。 权债务的清查 清查方法：询证核对法。 清查手续： 应填写“往 来款项清查表”。 结算往来款项清查表 年 月 日 总 分类 账户 明细分类账户 清查结果 核对不符单位及原因 近日到期 的票据 名 称 金 额 名 称 金 额 核对 相符 金额 核对 不符 金额 核对 不符 单位 未达 账项 金额 争执 款项 金额 无法 收回 无法 支付 应收 票据 应付 票据 清查人员签章： 记账员签章： 第三节 财产清查结果的处理 一、实物资产的清查 实物资产是指具有实物形态的各种财产，主要包括存货和固定资产两类。其中，存货包括库存材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等。对于实物资产的清查，应首先确定账面结存数量，再采用合适的盘点方法确定出实际结存数，然后对两者进行比较，以确定两者之间的差异，查找产生差异的原因，并进行调账和批准转销的账务处理。 （一）确定实物资产账面结存数的盘存制度 在会计核算中，确定实物资产账面结存数量的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制两种。 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查的结果 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 盘盈 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 盘亏 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 二、财产清查结果处理的内容 通过财产清查而发现的账实不符，要以国家的法规、政策、制度为依据，严肃认真地加以处理。财产清查结果的处理主要包括以下三个方面。 （一）核准数字 (包括金额和数量 ) ，查明原因 (二 )调整账簿记录，做到账实相符 （三 )报请批准，进行批准后的账务处理 三、财产清查结果的账务处理 （ 1）财产物资盘亏、 毁损数额（净值） （ 2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值） （ 1）财产物资盘盈数 （净值） （ 2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值） 待处理财产损溢 借方 贷方 期末余额：尚未核销的净盘亏 期末余额：尚未核销的净盘盈 财产清查结果的处理原则 盘盈的处理： 1、未查明原因前，列入“待处理财产损溢” 2、查明原因后，分别转入有关账户： 属自然升溢，列入“营业外收入”； 属无主财产，列入“营业外收入”； 属多收的，列入“应付账款”。 财产清查结果的处理原则 盘亏的处理： 1、未查明原因前，列入“待处理财产损溢”借方。 2、查明原因后，转入有关账户： 属于自然损耗经批准即可转作“管理费用”账户 属于责任事故，列入“其他应收款”账户； 属于非常损失，扣除保险公司赔款和残料价后，列入“营业外支出”。 财产清查的会计处理 盘盈的处理： 1、未查明原因前 借：原材料（库存商品、库存现金等） 贷：待处理财产损溢