财会第三章应收款项PPT课件.ppt

中级财务会计 第三章 第三章应收和预付款项 教学要求1 掌握应收票据的概念和计价原则 掌握应收票据取得 收回和转让的账务处理 掌握应收票据贴现的计算及其账务处理2 掌握应收账款的概念 确认和计价原则 掌握应收账款发生和收回的账务处理 掌握坏账损失核算的备抵法3 掌握预付账款及其他应收款的概念 范围 计价原则及其账务处理4 熟悉坏账的确认条件5 了解应收票据的分类内容 第一节应收票据一 应收票据概述 一 含义 企业在销售商品 产品或提供劳务以及一些购销活动中形成的商业汇票 二 种类 1 商业承兑汇票与银行承兑汇票 2 带息票据与不带息票据 三 应收票据的计价 按实际成本计价 二 应收票据的核算 注意 1 入账价值 面值2 账面价值 包括面值和应计利息如 跨年度或编中期报告时 如果是带息票据 应计算利息收入 冲减财务费用 同时对该未收到的利息收入款 计入 应收票据 3 到期值 不带息的 即为面值 带息的 即为面值和利息用公式表示 到期值 票据的面值 利息 票据的面值 1 利率 期限 4 票据到期日计算按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 月份中间开出商业汇票时 则 月中对月中 如 1月20日开出 一个月到期 到期日为2月20日 月末开出商业汇票时 则 月末对月末 不分月份 按日计算 根据 算尾不算头 的惯例 按实际经历的天数计算 1 不带息应收票据的核算 案例1 甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 期限为3个月 有关分录如下 甲企业 11月1日 收到票据时 借 应收票据100000贷 应收账款1000002月1日 票据到期收款时 借 银行存款100000贷 应收票据100000假设2月1日 丙企业无力支付款项 借 应收账款100000贷 应收票据100000 2 带息应收票据的核算 案例2 甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 年利率为6 期限为3个月 有关分录如下 甲企业 11月1日 收到票据时 借 应收票据100000贷 应收账款10000012月31日计息时 借 应收票据1000贷 财务费用1000 2月1日 票据到期收款时 借 银行存款101500贷 应收票据101000财务费用500假设2月1日 丙企业无力支付款项 借 应收账款101500贷 应收票据101000财务费用500 3 应收票据转让的核算不计息 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税贷 应收票据计息 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税贷 应收票据财务费用 4 应收票据贴现的核算 1 含义 是一种将未到期商业票据的所有权转让给银行以换取现金的行为 2 贴现息 贴现值的计算贴现息 企业将票据背书时 贴付给银行的利息 计算公式 贴现息 票据的到期值 贴现率 贴现期其中 贴现率 企业与银行商定的应付给银行的利率 贴现期 银行持有票据的时间 贴现值 即贴现所得金额 到期值 贴现息 3 注意 应收票据贴现值 即贴现所得金额 与账面价值之差额 计入 财务费用 可能在借方 也可能在贷方 案例3 甲企业于4月20日将其3月20日取得 面值为10000元 年利率3 6个月期的票据贴现给银行 贴现率为4 8 并收到有关款项 1 计算到期值 10000 1 3 12 6 10150贴现息 10150 4 8 12 5 203贴现值 10150 203 9947 2 借 银行存款9947 贴现净值 财务费用53 两者之差 贷 应收票据10000 账面价值 票据到期 分情况处理A 承兑人按期付款 贴现企业无需作账 B 若期承兑人无力支付款项 则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行 延用上例 则作有关分录 借 应收账款10150贷 银行存款10150 或短期借款 当贴现人亦无力支付时 第二节应收账款 一 应收账款概述1 入账金额 按实际发生额入账 即在一般情况下 按发票金额 包括增值税 和代垫运杂费入账 2 几个概念 商业折扣 现金折扣等 1 商业折扣 Tradediscount 对应收账款和销售收入的入账金额 均不会产生影响 2 现金折扣 表现形式为 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天内付款可享受1 的现金折扣 A 处理方法 有总价法 我国要求采用 和净价法 总价法 不考虑可能发生的现金折扣 如果顾客享受了现金折扣 视为费用的增加 记入 财务费用 借方 净价法 销售收入和应收账款按发票价格 不含增值税 扣除最大现金折扣后的余额入账 对顾客丧失的现金折扣 视为提供信贷获得的收入 记入 财务费用 贷方 B 总价法与净价法的评价 案例 案例4 甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业 买价为200000元 增值税为34000元 现金折扣条件为1 10 N 30 假设现金折扣时不考虑增值税 要求 分别按总价法与净价法进行会计处理 二 应收账款的核算 总价法与净价法的会计分录 三 坏账及其核算 一 概述1 坏账与坏账损失的概念 坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 2 坏账的确认 1 全额确认坏账损失的情况 A 有确凿证据表明该应收款项不能收回 B 有证据表明该应收款项收回的可能性不大 C 债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项 2 不能全额计提坏账准备的情况A 当年发生的应收款项 以及未到期的款项 B 计划对应收款项进行债务重组 或以其他发生进行重组的 C 与关联方发生的应收款项 特别是母子公司交易或事项产生的应收款项 D 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 二 核算方法1 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 该方法的优点 1 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用 避免虚增利润 符合谨慎性原则 2 坏账准备 作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示 资产负债表中列示应收款项账面价值 使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况 3 消除了虚列的应收款项 有利于企业资金周转 提高企业经济效益 2 坏账准备的计提政策 1 计提范围 A 应收账款B 其他应收款注意 预付账款 一般不得计提坏账准备 但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将其转入 其他应收款 后再计提坏账准备 应收票据 一般不得计提坏账准备 只有待到期不能收回转入 应收账款 后再计提坏账准备 2 坏账准备计提额 取决于 坏账损失金额的估计方法 有三种 应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法 3 坏账损失的确认 计入 资产减值损失 三 案例1 应收款项余额百分比法的说明及案例 1 几点说明 此法认为 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 会计期末 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额 表明企业已提坏账准备 的 按其差额提取 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的 按其差额冲回坏账准备 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值 但未能很好地解决收入与费用地配比问题 应收款项余额百分比法的说明及案例 2 案例 案例5 甲企业1998年年末应收款项的余额为500000元 估计的坏账准备率为3 1999年年末应收款项的余额为600000元 2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2000年年末应收款项的余额为550000元 2001年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000元 2001年末应收款项的余额为700000元 要求 做有关会计分录 案例5之答案 1998年年末 应提坏账准备 50 3 1 5万元 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 1 5 0 1 5万元借 资产减值损失1 5贷 坏账准备1 51999年年末 应提坏账准备 60 3 1 8万元 计提前坏准余额为1 5万元 本期计提额 1 8 1 5 0 3万元 补提 借 资产减值损失0 3贷 坏账准备0 32000年4月 发生坏账时 借 坏账准备2贷 应收账款 乙企业2 案例5之答案 2000年年末 应提坏账准备 55 3 1 65万元计提前坏账准备余额 1 8 2 0 2本期计提额 1 65 0 2 1 85借 资产减值损失1 85贷 坏账准备1 852001年5月坏账收回时 借 应收账款 乙企业1 5贷 坏账准备1 5借 银行存款1 5贷 应收账款 乙企业1 52001年年末 应提坏账准备 70 3 2 1计提前坏账准备余额 1 65 1 5 3 15 本期计提额 2 1 3 15 0 95 冲回 借 坏账准备0 95贷 资产减值损失0 95 账龄分析法的说明及案例 2 账龄分析法 1 几点说明 实际上 是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法 账龄 指的是顾客所欠账款的时间 账龄分析法认为 应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 会计期末 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 账龄分析法的说明及案例 2 案例 案例6 甲企业2000年末应收款项的余额为90万元 期初坏账准备为贷方余额2万元 应收款项的账龄及估计的坏账损失2 96万元 本期计提额 2 96 2 0 96借 资产减值损失0 96贷 坏账准备0 96 销货百分比法的说明及案例 2 案例 案例7 甲企业2000年度赊销金额为900000元 根据以往经验 估计坏账损失率为5 2000年应提坏账准备 900000 5 45000借 资产减值损失45000贷 坏账准备45000若2001年度赊销金额为800000元 则当年应提坏账准备 800000 5 40000元借 资产减值损失40000贷 坏账准备40000 第三节预付账款及其他应收款 一 预付账款概述及核算 一 概述1 含义2 与应收账款的异同点 1 相同点 都代表的是企业的债权 2 不同点预付账款产生于购货活动 代表的是收货的权利 应收账款产生于销货活动 代表的是收款的权利 3 科目设置 预付账款预付款时 借 预付款项1000贷 银行存款1000购货时 借 材料采购 库存商品 1000应交税费 应交增值税 进项税170贷 预付账款1170补付款 借 预付款项170贷 银行存款1704 预付款项不多的企业 也可直接计入应付账款 不设预付账款 二 案例 案例8 企业根据购销合同规定 9月10日预付甲企业购货款5000 9月25日 收到供应单位提供的商品和开来的发票 发票上注明价款为5000元 增值税850元 10月23日 企业将余款支付给甲企业 要求 做有关会计分录 会计处理9月10日 预付购货款时 借 预付账款5000贷 银行存款50009月25日 收到所购商品时 借 库存商品5000应交税费 增 进 850贷 预付账款585010月23日 补付购货款时 借 预付账款850贷 银行存款850 二 其他应收款的内容及核算 一 其他应收款的内容 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 备用金 不设置 备用金 科目的企业拨出的备用金 5 存出保证金 如租入包装物支付的押金 6 预付帐款转入 7 其他各种应收 暂付款项 二 其他应收款的核算1 其他应收款的一般核算发生其他各种应收款项借 其他应收款贷 银行存款等收回各种款项借 银行存款等贷 其他应收款2 备用金的核算 1 含义 不是现金 而是其他应收款 2 管理制度 定额管理和非定额管理 3 案例定额管理 案例9 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元 以现金拨付 借 其他应收款 销售部6000贷 库存