2018年注册会计师考试《会计》冲刺题四套附答案

2018 年注册会计师考试会计冲刺题四套附答案冲刺题一：【单选题】：甲公司 209 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 207 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3 000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)209 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 l6 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)209 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的 l50%。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)209 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 l 000 万元。该商誉系 207 年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 l00%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3 500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 C 建筑物于 207 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为6 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 l 200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 209 年度实现的利润总额为 15 000 万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2010 年考题)(1)下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债(2)下列各项关于甲公司 209 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。A.确认所得税费用 3 725 万元B.确认应交所得税 3 840 万元C.确认递延所得税收益 ll5 万元D.确认递延所得税资产 800 万元E.确认递延所得税负债 570 万元(1)【答案】ACE【解析】商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，选项 A 正确;自行开发无形资产不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，选项 B 错误;固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，选项 C 正确;权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项 D 错误;投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，选项 E 正确。(2)【答案】ABC【解析】固定资产账面价值=8 000-8 000/10=7 200(万元)，计税基础=8 000-8 000/16=7 500(万元)，可抵扣暂时性差异=7 500-7 200=300(万元)，商誉因减值形成可抵扣暂时性差异 1 000 万元，递延所得税资产发生额=(300+1 000)25%=325(万元)，选项 D 错误;投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+6 800/20=840(万元)，递延所得税负债发生额=84025%=210(万元)，选项 E 错误;递延所得税收益=325-210=115(万元)，选项 C 正确;应交所得税=15 000-4 000/101/250%+(300+1 000) -84025%=3 840(万元)，选项B 正确;所得税费用=3 840-115=3 725(万元)，选项 A 正确。【多选题】：下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。A.期末预提产品质量保证费用B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备【答案】BCD【单选题】：我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是( )。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币【答案】C【解析】外币是企业记账本位币以外的货币;我国编报的财务报表应当折算为人民币。【单选题】：某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1：6.5。中、外投资者分别于 2013 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300万美元和 100 万美元。2013 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1：6.20、1：6.25、1：6.24 和 1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2013 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元人民币。A.2 600B.2 485C.2 480D.2 520【答案】B【解析】该企业 2013 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=3006.2+1006.25=2 485(万元人民币)。【单选题】：甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=10.30 元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=10.28 元人民币;6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元=10.32 元人民币;6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=10.35 元人民币。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=10.34 元人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500(10.35-10.28)=35(万元人民币)。甲公司出于长期战略考虑，2013 年 1 月 1 日以 1200 万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的 80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。 2013 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1250 万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：1 美元=6.2 元人民币。2013 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 200 万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013 年 12 月 31 目，1 美元=6.10 元人民币;2013 年度平均汇率，1 美元=6.15 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(1)乙公司 2013 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为( )万元。A. -135B. -72.5C. -145D.0(2)甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为( )万元。A. -135B. -108C. -116D.0(1)【答案】A【解析】外币报表折算差额=(1250+200)6.10-(12506.2+2006.15)=-135(万元人民币)。(2)【答案】B【解析】合并财务报表中的外币报表折算差额=-13580%=-108(万元)。冲刺题二：【单选题】：甲公司为境内注册的公司，以人民币为记账本位币。甲公司 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2012 年 12 月 31 目，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 2 000 万元;应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3 500 万元。2013 年甲公司出口产品形成应收账款 1 000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10 200 万元;进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6 578 万元。2013 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 l：10.08。甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，以美元为记账本位币，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2013 年年末，甲公司应收乙公司长期款项 1 000 万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2012 年 l2 月 31 日折算的人民币金额为 8 200 万元。2013 年 l2 月 31 日美元与人民币的汇率为 1：7.8。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。(1)根据上述资料选定的记账本位币，甲公司个别财务报表中 2013 年度因汇率变动产生的汇兑损失为( )万元人民币。A.506B.104C.106D.400(2)关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是( )。A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表B.在外币报表折算差额项目反映C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映D.将其并入未分配利润项目反映(3)关于甲公司应收乙公司的 1 000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是( )。A.作为财务费用反映B.应由财务费用转入外币报表折算差额C.单设“合并报表汇兑差额”项目反映D.作为管理费用反映(1)【答案】A【解析】“应收账款欧元”产生的汇兑损失=(2 000+ 10 200)-(200+1 000)10.08=104(万元人民币)，“应付账款欧元”产生的汇兑损失=(350+650)10.08-(3 500+ 6 578)=2(万元人民币)，“长期应收款美元”产生的汇兑损失=8 200-1 0007.8=400(万元人民币)，甲公司个别财务报表中2013 年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506(万元人民币)。(2)【答案】A【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。(3)【答案】B【解析】实质上构成对子公司净投资的长期应收款 1 000 万美元以子公司的记账本位币美元反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额 400 万元人民币应直接转入“外币报表折算差额”。【单选题】：甲公司为境内注册的公司，其控股 80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的 30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售;同时，甲公司生产所需原材料的 30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。207 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款为 1 500 万英镑;应付乙公司账款为 1 000 万英镑;实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为 2 000 万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为 1：10。208 年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款 5 000 万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 49 400 万元;自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款 3 400 万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 33 728 万元。208年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款 6 500 万英镑，应付乙公司账款 4 400万英镑，长期应收乙公司款项 2 000 万英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。209 年 3 月 31 日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。209 年 4 月 1 日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为 1：0.98。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。(2009 年原制度考题)(1)乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是( )。A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币(2)下列各项关于甲公司 208 年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是( )。A.应付乙公司账款产生汇兑损失 8 万元B.计入当期损益的汇兑损失共计 98 万元C.应收乙公司账款产生汇兑损失 210 万元D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益 120 万元(3)下列各项关于甲公司编制 208 年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是( )。A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示(4)下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是( )。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币【答案】D【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;第三，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。(2)【答案】A【解析】对乙公司应付账款产生的汇兑损失=(1 000+3 400)9.94-(1 00010+33 728 )=8(万元人民币);对乙公司应收账款产生的汇兑损失= (1 50010 +49 400 )-(1 500+5 000)9.94=-210(万元人民币);对乙公司长期应收款产生的汇兑收益=2 0009.94-2 00010=-120(万元人民币);计入当期损益的汇兑损失=8+120-210 =-82(万元人民币)。(3)【答案】D【解析】长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“外币报表折算差额”项目反映，选项 A 错误;甲公司对乙公司的应收款项和应付款项在编制合并报表时已经全部抵消，不需要在合并报表中列示，选项 B 错误;乙公司报表中只有资产负债表的资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项 C 错误;乙公司外币报表折算差额归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示，选项 D 正确。(4)【答案】B【解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。【多选题】：企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。A.预收款项B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.盈余公积E.资本公积【答案】ABC【解析】资产负债表日，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。【多选题】：对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出【答案】CD【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益;外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益(财务费用);企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。冲刺题三：【多选题】：境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE【解析】上述选项均正确。【单选题】：担保余值，就承租人而言，是指( )。A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。【单选题】：某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 60 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 30 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。就承租人而言，最低租赁付款额为( )万元。A.890B.960C.940D.800【答案】A【解析】最低租赁付款额=1008+60+30=890(万元)。【单选题】：乙公司 2013 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8 万元;(2)或有租金为 4 万元;(3)履约成本为 5 万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司2013 年 1 月 10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )万元。A.51B.55C.58D.67【答案】C【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58(万元);或有租金与履约成本不能计算在内。【单选题】：甲公司于 2013 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元;第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2013 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。A.0B.24C.32D.50【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)4=24(万元)。【单选题】：承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。【单选题】：承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为 8 年，租赁期为 6 年，承租人租赁期满时以 1 万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为 30 万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。A.6B.8C.2D.7【答案】B【单选题】：2013 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 2500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2013 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金180 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 4000 万元，己计提折旧 1600 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年;同等办公楼的市场售价为 2600 万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金 180 万元。甲公司上述业务影响 2013 年的利润总额为( )万元。A.-180B.100C.-80D.-280【答案】C【解析】售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2500-(4000-1600)=100(万元)， 上述业务影响 2013 年的利润总额=100-180=-80(万元)。【多选题】：关于初始直接费用，下列说法中正确的有( )。A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用【答案】ACD【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值;出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。【多选题】：下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有( )。A.融资租入固定资产占资产总额的比例B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值E.融资租入固定资产的预计使用年限【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。【多选题】：207 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为 6 万元，每年末支付当年度租金;前 3 个月免交租金;如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%，自次月起每月增加租金 0.5 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。A.或有租金在实际发生时计入当期损益B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用【答案】ABE【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目;发生的初始直接费用记入“管理费用”科目;对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧;存在免租期的，免租期应确认租金费用。冲刺题四：2012 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每股12 元。2013 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2013 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2013 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】行权时收到的款项=5026=600(万元)，冲减的“资本公积其他资本公积”=50212=1200(万元)，冲减的库存股=10015=1500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。【单选题】： A 公司为一上市公司。2012 年 1 月 1 日,公司向其 200 名管理人员每人授予 5 万份股票期权,这些职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年,即可以 4 元每股的价格购买 5 万股 A 公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为 15 元。第一年有 20 名职员离开 A 公司,A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%;第二年又有 10 名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为 18%;第三年又有 15 名职员离开公司。A 公司2013 年应计入管理费用的金额为( )万元。A.5 000B.4 000C.12 000D.4 200【答案】D【解析】A 公司 2013 年计入管理费用的金额=200(1-18%)5152/3-200(1-20%)5151/3=4 200(万元)。【单选题】： 206 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 207 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 209 年 12月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 206 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，206 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。207 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ( )。A.206 年 12 月 20 日的公允价值B.206 年 12 月 31 日的公允价值C.207 年 2 月 8 日的公允价值D.209 年 12 月 31 日的公允价值(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。A.-2 000B.0C.400D.2 400(1)【答案】A【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。(2)【答案】C【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本 2 000 万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=20012-20010=400(万元)。【多选题】： 关于股份支付的计量， 下列说法中正确的有( )。A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量【答案】AC【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。【多选题】： 股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有( )。A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金【答案】BC【解析】选项 A 属于市场条件;选项 B 和 C 属于非市场条件;选项 D 不属于可行权条件。【单选题】： 2013 年 1 月 1 日，甲公司以 1043.28 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000 万元，票面年利率 6%，实际利率为 5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2013年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。A.1095.444B.1043.28C.0D.1000【答案】A【解析】持有至到期投资账面价值=1043.28(1+5%)=1095.444(万元)，计税基础与账面价值相等。计税基础为零的负债【单选题】： 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债【答案】C【解析】选项 A 和选项 B 不影响损益，计税基础与账面价值相等;选项 C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0;选项 D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。【单选题】： A 公司于 2012 年 3 月 20 日购入一台不需安装的设备，设备价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为 5 年(会计与税法相同)，无残值(会计与税