所得税会计

2017/11/4,高级财务会计课程的简介,一、高级财务会计的特点1、高级财务会计的特点      难：      特：特殊组织与特殊业务      新：前沿2、课外资料： 2006年企业会计准则体系（包括基本准则及38个具体准则） 二、致学生的建议：细心、关心、用心,2017/11/4,审计学基础,基础会计,财务管理,中级财务会计,成本会计,审计实务,管理会计,夯实基础,资产评估,面向应用,培养创新,“会计与审计”课程体系,会计报表分析,经济法,审计电算化,会计电算化,税务筹划,高级财务会计,2017/11/4,1. 课程定位职业能力,高级财务会计,特殊会计业务的综合处理能力专业探索能力可持续发展能力,会计师职称考试能力注册会计师考试能力,证书能力,2017/11/4,高级财务会计学科的发展史,世界经济环境的巨大变化1经济由自由竞争变成垄断后，母子公司普遍化，会计在企业中的地位越来越重要；2. 通货膨胀已成为全世界面临的共同难题;3. 贸易投资自由化,跨国经营普遍化;4. 金融国际化,期货交易、融资租赁蓬勃发展;5. 企业合并兼并、破产潮流席卷全球。,2017/11/4,高级财务会计学科的发展史,新的会计业务突破了传统财务会计与管理会计的范围：会计期末编制集团公司的合并报表,跨国集团公司要进行外币报表折算,然后再编制合并报表;在国际贸易和国际投资及劳务输出时,发生外币兑换、外币交易与折算、外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等；,2017/11/4,新的会计业务突破了传统财务会计与管理会计的范围：,3. 通货膨胀严重冲击了财务会计的币值稳定假设;4. 国际金融市场出现风险及逃避风险、远期汇率及即期汇率、租赁契约、残值担保等特殊会计业务问题；5. 企业兼并与合并、清算与破产严重冲击了会计主体假设与持续经营假设；6. 独资、合伙企业等有独特会计处理方法。,2017/11/4,所得税会计,1.1 所得税会计概述1.2 资产、负债的计税基础及暂时性差异1.3 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量1.4 所得税费用的确认和计量1.5 所得税的披露,2017/11/4,所得税会计的主要内容,掌握所得税费用的确认和计量掌握资产负债表债务法的基本核算程序资产计税基础和负债计税基础的确定方法掌握暂时性差异的计算方法掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认掌握资产负债表债务法的会计处理了解所得税在财务报表上的列示,2017/11/4,9,1.1 所得税会计概述,所得税费用的确认和计量所得税费用当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率,2017/11/4,10,1.1 所得税会计概述,所得税费用的确认和计量应纳税所得额=税前会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用(/)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额(/)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征税收入(/)其他需要调整的因素,2017/11/4,11,纳税调整增加额：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的广告费、业务招待费支出）以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）纳税调整减少额：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内的未弥补亏损和国债利息收入等。,所得税费用的确认和计量,2017/11/4,例题1：某企业10年利润表中的利润为1200万元，其中包括国债利息收入40万元；违反环保规定应支付罚款100万元；向关联方企业捐赠现金200万元；（假定税法规定企业向关联方捐赠不允许税前扣除）；当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的110%加计扣除（假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态）；,所得税费用的确认和计量,2017/11/4,例题1：（续）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备；2010年1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧（假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同）。不考虑其他因素。所得税率25%。则企业2010年当期所得税费用为多少？,所得税费用的确认和计量,2017/11/4,所得税费用的确认和计量,无形资产可在税前扣除的费用=500(1+10%）=550(万元）税法折旧=60010=60(万元)会计折旧=600102=120(万元)应纳税所得额=120040+100+200(550200)+30+(12060)=1200(万元)当期应交所得税=120025%=300(万元),2017/11/4,15,所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用(递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额）（当期递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额）,所得税费用的确认和计量,2017/11/4,1.1 所得税会计概述,我国企业会计准则规定，企业采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法的基本核算程序：确定一项资产或负债的计税基础；分析计算暂时性差异；确认由于暂时性差异造成的递延所得税资产或延所得税负债；,2017/11/4,1.1 所得税会计概述,资产负债表债务法的基本核算程序：计算当期应交所得税确定利润表中的所得税费用将递延所得税资产或延所得税负债及相应的所得税费用在报表中予以列示。,2017/11/4,1.2计税基础和暂时性差异,资产的计税基础 （P3）指企业某项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用列支不需要纳税的总金额。资产在初始确认时，计税基础一般为取得成本。资产的计税基础未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他资产,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,1. 固定资产会计账面价值实际成本会计累计折旧                    减值准备税收计税基础实际成本税法累计折旧,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,例2：某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。,账面价值1 00010010080720万元计税基础1 000200160640万元,帐面价值720万元计税基础640万元，差额80万元，将于未来期间增加企业的应纳税所得额，应纳税暂时性差异。,2017/11/4,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,2. 1 外购无形资产会计使用寿命确定的无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值实际成本减值准备税收计税基础实际成本累计摊销,2017/11/4,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,例3：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。,账面价值160万元计税基础144万元,帐面价值160万元计税基础144万元的差额16万元，将于未来期间增加企业的应纳税所得额，应纳税暂时性差异。,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,2.2 内部研发形成的无形资产会计帐面价值符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本税法计税基础：所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0, 计税基础=0企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，按研究开发支出的150加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销，无形资产在以后期间可税前扣除为0。,2017/11/4,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,例4：2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出1 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后发生的支出为500万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。,账面价值500万计税基础0万,帐面价值500万元计税基础0万元的差额500万元，将于未来期间计入企业的应纳税所得额, 应纳税暂时性差异。,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,3. 交易性金融资产会计账面价值期末公允价值税法计税基础成本,2017/11/4,2017/11/4,27,第二节计税基础和暂时性差异,例5：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为700万元。,账面价值700万元计税基础800万元,帐面价值700万元计税基础800万元，差额100万元将于未来期间减少企业的应纳税所得额, 可抵扣暂时性差异。,2017/11/4,4. 其他资产投资性房地产以成本模式计量的，同固定资产、无形资产处理；以公允价值模式计量的，同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理；例题见教材P7 例1.7。,第二节计税基础和暂时性差异,2017/11/4,4. 其他资产其他计提了资产减值准备的各项资产资产帐面价值=初始取得成本减值准备资产计税基础=初始取得成本帐面价值计税基础，      差额会减少未来期间的应纳税所得额。可抵扣暂时性差异。例题见教材P8 例1.8，例1.9。,第二节计税基础和暂时性差异,2017/11/4,2017/11/4,30,第二节计税基础和暂时性差异,负债的计税基础指企业某项负债在未来支付时不影响企业损益和应纳税所得额的金额。负债的计税基础=账面价值未来可税前扣除的金额一般负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值。差异主要是来自费用中提取的负债如某些预计负债，以及税法规定应计入应纳税所得额的预收帐款，则其计税基础为0。,2017/11/4,2017/11/4,31,第二节计税基础和暂时性差异,预计负债账面价值与计税基础的确定例6：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,账面价值100万元计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,2017/11/4,2017/11/4,32,第二节计税基础和暂时性差异,预收帐款账面价值与计税基础的确定一般情况下，会计与税法都不确认预收帐款为收入。其在未来期间可予税前扣除的金额为0，计税基础=帐面价值；某些情况下，会计上确认为负债，税法确定为收入，未来期间可税前扣除的金额为预收帐款帐面价值。计税基础=帐面价值未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额（帐面价值）=0,2017/11/4,2017/11/4,33,第二节计税基础和暂时性差异,预收帐款账面价值与计税基础的确定例7：企业于09年5月1日收到客户的一笔合同预付款，金额为800万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收帐款核算。按照税法规定，该款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。,账面价值800万元计税基础账面价值800万元未来可扣除的金额800 0万元,帐面价值800万元计税基础0万元，差额800万元将于未来期间减少企业的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异。,2017/11/4,2017/11/4,中南财经政法大学会计学院,34,第二节计税基础和暂时性差异,应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定会计所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收企业所得税法规定在工资总额2以内的职工工会经费、在2.5以内的职工教育经费可以税前扣除，超过规定部分，进行纳税调整，在以后期间不能再税前扣除。,2017/11/4,2017/11/4,35,第二节计税基础和暂时性差异,例8：某企业当期确认应付职工薪酬共计2 000万元，尚未支付。按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于当期扣除的部分为1 700万元。,账面价值2 000万元计税基础账面价值2 000万元未来可扣除的金额 0 2 000万元,2017/11/4,2017/11/4,36,第二节计税基础和暂时性差异,暂时性差异的定义（P11）是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,2017/11/4,2017/11/4,37,第二节计税基础和暂时性差异,暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异指资产增加或负债减少使会计利润增加，但按税法规定该增加的利润不计入当期应税所得额的差异。该差异在未来转回时会增加转回期间的应纳税所得额。资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础,2017/11/4,2017/11/4,38,第二节计税基础和暂时性差异,暂时性差异的分类  可抵扣暂时性差异资产减少或负债增加使会计利润减少，但按税法规定该减少的利润不计入当期应税所得额的差异。该差异在企业未来产生足额利润时，可以抵扣转回期间的应纳税所得额。资产账面价值计税基础   负债账面价值计税基础,2017/11/4,2017/11/4,39,第二节计税基础和暂时性差异,2017/11/4,2017/11/4,40,第二节计税基础和暂时性差异,资产                      负债账面价值>计税基础    应纳税暂时性差异      可抵扣暂时性差异                                （递延所得税负债）  （递延所得税资产）账面价值<计税基础     可抵扣暂时性差异     应纳税暂时性差异                                  （递延所得税资产）（递延所得税负债）,2017/11/4,2017/11/4,41,第二节计税基础和暂时性差异,例9：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元              资产的账面价值其计税基础应纳税暂时性差异：未来纳税义务增加递延所得税负债例10：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元              资产的账面价值其计税基础可抵扣暂时性差异：未来纳税义务减少递延所得税资产,2017/11/4,2017/11/4,42,第二节计税基础和暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异          不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产、负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，帐面价值与计税基础差异构成了暂时性差异企业在正常经营活动之前发生的筹建费用。,会计规定于发生筹建费用时计入当期损益，不体现为资产；税法规定企业发生该类费用可在开始正常生产经营活动5年内分期自税前扣除。,2017/11/4,2017/11/4,43,第二节计税基础和暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异例11：2005年，某企业在开始正常生产经营活动之前发生了1000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，税法规定企业在筹建期间发生的费用允许在正常生产经营活动之后5年内分期税前摊销。则请确定2006年12月31日的暂时性差异。,账面价值0万元计税基础未来可税前扣除的金额 800800万元,帐面价值0万元与计税基础800万元的差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合相关确认条件时，应确认为相关的递延所得税资产。,2017/11/4,2017/11/4,44,第二节计税基础和暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异          按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计上视同可抵扣暂时性差异，符合条件情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。,2017/11/4,2017/11/4,45,第二节计税基础和暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异例12：2006年，某企业因政策性原因发生经营亏损5000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该企业预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该经营亏损。,06年的经营亏损将于未来期间减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该可抵扣亏损时，应确认为相关的递延所得税资产。,2017/11/4,2017/11/4,46,第二节计税基础和暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异 企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异          非同一控制的企业合并，购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照其在购买日的公允价值确认；若按照税法规定属于免税改组，购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变；则有关资产、负债会形成暂时性差异。,2017/11/4,第二节计税基础和暂时性差异,常见的产生可抵扣暂时性差异项目有：            固定资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、存货、应收帐款等各项计提减值准备的资产、预计负债、预收帐款、企业合并中取得的资产和负债、企业的筹建费用、可抵扣亏损和税款抵减等。,2017/11/4,2017/11/4,48,第三节    递延所得税负债及递延       所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认（P15）原则对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外,2017/11/4,2017/11/4,49,第三节    递延所得税负债及递延       所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认借：所得税费用       资本公积其他资本公积        贷：递延所得税负债,2017/11/4,2017/11/4,50,第三节    递延所得税负债及递延       所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认（见教材P16例题1.17）例11：企业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，所得税税率为25。不考虑中期报告的影响。,2017/11/4,51,第三节    递延所得税负债及递延       所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认例11分析：2008年12月31日帐面价值=200200110=180（万元）计税基础=200200210=160（万元）资产帐面价值计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债=2025%=5 （万元）借：所得税费用             50 000      贷：递延所得税负债   50 000,2017/11/4,2017/11/4,52,第三节    递延所得税负债及递延       所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认对于所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响直接增加或减少所有者权益；见教材P24例题1.22,2017/11/4,某企业持有可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，公允价值为600万元，所得税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额。,会计期末确认公允价值变动：借：可供出售金融资产  100万元    贷：资本公积其他资本公积  100万元确认相关的递延所得税负债：借：资本公积其他资本公积    25万元    贷：递延所得税负债                25万元,2017/11/4,53,第三节    递延所得税负债及递延       所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,54,第三节    递延所得税负债及递延       所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认非同一控制的企业合并产生的应纳税暂时性差异，对于相关递延所得税影响，将合并中取得的可辨认资产、负债按照其在购买日的公允价值大于其原计税基础的差额确认为商誉，若小于，则计入当期损益。,2017/11/4,2017/11/4,55,不确认递延所得税负债的特殊情况    （1）：企业合并中产生商誉初始确认例12：假定A企业发行6 000万元的股份购入B企业100的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,56,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,57,假定B企业适用的所得税税率为25，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值                                 5 040递延所得税资产（30025）                        75递延所得税负债（1 65025）                （412.5）可辨认资产、负债的公允价值                      4 702.5商誉                                                                   1 297.5企业合并成本                                                   6 000分析：如果确认由商誉产生的递延所得税负债324.375（1 297.525%）万元，则会进一步增加商誉的价值324.375（1 297.525%）万元，因此不确认商誉初始确认时的暂时性差异的所得税影响。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,58,特殊情况（2）：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,59,例13：甲公司持有乙公司30的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。甲公司适用的所得税税率为25，乙公司适用的所得税税率为15。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,60,按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，确认投资收益90万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税暂时性差异90万元。甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债10.59（300853010）万元。借：所得税费用      105 900     贷：递延所得税负债105 900,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,61,如果甲公司取得乙公司股权的目的并非为从乙公司分得利润，而是希望从乙公司持续得到原材料供应，同时与其他投资者签订协议，在被投资单位制定利润分配方案时作相同的意思表示，控制被投资单位利润分配的时间，从各方的协议情况看，不希望被投资单位在可预见的未来进行利润分配。因符合不确认递延所得税负债的条件，对该部分90万元的应纳税暂时性差异不确认相关的递延所得税负债。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,62,特殊情况（3）：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额该类交易或事项在我国企业实务中极少见。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,63,递延所得税资产的确认（P21）原则以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,64,递延所得税资产的确认估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以下两个方面未来期间的正常生产经营所得应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,65,常见的递延所得税资产的确认按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，以预计未来转回期间很可能取得的应纳税所得额为限确认。         借：递延所得税资产              贷：所得税费用,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,66,常见的递延所得税资产的确认企业合并中各项可辨认资产、负债的入帐价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中确认的商誉。         借：递延所得税资产              贷：商誉,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,67,常见的递延所得税资产的确认如因可供出售金融资产公允价值下降等导致的与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整所有者权益。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,会计期末确认公允价值减少：借：资本公积其他资本公积    100万元    贷：可供出售金融资产             100万元确认相关的递延所得税资产：借：递延所得税资产                       25万元    贷：资本公积其他资本公积       25万元,2017/11/4,2017/11/4,68,例14：（P14）A公司在开始2006年1月1日企业正常生产经营活动之前发生了2500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，税法规定企业在筹建期间发生的费用允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期税前扣除，企业适用的所得税税率为25。假定该企业在开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,69,例14：2006年12月31日帐面价值=0元计税基础=2000万元假定其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产：借：递延所得税资产500万         贷：所得税费用  500万,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,70,不确认递延所得税资产的特殊情况不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额该类交易或事项在我国企业实务中极少见。见教材P22例题1.21融资租赁方式下租入资产过程中的费用不确认递延所得税资产。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,71,递延所得税资产和负债的后续计量资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,72,递延所得税资产和负债的后续计量资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,第三节    递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,73,第四节  所得税费用的确认和计量,所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,2017/11/4,所得税会计核算需要设置的会计科目A、“递延所得税资产”账户B、“递延所得税负债”账户C、“应交税金-应交所得税”账户D、“所得税费用”账户,资产负债表债务法的会计处理,2017/11/4,资产负债表债务法的会计处理,借：所得税费用           （当期所得税费用+递延所得税费用）        递延所得税资产              (期末数-期初数）     贷：应交税费应交所得税                                       （当期所得税费用）            递延所得税负债           (期末数-期初数）期末，将所得税费用科目余额全部转入本年利润。         借：本年利润                 贷：所得税费用,2017/11/4,例题：      某企业08年利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元，所得税率25%。递延所得税资产年初数为200万，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。          求：08年度应交所得税额，08年度所得税费用，编制08年所得税的会计分录，计算08年度实现的净利润。,资产负债表债务法的会计处理,2017/11/4,例题：08应交所得税额=1000 25%=250(万元)08所得税费用=250(300100)(300200)=350(万元)08年实现的净利润=900 350=550 (万元),资产负债表债务法的会计处理,2017/11/4,借：所得税费用                              350        递延所得税资产                      100     贷：应交税金应交所得税       250             递延所得税负债                     200期末，将所得税费用科目余额全部转入本年利润。         借：本年利润                          350                 贷：所得税费用               350,资产负债表债务法的会计处理,2017/11/4,2017/11/4,79,递延所得税的确认,第四节  所得税费用的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,80,例15：企业持有的某项交易性金融资产，成本为200万元，2008年会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25。借：可交易性金融资产公允价值变动   40万       贷：公允价值变动损益                         40万借：所得税费用                                   10万      贷：递延所得税负债                           10万,第四节  所得税费用的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,81,综合举例16：甲企业2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：,第四节  所得税费用的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,82,假定该企业适用的所得税税率为25，2007年按照税法规定确定的应纳税所得额为1 000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产3002575万元应确认递延所得税负债602515万元应交所得税1 00025250万元,第四节  所得税费用的确认和计量,2017/11/4,2017/11/4,83,2007年确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用当期所得税费用   250万元  贷：应交税费应交所得税            250万元借：递延所得税资产       &nb