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2009年企业所得税汇算清缴培训课件 内容 第一部分汇缴检查发现的问题第二部分收入类第三部分扣除类第四部分税收优惠类 第一部分汇缴检查发现的问题 十大问题 08年度汇缴检查发现的问题 应付工资 科目余额未做纳税调整 应付福利费 贷方余额的冲减和提取 工会经费 未做纳税调整 职工教育经费 未做纳税调整 行政罚款 滞纳金 赞助等支出 未做纳税调整 业务招待费 未做纳税调整 预提费用 未做纳税调整非正式发票列支费用成本 未做纳税调整 摊销以前年度费用 未做纳税调整 视同销售 未做纳税调整 发现问题的处理依据 行政罚款 滞纳金 赞助支出等支出 未做纳税调整 依据 企业所得税法 第十条 下列支出不得扣除 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 个人通讯费 车辆费 旅游费等 发现问题的处理依据 预提费用 未做纳税调整 依据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十条 企业所得税法第八条所称费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 发现问题的处理依据 非正式发票列支费用成本 未做纳税调整 依据国税发 2008 80号 关于进一步加强普通发票管理工作的通知 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 第二部分收入类 分四部分 一 不征税收入和免税收入 将不征税收入和免税收入放在扣除额和允许弥补以前年度亏损之前在收入总额中扣除 真正实现了企业所得税税基的准确性 原税法将免税所得放在弥补以前年度亏损之后减除 容易导致 一当纳税人在纳税调整后所得为负 即纳税调整后亏损时 或在纳税调整后有所得 但弥补以前年度亏损之后零或有所得但不够完全减除 免税所得 时 免税所得将不能完全从收入总额中扣除 使纳税人无法充分享受税法给予的税收优惠政策 二对适用税率一致的居民企业之间取得的股息 红利等权益性投资收益 在计入收入总额时并未还原为税前所得 如果当年存在投资收益弥补当年经营亏损或弥补以前年度亏损 就会出现企业用税后利润补亏的情况 导致对企业的重复征税 造成资本收益的税收负担高于经营收益的税收负担 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 举例 例 收入100 其中免税收入20 成本110 利润 10万元 二 收入确认的文件依据 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 一 除企业所得税法及实施条例另有规定外 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 一 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 1 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 二 收入确认的文件依据 二 企业在各个纳税期末 提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应采用完工进度 完工百分比 法确认提供劳务收入 一 提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 交易的完工进度能够可靠地确定 3 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算 二 企业提供劳务完工进度的确定 可选用下列方法 1 已完工作的测量 2 已提供劳务占劳务总量的比例 3 发生成本占总成本的比例 二 收入确认的文件依据 三 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额 根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额 确认为当期劳务收入 同时 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额 结转为当期劳务成本 当期收入 提供劳务总收入 本期末劳务的完工进度 以前期间已确认的收入当期成本 提供劳务总成本 本期末劳务的完工进度 以前期间已确认的费用三 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 三 视同销售 税法规定 一 企业所得税法实施条例 第二十五条 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 三 视同销售 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 一 除将资产转移至境外以外 企业内部处置资产 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 不视同销售确认收入 二 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用于职工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 6 其他改变资产所有权属的用途 三 企业发生第 二 规定情形时 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 四 本通知自2008年1月1日起执行 对2008年1月1日以前发生的处置资产 2008年1月1日以后尚未进行税务处理的 按本通知规定执行 四 财政性资金收入 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 一 财政性资金 一 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 二 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 三 纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 四 财政性资金收入 财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 以及其他各类财政专项资金 包括直接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款 所称国家投资 是指国家以投资者身份投入企业 并按有关规定相应增加企业实收资本 股本 的直接投资 二 关于政府性基金和行政事业性收费 一 企业按照规定缴纳的 由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省 自治区 直辖市人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金 收费 不得在计算应纳税所得额时扣除 四 财政性资金收入 二 企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年收入总额 三 对企业依照法律 法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费 准予作为不征税收入 于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 未上缴财政的部分 不得从收入总额中减除 三 企业的不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 四 本通知自2008年1月1日起执行 企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入 财税 2009 87号号 企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入 企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 符合财税2009 87 号文件中不征税收入的规定 同时其对应的专项支出不得税前扣除 2009年度纳税申报时 1 填报附表一 1 收入明细表 第24行 政府补助收入 同时填报附表三 纳税调整项目明细表 第19行 其他 的第四列 调减金额 2 填报附表二 1 成本费用明细表 第24行 其他 同时填报附表三 纳税调整项目明细表 第38行 不征税收入用于支出所形成的费用 第3列 调增金额 搬迁收入 2007年度取得的搬迁收入 按照 财政部 国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知 财税 2007 61号 规定处理 2008年取得的搬迁收入 符合 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 条件 政府城市规划 基础设施建设等政策性原因 从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入 以及通过市场 招标 拍卖 挂牌等形式 取得的土地使用权转让收入 可以扣除固定资产重置或改良支出 技术改造支出和职工安置支出后的余额 计入企业应纳税所得额 企业从规划搬迁次年起的五年内 其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额 同时可计算折旧或摊销 在税前扣除 五 国税函 2010 79号租金收入 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 条件一是交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 条件二是租金提前一次性支付的 五 国税函 2010 79号租金收入 举例 一单位场将车间给另一单位 签订经营租赁合同 双方非关联方 约定租赁期开始日为2008年1月1日 租赁期2008年 2012年共五年 约定B公司分三期支付租金 分别于2008年1月1日支付100万元 2010年1月1日支付200万元 2012年1月1日支付200万元 根据 企业所得税法实施条例 第十九条规定 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 不管有无实际收到租金 A商场2008年确认收入100万元 2010年确认收入200万元 2012年确认收入200万元 2009年和2011年不确认收入 因该经营租赁合同明确规定租赁期限是跨年度共五年 如果2008年1月1日一次性提前收取租金共计500万元 企业所得税上本应按照 合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 的规定按上述分期来确定收入共计500万元 国税函 2010 79号文规定 此种情形下 纳税人根据 企业所得税实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 可选择对上述已确认的收入500万元 在五年租赁期内 每年均匀计入收入100万元 从而实现分期纳税 五 国税函 2010 79号其他收入 企业发生债务重组 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定收入的实现 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 第三部分扣除类 分十六个问题 一 工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 条例第三十四条 其中 国有性质的企业 工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分不得在计算企业应纳税所得额时扣除 旧税制 有标准 超过标准部分纳税调整 一 工资薪金支出 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 一 工资薪金支出 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 规定 六 关于工效挂钩企业工资储备基金的处理 原执行工效挂钩办法的企业 在2008年1月1日以前已按规定提取 但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额 2008年及以后年度实际发放时 可在实际发放年度企业所得税前据实扣除 一 工资薪金支出 热点 08年12月提取工资 09年1月发放 08年12月已经提取但是未发放部分是否需要纳税调整 08年度的奖金在09年5月底前发放 可否承认是08年度的实际发放工资 答 按照国税函 2009 3号 实施条例 第四十 四十一 四十二条所称的 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 即公历年1月1日至12月31日发放的工资额计算扣除 二 职工福利费 职工福利费不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 条例第40条 1 计算基数改变 从计税工资到工资薪金总额 2 将计提形式改为在限额内据实扣除 二 职工福利费 税收政策 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 解释 企业 职工福利费 包括以下内容 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 二 职工福利费 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 二 职工福利费 职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 二 职工福利费 关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 第三点 国税函 2009 98号 2007年度的企业职工福利费 仍按计税工资总额的14 计算扣除 未实际使用的部分 应累计计入职工福利费余额 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 二 职工福利费 关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 第三点 国税函 2009 98号 2007年度的企业职工福利费 仍按计税工资总额的14 计算扣除 未实际使用的部分 应累计计入职工福利费余额 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 二 职工福利费 如 某企业2007年底前形成应付福利费科目余额30万元 2008年实际发生60万元 扣除限额是50万元 借 应付福利费或应付职工薪酬30万元 先冲减余额 借 管理费用等科目30万元贷 银行存款或现金60万元问 税法扣除限额50万元 实际扣除30万元 是否纳税调减20万元 答 依据国税函 2008 264号文 不可以 三 职工教育经费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 条例第42条 1 计算基数改变 从计税工资到工资薪金总额 2 过去发生数超过计提数部分作永久性的纳税调整 新法后改为递延到以后年度扣除 三 职工教育经费 软件生产企业 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 规定 可以全额在企业所得税前扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照2 5的比例扣除 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202号 三 职工教育经费 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 四 工会经费 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 条例第41条 1 计算基数改变 从计税工资到工资薪金总额 2 将计提形式改为在限额内上缴部分据实扣除 即上缴数少于限额的只就上缴额部分税前扣除 五 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 条例第43条 1 双重标准 一是发生额的60 二是销售收入的5 分别计算两数后以孰低额作为扣除限额 2 业务招待费的计算基数 一般企业和事业单位的不同一般企业 附表一 1 第1行 销售 营业 收入合计 事业单位 主表第1行 营业收入 另 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202号 销售 营业 收入额应包括 实施条例 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 五 业务招待费 例 某企业附表一 1 第1行销售收入合计1800万元 发生业务招待费支出10万元发生额60 10 60 6万元销售收入5 1800 5 9万元9万元 6万元 税前扣除只能6万元 如果发生业务招待费支出20万元 20 60 12万元需要纳税调整金额 12 9 3万元总原则 60 与5 孰小 六 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 条例第44条 1 将广告费和业务宣传费合二为一 2 比例提高了 相对于旧税制一般企业广告费是2 部分企业8 业务宣传费是0 5 3 计算基数同业务招待费 4 旧税制规定不得税前扣除的白酒和中介机构的广告费 中华人民共和国广告法 规定 麻醉 精神 毒性 放射性药品等特殊药品 不得作广告 禁止利用广播 电影 电视 报纸 期刊发布烟草广告 行业自律规定 会计师事务所等中介机构 六 广告费和业务宣传费 5 国税函 2009 98号 明确关于以前年度未扣除的广告费的处理 企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费 2008年实行新税法后 其尚未扣除的余额 加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后 按照新税法规定的比例计算扣除 六 广告费和业务宣传费 6 财税 2009 72号 关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策 2008年1月1日起至2010年12月31日 1 对化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2 对采取特许经营模式的饮料制造企业 饮料品牌使用方发生的不超过当年销售 营业 收入30 的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除 也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方 由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除 饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时 可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除 饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算 并将品牌使用方当年销售 营业 收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查 3 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 六 广告费和业务宣传费 例题 某企业2008年的广告费和业务宣传费21万元 其中与经营活动无关的赞助支出2万元 结转到2008年的以前年度未扣除的广告费3万元 2008年销售收入100万元 附表填写 第1行21万元 实际发生额 第2行2万元 不得扣除 第3行19万元 1 2 第4行100万元 收入 第5行15 扣除率 第6行15万元 4 5 扣除限额 第7行6万元 1 6 第8行4万元 3 6 第9行3万元第10行0第11行7万元 以后扣除 以后调减 要有台帐 六 广告费和业务宣传费 接上例 该企业2009年的广告费和业务宣传费6万元 2009年销售收入100万元 附表填写 第1行6万元 实际发生额 第2行0万元 不得扣除 第3行6万元 1 2 第4行100万元 收入 第5行15 扣除率 第6行15万元 4 5 扣除限额 第7行0万元 3 6 本行等于2 第8行0万元 3 6 本行等于0 第9行7万元第10行7万元 填附表3的27行的调减第11行0万元 七 公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 税法第九条 注意 利润总额是按照国家会计制度规定计算出来的利润 已扣除捐赠金额后 公益事业捐赠支出范围 公益性社会团体的认定规定 财税 2008 160号 2008年认定资格未有确认前的捐赠 暂按规定标准税前扣除 必须取得财政部门监制的捐赠发票 否则一律不得扣除 七 公益性捐赠支出 例 2008年企业向符合税法优惠条件的ABC基金会捐赠现金100万元 企业利润表中会计利润总额800万元捐赠扣除限额 800万元 12 96万元实际捐赠数额100万元纳税调增金额 4万元 100 96万元 七 公益性捐赠支出 税收规定 全额扣除 5 12受灾地区的捐赠 只限2008年 奥运会 残奥会 好运北京 上海世博会的捐赠 例 企业对汶川地震灾区的捐赠额10万元 如果企业2008年度会计核算亏损额为2万元 已扣除捐赠10万元 税前可以扣除多少 可以全额10万元扣除 不论盈利或亏损 2万元亏损留待以后年度弥补 依据 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202号 之前理解错误 以未扣除捐赠支出前的利润额8万元作为允许税前扣除的捐赠限额 实际捐赠支出10万超出捐赠限额8万元后的2万元作纳税调增处理 八 借款费用 1 直接税前扣除范围 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 只要不是明确被认定为资本化支出的费用 都应该被视为不需要资本化2 借款费用资本化范围 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并按照本条例有关规定扣除 条例第37条 八 借款费用 扣除标准 条例第38条 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 允许扣除 附表3第29行 9 利息支出 第1列 账载金额 填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额 第2列 税收金额 填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额 如本行第1列 第2列 第1列减去第2列的差额填入本行第3列 调增金额 第4列 调减金额 不填 如本行第1列 第2列 第3列 调增金额 第4列 调减金额 均不填 八 借款费用 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 一 在计算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方的利息支出 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分 准予扣除 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除 企业实际支付给关联方的利息支出 除符合本通知第二条规定外 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 金融企业为5 1 其他企业为2 1 二 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料 并证明相关交易活动符合独立交易原则的 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的 其实际支付给境内关联方的利息支出 在计算应纳税所得额时准予扣除 八 借款费用 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777号 一 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 应根据 中华人民共和国企业所得税法 以下简称税法 第四十六条及 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 规定的条件 计算企业所得税扣除额 二 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定 准予扣除 一 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 二 企业与个人之间签订了借款合同 八 借款费用 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题 国税函 2009 312号 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 计算 企业每一计算期不得扣除的借款利息 该期间借款利息额 该期间未缴足注册资本额 该期间借款额计算期 企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间 九 基本社会保障性缴款 九 补充养老保险 补充医疗保险 十 企业之间的管理费 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 条例第49条 1 新税法采用法人所得税制 对总分机构之间收取的管理费 通过总分机构自动汇总得到解决 即均不计入收入和费用扣除 企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费 同一处理 取消旧法下的支付给总机构的管理费不超过收入2 的部分允许扣除的规定 2 对属于不同独立法人的母子公司之间的管理费 按照独立企业公平交易原则确定管理服务的价格 作为正常的劳务费用进行税务处理 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知 国税发 2008 86号 十一 准备金支出 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 条例第55条 换句话 企业所提取的减值准备 风险准备等准备金的税前扣除比例 在国务院财政 税务主管部门规定条件和标准范围内的 才允许税前扣除 否则一律不得扣除 旧税制除了坏帐准备金 商品削价准备金外 其他按会计制度规定计提的准备金不得税前扣除 十一 准备金支出 1 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202号 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金 2008年1月1日以后 未经财政部和国家税务总局核准的 企业以后年度实际发生的相应损失 应先冲减各项准备金余额 包括坏帐准备金 以下三个文件是针对特殊行业的准备金 在08年 10年有效2 财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 2009 33号 证券类准备金 期货类准备金3 财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 2009 48号 未到期责任准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金 未决赔款准备金4 财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 2009 64号 贷款损失准备 十二 财产损失 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57号 企业资产损失税前扣除管理办法 国税发 2009 88号 与国税函 2009 772号1 资产损失 应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除 不得提前或延后扣除 2 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的 经税务机关批准后 可追补确认在损失发生的年度税前扣除 并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额 调整后计算的多缴税额 应按照有关规定予以退税 或者抵顶企业当期应纳税款 十二 财产损失 3 企业以前年度 包括2008年度新企业所得税法实施以前年度 发生 按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失 在当年因为各种原因未能扣除的 不能结转在以后年度扣除 可以按照 企业所得税法 和 征管法 的有关规定 追补确认在该项资产损失发生的年度扣除 而不能改变该项资产损失发生的所属年度 4 企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损 首先应调整资产损失发生年度的亏损额 然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴 抵缴不足的 可以在以后年度递延抵缴 十二 财产损失 德国税发 2009 48号文 按规定由企业自行扣除的资产损失 企业在年度申报时进行备案 备案资料包括 1 企业所得税涉税事项 不需审批财产损失 明细表 2 有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明 3 能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据 包括 具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 4 主管税务机关要求提供的其他资料 十三 固定资产及折旧 固定资产是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 条例第57条 条件 使用时间超过12个月取消资产价值在2000元以上的限制 与会计准则一致 但与会计制度规定不一致 十三 固定资产及折旧 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 条例第59条 折旧方法 直线法 年限平均法 工作量法 如果企业采取其他方法 除了符合条件的加速折旧 需纳税调整 预计净残值 企业自行确定 但一经确定 不得变更 旧税制规定净残值率为5 十三 固定资产及折旧 1 固定资产折旧年限如果会计折旧年限大于税收规定的最低折旧年限 可以选择不作纳税调整2 新旧税制衔接 新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 不再受残值5 限制 并就其尚未计提折旧的余额 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 国税函 2009 98号 十四 开办费扣除 会计 从生产经营当期一次性列支旧税制 在开始生产经营之次月起摊销不短于5年 新税制 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理 但一经选定 不得改变 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费 也可根据上述规定处理 国税函 2009 98号 十五 企业重组中资产的税务处理 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业在重组过程中 应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失 相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础 税法第75条 原则 分解为两项所得税业务 一是按公允价值 市场价值 转让旧资产 计算转让所得或损失 转让所得或损失 市场价值 旧资产计税基础二是按交易价格确定转入资产计税基础 作为该资产下一次交易活动的税务处理基础 与旧税制一致 十五 企业重组中资产的税务处理 企业重组 一般性税务处理 与一般所得税业务处理一致 确认所得 资产按公允价值为计税基础特殊性税务处理 股权支付部分暂不确认所得 非股权支付部分确认相应的资产转让所得或损失 税款递延 资产按原历史成本为计税基础注意 特殊性重组的 当事各方在年度申报时 向主管税务机关提交备案资料 未备案的 不得按特殊重组处理 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 十六 企业手续费及佣金支出税前扣除 财税 2009 29号 一 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 二 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 十六 企业手续费及佣金支出税前扣除 三 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣 业务提成 返利 进场费等费用 四 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发生当期直接扣除 五 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额 并如实入账 六 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 七 本通知自印发之日起实施 新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理 十六 企业手续费及佣金支出税前扣除 五个条件 1 实际发生 2 与生产经营相关 3 需要签订书面合同或协议 4 签订书面合同或协议的单位与个人应具有 中介服务 的经营范围与资格证书 5 签订书面合同或协议的单位 不包括交易双方及其雇员 代理人和代表人等 第四部分税收优惠类 分十部分 税收优惠一 股息红利等权益性投资收益 收入时间的确认 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现 条例第17条 不论企业是否实际收到 不是收付实现制 但也偏离权责发生制 不确认权益法下的投资收益 旧税制是被投资企业会计帐务上作利润分配处理确认投资收益 时间前移 税收优惠一 股息红利等权益性投资收益 注意 居民企业从境内居民企业中取得的投资收益 作免税收入 旧税制须补缴税率差所得税 衔接 2008年后取得属于2007年以前形成的累计未分配利润作免税收入 还是补税率差 作免税收入处理 财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69号 税收优惠一 股息红利等权益性投资收益 国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知 国税发 2009 82号 境内企业 境外中资企业 境内企业境外中资企业同时符合4个条件的 根据税法规定 判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业 非境内注册居民企业 就其来源于中国境内 境外的所得征收企业所得税 非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息 红利等权益性投资收益 作为其免税收入 非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益 属于来源于中国境内的所得 应当征收企业所得税 该权益性投资收益中符合税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分 可作为收益人的免税收入 境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请 层报国家税务总局确认 未提出申请的 其投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定 层报国家税务总局确认 税收优惠二 公共基础设施项目投资经营所得 国家重点扶持的公共基础设施项目 是指 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 规定的港口码头 机场 铁路 公路 城市公共交通 电力 水利等项目 优惠方式 自取得第一笔收入所属年度起 三免三减半企业承包经营 承包建设和内部自建自用本条规定的项目不得享受优惠 条例第87条 财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 财税 2008 116号 税收优惠二 公共基础设施项目投资经营所得 国税发 2009 80号企业同时从事不在 目录 范围的生产经营项目取得的所得 应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算 并合理分摊企业的期间共同费用 没有单独核算的 不得享受上述企业所得税优惠 从事 目录 范围项目投资的居民企业应于从该项目取得的第一笔生产经营收入后15日内向主管税务机关备案并报送规定材料 企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目 受让方承续经营该项目的 可自受让之日起 在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠 减免税期限届满后转让的 受让方不得就该项目重复享受减免税优惠 企业实际经营情况不符合企业所得税减免税规定条件的或采取虚假申报等手段获取减免税的 享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的 以及未按本办法规定程序报送备案资料而自行减免税的 企业主管税务机关应按照税收征管法有关规定进行处理 税收优惠二 环境保护 节能节水项目所得 环境保护 节能节水项目包括公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能减排技术改造 海水淡化等 优惠方式 自取得第一笔收入所属年度起 三免三减半 条例第88条 新增加减免税项目该种优惠包括承租方企业以融资租赁方式租入的 并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业 且符合规定条件的专用设备 融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的 承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 财税 2009 133号 税收优惠三 符合条件的技术转让所得优惠 条件 1 限于居民企业 2 技术转让属于财政部 国家税务总局规定的范围 3 境内技术转让经省级以上科技部门认定 4 向境外转让技术经省级以上商务部门认定 5 国务院税务主管部门规定的其他条件 按年度计算 一个纳税年度内标准 500万元优惠方式 不超过500万元免税 超过部分 减半征税 条例第90条 旧税制 技术转让所得过程中发生的技术咨询 技术服务 技术培训所得 年净收入30万元以下免税 超过部分征税 年终报备资料 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函 2009 212号 符合条件的小型微利企业 减按20 征收 税收优惠四 小型微利企业优惠 确定减税条件的时点 预缴时以上年度指标确定是否按20 计缴 年终后以当年度指标核实是否符合小型微利企业条件 对不符合条件 须补缴原已减征的税款 国税函 2008 251号 国家限制和禁止行业的企业 不享受低税率优惠 条例第92条 税收优惠四 小型微利企业优惠 财税 2009 69号 从业人数 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 从业人数和资产总额指标 按企业全年月平均值确定 月平均值 月初值 月末值 2全年月平均值 全年各月平均值之和 12核定征收企业 在不具备准确核算应纳税所得额条件前 暂不适用小型微利企业适用税率 财税 2009 133号 自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 税收优惠五 高新技术企业优惠 不分高新技术区内 区外管理方式 目录 国家重点支持的高新技术领域 高新技术企业认定管理办法 见科技部 财政部 国家税务总局 关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知 国科发火 2008 172号 和 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2008 362号 优惠方式 减按15 2008年按新管理办法认定后才减征 税收优惠六 加计扣除加计扣除在年度中间预缴所得税时 允许据实计算扣除 在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时 再依照规定计算加计扣除 一 研究开发费加计扣除 国税发 2008 116号 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业企业从事 国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 规定项目的研究开发活动 包括 一 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 二 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 三 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 四 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 五 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 六 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 七 勘探开发技术的现场试验费 八 研发成果的论证 评审 验收费用 二 残疾人员加计扣除 财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 财税 2009 70号 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 企业享受安置残疾职工工资100 加计扣除应同时具备如下条件 一 依法与安置的每位残疾人签订了1年以上 含1年 的劳动合同或服务协议 并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作 二 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国