第一章纳税基础PPT课件.ppt

税法实务 2011 9 1 绪言税收理论基础 2 案例 月饼税 大家说 3 案例讨论 月饼税 案例讨论 1 征收 月饼税 的依据在哪里 2 福利费是否要缴税 3 是否存在重复征税 4 企业自产月饼发给员工福利做是否要缴税 4 讨论结果 1 本案例中的依据 税法 个人所得税 2 福利费 生活困难补助不交 其他要交 3 不存在重复征税 是在不同纳税环节所征纳的税收 4 自产月饼发放给员工做福利 视同销售行为征收增值税 5 新授 税收与税法 税收是国家为实现其职能 凭借其政治权力 按照税法的规定 对社会剩余产品进行征收 以取得财政收入的一种方式 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 6 新授 7 新授 基本原则与适用原则 基本原则 1 税收法律主义 征纳双方行为在法律中明确规定 2 税收公平主义 按负担能力承担税负 3 税收合作信赖主义 互相合作 互相信赖 公众信任 4 实质课税原则 根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负 8 新授 适用原则 1 法律优位原则 税收法律效力高于行政法规效力 2 法律不溯及既往原则 新法实施之前适用旧法 3 新法优于旧法原则 对同一事项 新法优于旧法 4 特别法优于普通法原则 特别规定效力高于一般效力 5 实体法从旧 程序法从新原则 6 程序优于实体原则 9 新授 税法效力 税法在什么地方 什么时间 对什么人具有法律约束力 空间效力 全国范围 地方范围 时间效力 税法通过一段时间后生效 自通过之日起生效 税法公布后授权地方政府确定 新法代替旧法 直接宣布 税法自身废止日期 对人的效力 属地 属人相结合的原则 10 新授 讨论 我国法人或自然人在国外所得 是否涉及税收 外国法人或自然人在我国所得 是否涉及税收 11 作业 1 月饼税 案例描述 2 对 月饼税 案例的看法 12 新授 税收实体法与税收程序法 税收实体法 规定税收法律关系主体的实体权利 义务规范的总称 规定 纳税主体 征税客体 计税依据 税目 税率 减免税等 税收实体法 调整国家税收活动中的程序关系的总称 规定 税务登记 纳税申报 税款征收等 13 新授 1 征税人 代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关 税种不同 征税人也可能不同 如增值税的征税人是税务机关 关税的征税人是海关 2 纳税义务人 依法直接负有纳税义务的自然人 法人及其他组织 不同的税种规定有不同的纳税人 如增值税的纳税人是指在中国境内销售货物 提供加工修理修配劳务和进口货物的单位和个人 扣缴义务人 是税法规定的 在其经营活动中负有代扣税款交向国库缴纳义务的单位 扣缴义务人必须按税法规定代扣税款 交在规定期限内将所代扣税款缴入国库 14 新授 3 征税对象 税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 这是区分不同税种的主要标志 我国现行税收法律 法规都有自己特定的征税对象 比如 企业所得税的征税对象就是应税所得 增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额 4 税目 各个税种所规定的具体征税项目 它是征税对象的具体化 比如 消费税具体规定了烟 酒等14个税目 15 新授 5 税率 对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有 1 比例税率 2 超额累进税率 3 定额税率 4 超率累进税率 区别超额与超率 16 6 计税依据 指计算应纳税额的依据或标准 即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额 7 纳税环节 指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 8 纳税期限 指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 9 纳税地点 指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点 17 10 减税免税 对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定 主要包括 1 税基式减免 起征点 免征额 2 税率式减免 3 税额式减免11 法律责任 主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施 18 新授 税收程序法 一 税收征收管理概述税收征收管理是税务机关根据税收法规对征税活动所实施的组织 指挥 控制和监督 是对纳税人履行纳税义务采用的一种管理 征收和检查行为 是税务管理的重要组成部分 二 税收征收管理法的适用范围凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理 均适用本法 我国税收的征收机关有税务机关 海关 财政机关等部门 税务机关征收各种工商税收 海关征收关税 征管法 只适用于由税务机关征收的各种税收的征收管理 海关征收的关税及代征的增值税 消费税 适用其它法律 法规的规定 19 税收征管法 的遵守主体1 税务行政主体 税务机关2 税务行政管理相对人 纳税人 扣缴义务人和其它有关单位3 有关单位和部门 20 税务登记管理 税务登记又称纳税登记 是税务机关对纳税人的开业 变动 歇业以及生产经营范围变化实行法定登记的一项制度 是确定纳税人履行纳税义务的法定手续 也是税务机关切实控制税源和对纳税人进行纳税监督的一种手段 税务登记包括 开业登记 变更登记 停业 复业登记 注销登记 外出经营报验登记等 开业税务登记1 开业税务登记范围企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的单位 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 以下统称从事生产 经营的纳税人 以及非从事生产经营但依照法律 法规规定负有纳税义务的单位和个人 均需办理税务登记 2 开业税务登记的时限要求从事生产经营的纳税人 自领取营业执照之日起30日内 持有关证件 向税务机关申报办理税务登记 21 变更登记变更登记是指纳税人办理税务登记后 登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理变更的税务登记 1 变更税务登记的适用范围纳税人税务登记内容发生如下变动的 应向主管税务机关 办理变更税务登记事项 改变纳税人名称 法定代表人的 改变住所 经营地点的 不含改变主管税务机关的 改变经济性质或企业类型的 改变经营范围 经营方式的 改变注册资金或产权关系的 2 变更税务登记的时限要求从事生产 经营的纳税人发生如上税务登记内容变化的 应自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前 持有关证件向税务机关申报办理变更税务登记 22 停业 复业税务登记停业 复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记 实行定期定额征收方式的纳税人 在营业执照核准的经营期限内需要停业的 应当向税务机关提出停业登记 说明停业的理由 时间 停业前的纳税情况和发票的领 用 存情况 并如实填写申请停业登记表 税务机关经过审核 必要时可实地审查 应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回税务登记证件 发票领购簿和发票 办理停业登记 纳税人停业期间发生纳税义务 应当及时向主管税务机关申报 依法补缴应纳税款 纳税人应当于恢复生产 经营之前 向税务机关提出复业登记申请 经确认后 办理复业登记 领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票 纳入正常管理 23 注销税务登记注销税务登记是指纳税人在发生解散 破产 撤销以及依法终止履行纳税义务的其它情形时 向原登记税务机关申请办理的登记 24 账簿 凭证管理 一 设置账簿的范围 1 从事生产 经营的纳税人应自领取营业执照之日起15日内按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法 有效凭证记账 进行核算 2 扣缴义务人应当自税收法律 行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内 按所代扣 代收的税种 分别设置代扣代缴 代收代缴税款账簿 3 生产经营规模小 确无建账能力的个体工商户 可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务 二 财务会计制度管理从生产 经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内 将其财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件 报送税务机关备案 三 会计档案管理从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人必须按规定的保管期限保管账簿 记账凭证 完税凭证及其它有关资料10年 账簿 记账凭证 完税凭证及其它有关资料不得伪造 变造或者擅自损毁 25 纳税申报管理 一 纳税申报的对象纳税义务人必须在法律 行政法规规定或税务机关依照法律 行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报 临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人 在发生纳税义务之后 应立即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款 扣缴义务人应当在规定的申报期限内办理代扣代缴 代收代缴税款的申报手续 纳税人享受减税 免税待遇的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 纳税人 扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报确有困难 需要延期的 应在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请 经税务机关核准后 在核准的期限内办理 二 纳税申报的内容纳税人办理纳税申报时 应当如实填写纳税申报表 并根据不同情况相应报送下列有关证件 资料 财务 会计报表及其说明材料 与纳税有关的合同 协议书及凭证 税控装置的电子报税资料 外出经营活动税收管理证明及异地完税凭证 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件 税务机关规定应当报送的其它有关证件 资料 纳税人 扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴 代收代缴税款报表 报表的主要内容包括 税种 税目 应纳税项目或者应代扣代缴 代收代缴税款项目 适用税率或者单位税额 计税依据 扣除项目及标准 应纳税额或者应代扣代缴 代收代缴税额 税款所属期限等 26 三 纳税申报的方式纳税人 扣缴义务人办理纳税申报时 可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表 也可以按照规定采取邮寄 数据电文或者其它方式办理纳税申报 报送事项 四 纳税申报的时限纳税人 扣缴义务人应当按照各税种相关税收法规规定的纳税申报期限办理纳税申报 纳税人 扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表的 经税务机关批准 可以延期申报 但经批准延期办理申报 报送事项的 纳税人 扣缴义务人应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款 并在核准的延期内办理税款结算 27 税款征收管理 一 税款征收的原则1 税务机关是征税的惟一行政主体2 税务机关只能依照法律 行政法规的规定征收税款3 税款 滞纳金 罚款统一由税务机关上缴国库4 税款优先原则 1 税收优先于无担保债权 2 纳税人发生欠税在前的 税收优先于抵押权 质权和留置权的执行 3 税收优先于罚款 没收非法所得 28 税款征收措施 加收滞纳金纳税人必须按照规定的期限缴纳税款 纳税人未按照期限缴纳税款的 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的 税务机关除责令限期缴纳外 从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款0 5 的滞纳金 纳税人因有特殊困难 不能按期缴纳税款的 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 可以延期缴纳税款 但是最长不得超过3个月 29 税款征收的方式 1 查账征收2 查定征收3 查验征收4 定期定额征收5 委托代征税款6 邮寄纳税7 其它方式 30 税收保全措施经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取下列税收保全措施 1 书面通知纳税人开户银行或者其它金隔机构冻结纳