会计论文--所得税会计准则在实际工作中的应用探讨.doc

所得税会计准则在实际工作中的应用探讨企业发生经济行为，都必须依据企业会计准则要求进行核算，而又必须依据税法的规定计算和缴纳各项税款。企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则和目的。这样就会造成企业在某一会计期内的税前会计利润和应纳税所得额不一致。税前会计利润是计算应纳税所得额的基础，但两者优势独立的，税法规定当两者产生差异时，要按税收规定对应纳税所得额进行调整，在所得税会计核算上就要采用一定的方法来处理、放映这些调整。在实际工作中，我们必须掌握其关键点。一、所得税准则中的几个重要概念的理解企业会计准则第18号所得税是从资产负债表出发通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。并在此基础上确定每一会计期间利润表的所得税费用。1、计税基础（1）资产的计税基础：简单讲，一项资产的计税基础就是按照税法的规定，该资产在销售或使用时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。一项资产的计税基础=未来可税前列支的金额通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。（2）负债的计税基础：简单讲，一项负债的计税基础就是其账面价值减去该负债未来期间可税前列支的金额。即：一项负债的计税基础=该项负债的账面价值-未来可税前列支的金额。2、暂时性差异及其可确认所得税方向暂时性差异时指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。随时间推移会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产，同时会使当期所得税费用增加或减少，也有可能使所有者权益增加或减少。暂时性差异分为应纳税性差异和可抵扣暂时性差异。A、递延所得税负债的确认应纳税暂时性差异，是指在未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将会产生应纳税所得额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，会产生应南水暂时性差异。根据应纳税暂时性确认递延所得税负债（注意：递延所得税负债的确认，关键的一个判断是经济事项导致当期会计利润大于应纳税所得额），用公式表示：递延所得税负债=应纳税暂时性差异*未来转销期所得税税率B、递延所得税资产的确认可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产（注意：“企业预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额”是确认递延所得税资产的一个重要条件，例如深圳某企业预计未来只能取得100万元的应纳税所得额，则此企业只能确认100*15%=15万元的递延所得税资产），用公式表示：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*未来转销期所得税税率3、递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示：递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）两种情况除外：一是因递延所得税资产、负债变化应计入所有者权益。二是合并中产生的商誉。4、所得税费用与应交所得税所得税费用是根据权责发生制原则确认的，与当期收入相配比的所得税金额。所得税费用在具体核算时应分成两条线：应交所得税和所得税费用。应交所得税，其特点是：按税法计算属于负债要素，列示在次资产负债表中。所得税费用，其特点是：按会计准则的规定计算，属于费用要素，列示在利润表中。应交所得税是根据税法的规定，按照使用税率和规定的税基（即应税利益）计算的企业当期对政府的纳税责任。企业在计算确定当期应交所得税及递延所得税以后，利润表中的所得税费用为两者之和。即：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税=当期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）。当期所得税费用=当期应交所得税二、实际中的应用所得税会计处理的最终结果就是确定所得税费用总结成一句话是：由于企业所得税一般按年清算，年终汇算清缴，所以一般不需要在发生差异的当月进行核算，而是在年末进行纳税调整时处理。1、 存货差异的处理会计准则与税法相比较，主要在存货取得的初始成本的确认、存货跌价准备的计提及存货的盘亏和损失的处理方面存在诸多差异。例如，会计准则规定企业存货抵达仓库前发生的费用也必须计入存货采购成本，而税法则规定这部分费用可计入存货采购成本，也可计入产品销售费用。存货跌价准备，会计上要求企业从谨慎性原则考虑，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现值孰低计算，存货成本高于其可变现值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。税法从历史成本原则考虑，对于存货跌价准备计提时不允许扣除。存货损失，会计上的存货盘亏，企业可以根据实际情况，按扣除减值准备后的月直接计入当期损益，而税法则要求纳税人发生的存货损失必须按照税务机关的要求提供必须证据，经税务机关审批后才能税前扣除。2、长期股权投资差异的处理长期股权投资会计处理与税法规定差异主要表现在：投资收益的确认时间和金额不同、投资转让成本的确定不同、税收上不确认长期股权投资减值准备和股权投资损失等。会计准则规定，企业的全部投资所得，不论是投资的持有收益还是投资的处置收益都合并在“投资收益”中。税法将企业在“投资收益”中核算的投资收益分为持有收益和处置收益，针对不同收益类型做出不同的规定：企业股权性投资的持有收益（又称股息性所得）与处置股权投资的转让收益（属资本利得性质）的税收待遇不一样。股息性所得时投资企业从被投资单位的税后利润中分配取得的属于已征收过企业所得税的税后所得（减优惠税、从低税率地区分回除外）。企业处置股权投资的转让收益，应全额并入企业应缴纳所得额中。3、 交易性金融资产主要差异的处理交易性金融资产会计准则与税法之间的差异主要体现在交易性证券方面。会计准则规定，会计期末交易性证券按照公允价值对金融资产进行后续计量，其变动计入当期损益；税法对顶，会计期末确认的投资收益不计入应纳税所得额。同时会计期末交易性证券按公允价值作为会计成本，而税法规定计税成本不变。4、可供出售金额资产主要差异的处理可供出售金融资产因公允价值变动与税法规定引起的暂时性差异而确认的递延所得税资产或负债的增（减），直接计入资本公积而不能计入所得税费用。5、辞退职工补偿的差异处理税法对于辞退职工的补偿，对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁剪而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式解除劳动关系计划和不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期损益。在企业汇算清缴期结束前仍未支付的，企业所得税汇算时，需调增应缴纳所得额，在企业实际发放补偿金的年度，调减应纳所得额。其差异作为暂时性差异处理。如果企业未制定正式的解除劳动关系的计划，只是正在讨论或预计裁员，则视为或有事项，在会计报表附注中披露。6、企业亏损弥补处理新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来纳税所得额为限，确认递延所得税资产。税法规定，纳税人发生亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是卒年延续弥补期最长不得超过5年。7、无形资产（特例）除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定的入账价值与计税基础之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化为无形资产的成本，按照税法对该ing可按照该成本的150%摊销。但在初始确认时不影响会计利润也不影响应缴纳所得额，按照准则规定不确认该暂时性差异的所得税影响。8、固定资产税法折旧大于会计折旧形成的差额部分。企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。都会产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，会使所得税费用增加。税法这就小于会计折旧形成的差额部分。企业根据期末公允价值小于账面价值的部分进行了调整。企业将部分利息资本造成账面价值小于计税基础的部分。企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分，都会产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，会使所得税费用减少。9、在建工程企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分，会产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，会使所得税费用增加。企业根据期末