生产培训_出口企业退税申报培训教材

1 出口企业退税申报培训 宁波爱信诺信息技术有限公司 2 主要内容 第一节出口货物退 免 税概述第二节出口企业相关规定第三节出口企业操作基本流程 图 第四节出口货物退 免 账务处理 省略 第五节电子口岸部分相关内容第六节操作流程注意事项及常见问题分析第七节软件版本升级变化第八节上机练习 3 一 出口货物退 免 税概述 出口退免税认定 变更出口退 免 税的概念出口货物退 免 税应具备的条件出口货物退 免 税退税率免抵退税计算公式进料加工计划分配率确定免抵退税业务处理规范 出口退免税认定 变更 1 已办理认定的出口企业 认定事项发生变更的 自变更之日起30日内申请办理认定变更 2 原执行免退税办法改为免抵退税办法的 变更前购进货物未抵扣进项税且未申报出口免退税的 应向税务机关开具 出口转内销证明 抵扣进项税 原执行免抵退税办法改为免退税办法的 原认证通过的进货凭证 不得作为申报免退税的凭证 3 只注销退免税资格但不注销税务登记的 可以办理认定资格注销 5 三 认定所需附送资料 根据企业的不同类型 提供相应资料及 出口退 免 税资格认定申请表 正式申报电子数据 1 出口企业提供 1 加盖备案登记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 或 中华人民共和国外商投资企业批准证书 原件及复印件 复印件一式一份 2 中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书 原件及复印件 复印件一式一份 2 未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议 原件及复印件 复印件一式一份 3 零税率应税服务提供者按照国家税务总局公告2013年第47号第七条的规定 根据列名业务提供相应资料 原件及复印件 复印件一式一份 4 其他单位提供证明出口或视同出口的资料 原件及复印件 复印件一式一份 6 出口退 免 税的概念 出口货物劳务退免税 是指对出口货物 劳务 应税服务在出口环节实行免征和退还流转税 增值税 消费税 政策 免 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 7 出口货物退 免 税应具备的条件 1 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 2 必须是报关离境的货物 3 必须是在财务上作销售处理的货物 4 必须是出口收汇并已核销的货物 2009年起 跨境贸易人民币结算试点企业不再提供出口收汇核销单或出口收汇已核销信息 2012年8月1日起取消出口收汇核销单 出口货物只有同时具备上述四个条件 才能向主管退税机关申报办理退 免 税 否则 不予办理退 免 税 出口货物劳务增值税退税率 1 增值税退税率 共分为六档 17 16 15 13 9 5 2 适用退税率特殊规定 1 不同退税率货物合并报关的 适用低的退税率 2 出口货物以黄金 铂金 银以及钻石饰品为主要原料 占全部原材料成本80 以上 的 适用原材料的退税率 3 对外修理修配劳务 按被修理修配货物的退税率执行 4 中标机电产品 按货物适用税率办理退税 5 销售海洋工程结构物 按该货物的列举税率执行 6 区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料 按原材料的适用税率执行 7 特殊区域内生产企业购进水电气 按水电气适用税率办理退税 9 免抵退税计算公式 1 当期应纳税额的计算 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 当期审批的应退税额 当期不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 出口货物适用税率 出口货物退税率 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 进料加工出口货物离岸价 外汇人民币折合率 进料加工计划分配率计划分配率 计划进口料件总值 计划出口货物总值 100 10 免抵退税计算公式 2 当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 出口货物退税率 3 当期应退税额和免抵税额的计算 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 免税货物劳务对应进项税处理 适用增值税免税政策的出口货物劳务 其进项税额不得抵扣和退税 应当转入成本 不得抵扣的进项税额 可划分不得抵扣的进项税额 不能划分可抵扣进项税额 免税货物劳务销售额 全部货物劳务销售额 上述公式中的销售额 除来料加工复出口货物为其加工费收入外 其他均为出口离岸价或销售额 计划分配率的确定 1 2013年7月1日 12月31日期间的计划分配率按照2012年1月1日至2013年6月30日期间 已办理核销的加工手册的加权平均分配率确定2 2014年及以后年度的计划分配率按照上年度已核销手册的综合实际分配率确定 企业于4月20日之前向税务机关报送 进料加工业务免抵退税核销申报表 及电子数据 申请办理上年度海关已核销的进料加工手册项下的进料加工业务核销手续 税务机关计算生成 进料加工手册实际分配率反馈表 交企业确认 3 新发生进料加工业务的计划分配率2012年1月1日至2013年6月30日无核销手册或2013年7月1日以后新发生进料加工业务的 按照首份手册计划分配率确定 企业应报送 进料加工企业计划分配率备案表 免抵退税业务处理规范 第一步 出口退税业务发生后 在符合确认收入条件的当月 确认免抵退出口销售收入 第二步 在确认免抵退出口销售收入次月的增值税纳税申报期内 进行增值税纳税申报 免抵退出口销售额 不得免抵税额 上期应退税额 第三步 在确认免抵退销售收入次月的增值税纳税申报期内 通过退税申报系统向退税部门办理免抵退税申报 可带疑点申报 1月份开始要求无疑点申报 第四步 在次年4月15日前 通过退税申报系统完成收齐出口单证 适用出口退免税货物劳务范围 实行出口退免税的货物劳务包括 1 出口企业出口的货物 2 出口企业或其他单位视同出口的货物 3 出口企业对外加工修理修配劳务 4 运输单位从事国际运输业务 5 企业向境外提供研发设计服务 第二节 出口企业相关规定 补办出口报关单证明 丢失出口货物报关单的 出口企业应向主管税务机关申请开具补办出口报关单证明 申请开具补办出口报关单证明的 应提供正式申报电子数据及下列资料 1 打印的 补办出口货物报关单申请表 2 出口货物报关单 其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面 3 主管税务机关要求报送的其他资料 出口货物退运已补税 未退税 证明 出口货物发生退运的 应向主管税务机关申请开具 出口货物退运已补税 未退税 证明 申请开具证明时应提供正式申报电子数据及下列资料 1 打印的 退运已补税 未退税 证明申请表 2 出口货物报关单 已申报退税的 提供复印件 3 出口专用发票 4 税务机关要求报送的其他资料 退运情况说明 委托出口货物发生退运的 由委托方向主管税务机关申请开具的未退税证明 再由代理方凭此向主管税务机关申请开具退运证明 17 视同出口货物劳务范围 1 出口企业对外援助 对外承包 境外投资的出口货物 2 出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品 3 生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物 4 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮的货物 国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品 5 出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水 电 气 出口货物视同内销征税范围 出口视同内销征税的货物劳务 可分为以下三类 第一类 出口国家规定不予退免税的货物第二类 出口业务违反了退免税管理规定第三类 应申报免税而未申报免税的业务提示 出口货物未按规定期限申报免税应视同内销时 如果属于国内销售免税的货物 则补充免税申报 如果属于国内销售征税的货物 则按征税处理 19 视同自产货物范围 1 上一年度销售额 亿元以上的大企业 外购与本企业自产货物同类型或具有相关性的出口货物 2 外购与本企业自产货物名称 性能相同且使用本企业注册商标或境外单位提供给本企业使用的商标的出口货物 3 外购用于维修自产货物的工具 零部件 配件或不经过本企业加工或组装 出口后能直接与自产货物组合成成套设备的货物 4 集团公司收购下属生产企业自产货物以及集团公司下属生产企业之间收购的自产货物 5 符合条件的委托加工收回的出口货物 6 用于本企业中标项目下的机电产品 7 用于对外承包工程项目下的货物 8 用于境外投资的货物 9 用于对外援助的货物 10 生产自产货物的外购设备和原材料 农产品除外 出口视同内销征税计算方法 1 增值税一般纳税人销项税额 出口离岸价格 耗用保税料件金额 1 征税率 征税率耗用保税料件金额 主营业务成本 投入保税料件金额 生产成本 2 增值税小规模纳税人应纳税额 出口离岸价格 1 征收率 征收率3 出口视同内销征税年度清算本年度全部出口货物劳务额 已申报增值税退税销售额 已申报增值税免税销售额 已开具代理出口货物证明销售额 已按内销征收增值税销售额 应视同内销征税补税销售额注释 保税进口料件是加工贸易企业在进行加工贸易经营活动时 从国外进口的免交关税增值税的料件 该料件受国家海关监管 须按规定生产成成品后复出口 同时进行报核 如因合理原因不能按计划复出口 而需内销的 需要在当地主管海关进行补税手续 方可内销 21 政策变化和申报注意事项 1 一般纳税人出口的货物 视同内销征税 不分一般贸易和进料加工 统一按同一公式计提销项税额 取消了原进料加工视同内销按简易办法征税的规定 2 销售额 销项税额分别填报增值税纳税申报表附表 一 第一栏第3 4列销售额 出口货物离岸价 出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额 1 适用税率 销项税额 出口货物离岸价 出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额 1 适用税率 适用税率3 本规定自2012年7月1日起执行 出口视同内销征税计税时间 1 出口国家规定不予退免税的货物 纳税义务发生时间为确认出口销售收入的当月 2 出口实行免税的货物劳务 如果选择放弃免税 纳税义务发生时间为确认出口销售收入的当月 3 出口实行免税的货物劳务 未放弃免税但未在规定的期限内申报免税的 应在免税申报截止日的次月增值税纳税申报期内申报纳税 4 出口准予退税货物 未按期申报退税且未按期申报免税的 应在次年6月的增值税纳税申报期内申报缴纳 5 年度清算应缴纳增值税的 在次年6月的增值税纳税申报期内申报缴纳 出口单证备案管理制度 1 备案单证种类 1 生产企业收购非自产货物出口的购货合同 包括一笔购销合同下签订的补充合同等 2 出口货物装货单 3 出口货物运输单据 包括 海运提单 航空运单 铁路运单 货物承运单据 邮政收据等承运人出具的货物单据 以及出口企业承付运费的国内运输单证 若无法取得上述原始单证 可用具有相似内容或作用的其他单证备案 2 单证备案时限 应在申报出口退 免 税后15日内 3 单证备案方法 将应备案的单证 按申报退 免 税的出口货物顺序 填写 出口货物备案单证目录 注明备案单证存放地点 以备主管税务机关核查 4 单证保管时限 备案单证由出口企业存放和保管 不得擅自损毁 保存期为5年 视同出口及对外提供修理修配不实行备案单证管理 出口企业管理要求 1 经税务机关审核发现的出口退税疑点 企业应按照税务机关的要求接受约谈 提供书面说明情况 报送 生产企业出口业务自查表 及电子数据 2 生产企业出口下列商品 税务机关应进行税收函调 1 出口企业为总局预警企业或出口总局预警商品 2 税务机关稽查管理部门或外部机关提供骗税线索 3 出口企业为特别关注企业且首次出口特别关注商品 3 出口企业应于每年11月15日至30日 根据本年度实际出口情况及次年计划出口情况 向主管税务机关填报 出口企业预计出口情况报告表 及电子数据 延期申报退税条件 1 自然灾害 社会突发事件等不可抗力因素 2 出口退免税申报凭证被盗 抢 或者因邮寄丢失 误递 3 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押出口退免税申报凭证 4 买卖双方因经济纠纷 未能按时取得出口退税申报凭证 5 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手续 导致不能按期提供出口退免税申报凭证 6 企业向海关提出修改出口货物报关单申请 在退免税期限截止之日海关未完成修改 不能按期提供出口货物报关单 7 国家税务总局规定的其他情形 出口企业向主管税务机关提出申请 报经省级国税局审批 关于退税申报预审 1 当期录入出口明细数据或作单证收齐处理的 必须进行预审 2 可采取网上预审 也可到税务机关预审 3 预审后应查询疑点 属于申报数据录入错误的 应修改录入错误或冲减后重新录入正确数据 并再进行预审 4 预审完成后 须作 预审反馈处理 并重新生成明细申报数据 5 当期无出口明细数据录入且无单证收齐处理的 只生成明细申报数据 但不需进行预审 27 出口货物退 免 税申报期限规定 国家税务总局公告2012年第24号 国家税务总局公告2013年第12号 企业应在货物报关出口之日 经出口货物报关单 出口退税专用 上的出口日期为准 次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证 向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退及消费税退税 逾期的 企业不得申报免抵退税 注 视作内销处理 注意 实际情况是在4月份的申报期限15日之前完成 关于增值税纳税申报 1 增值税纳税申报表应在出口 进料明细数据采集并预审完成后填写 其主表第7行 免抵退出口销售额 附表二第18行 不得免抵税额 必须与当期出口退税申报数据一致 主表第15行 免抵退已退税额 与上期退税汇总表中 应退税额 一致 2 进行出口退税正式申报之前 应先进行增值税纳税申报 但不得划转应纳税款 3 当期申报出口免税的 应填写在申报表附表一第5列第16行或第17行及主表第9行或第10行 2020 2 18 29 第三 出口企业操作基本流程 29 2020 2 18 29 29 生产型出口企业 商务局 征税机关 海关 外汇管理局 国库 退税机关 2 取得一般纳税人资格 5 取得出口报关单 3 报关出口 1 取得进出口经营权和电子口岸 4 进行纳税申报 6 收汇核销 已取消 7 取得收汇核销单 已取消 9 开具收入退还书 免抵调库通知书 10 取得退税款 银行 8 单证齐全申报免抵退税 一 生产企业操作流程 30 第四节出口企业增值税免抵退税的账务处理 生产企业增值税退 免 税会计处理货物出口销售时借 应收帐款贷 主营业务收入 外销收入不予免抵退税额借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 31 免抵退税额借 其他应收款 应收出口退税应交税费 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 收到退税款借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 32 应交税费 应交增值税 科目明细 借方科目明细 进项税额已交税金减免税金转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额 贷方科目明细 销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 33 应交税费 应交增值税 科目明细 应交税费 应交增值税 借方三级科目 进项税额 购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税 已交税金 出口企业当月上交的增值税额 减免税额 按规定可直接减免的增值税税额 防伪税控技术维护费 出口抵减内销产品应纳税额 出口企业按规定退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 转出未交增值税 企业月终转出应交未交的增值税 34 应交税费 应交增值税 科目明细 应交税费 应交增值税 贷方三级科目 销项税额 销售货物或提供应税劳务收取的增值税额 出口退税 出口企业凭出口报关单等凭证申报办理出口退税而应收的出口退税款 进项税额转出 购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣应转出的部分 对出口货物不予免征和抵扣税额的部分 应在作出口成本增加的同时 作 进项税额转出 转出多交增值税 月终转出多交的增值税 35 例 某生产企业生产A产品 2012年1月共销售7吨 其中4吨出口给N客户 出口额为FOB价100000美元 货款收到 美元记账汇率为6 27 内销3吨 内销金额300000元 销项税额51000元 当期取得增值税进项税额合计45000元 免税进口原材料1000美元 上月期末留抵额为0 增值税征税率为17 退税率为15 城市维护建设税为7 若内销1吨 金额100000元 销项税17000元 其他条件不变 若当月取得进项120000元 其他条件不变 请分别计算应纳税费 增值税 城建税 教育费附加 36 佣金的处理 佣金是出口销售价格的组成部分 也是中间商的一种报酬 佣金支付方法有两种 一是议付佣金 即出口后在向银行议付信用证时 由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后 支付给国外客户 二是汇付佣金 即出口方收妥货款后 将佣金另行汇付国外 并同时按实际支付金额冲减出口销售收入 37 佣金分为明佣 暗佣 累积佣金三种一 明佣 又称发票内佣金 企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款 不再另付佣金 借 应收帐款 应收外汇贷 主营业务收入 自营出口销售收入主营业务收入 自营出口销售收入 佣金 红字 38 二 暗佣 又称发票外佣金 企业根据销售货款总额收取货款后 再另付佣金 借 应付帐款 应付外汇 佣金 红字贷 主营业务收入 出口收入红字采用议付佣金 信用证承兑 收汇时 借 银行存款财务费用 汇兑损益 或蓝或红 应付帐款 应付外汇 佣金 贷 应收帐款 应收外汇 39 采用汇付佣金 收汇时 借 应付帐款 应付外汇 佣金 贷 银行存款三 累积佣金 由出口企业国外包销 代理客户签订协议 一定期间内 按累计数额支付的佣金 可以认定某笔销售的 以冲减销售收入处理 无法认定某笔销售的 借 销售费用贷 应付帐款 应付外汇 佣金 40 佣金的税前扣除 佣金计入销售费用允许所得税前扣除 1 有合法真实凭证 2 支付对象必须是独立的有权从事中介纳税人 3 支付给个人的佣金 不得超过服务金额的5 境内机构支付超过合同总额2 暗佣或5 明佣并超过等值1万美元佣金 须向外汇局申请1 出口合同正本 2 佣金协议正本 3 结汇水单或收帐通知 4 境内机构支付超比例佣金的申请书 5 银行汇款凭证 41 出口货物发生退关 国外退货处理 贸易企业应税消费品办理退税后 如果发生退关或国外退货 报关出口者应及时向所在地税务机关申报补缴已退消费税生产企业出口的应税消费品办理免税后 如果发生退税或国外退货 经所在地税务机关批准 待转为国内销售 向主管税务机关申报补缴消费税 42 出口货物发生退关 国外退货账务处理 1 本年出口货物本年发生退关退运账务处理 冲减外销收入借 应收帐款 外汇帐款红字贷 主营业务收入 外销收入红字冲减原成本借 主营业务成本红字贷 库存商品 或产成品 红字 调账当月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理 43 出口货物发生退关 国外退货账务处理 2 以前年度出口货物在本年发生退关退运补税账务处理货物退回借 应收帐款 外汇收入红字贷 以前年度损益调整红字同时 按原出口货物冲减结转的销售成本借 以前年度损益调整红字贷 库存商品 或产成品 红字 44 出口货物发生退关 国外退货账务处理 3 追回退税借 其他应收款 出口退税贷 银行存款借 应交税费 应交增值税 出口退税 贷 其他应收款 出口退税借 应交税费 应交增值税 进项税额转出 贷 以前年度损益调整进项税额转出 退运货物出口离岸价 外汇人民币折合率 征退税率之差若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税 则不需再补缴税款 45 退运时注意的几点 1 发生部分退运 冲减收入应按退运货物原始出口额确定 即按原出口日期对应的汇率 退税率为准 2 帐务上冲减收入的同时 应在 退税申报系统 进行负数申报 冲减收入 3 征退税率之差包含退运货物 账务上可不单独冲减 主营业务成本 在月末汇总计算征退税之差一次性调整 主营业务成本 46 消费税政策 1 出口企业出口或视同出口适用增值税退 免 税的货物 免征消费税 如果属于购进出口的货物 退还前一环节对其已征的消费税 2 出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物 免征消费税 但不退还其以前环节已征的消费税 且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣 3 出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物 应按规定缴纳消费税 不退还其以前环节已征的消费税 且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣 47 消费税退税的计税依据 出口货物的消费税应退税额的计税依据 按购进出口物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定 消费税应退税额 从价定率计征消费税的退税计税依据 比例税率 从量定额计征消费税的退税计税依据 定额税率 48 消费税退税的计算 1 自产自用应税消费品a 用于连续生产应税消费品的 不纳税 b 用于其他方面的 有同类消费品销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率2 委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税 按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 组成计税价格 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税 应纳税额 组成计税价格 适用税率3 进口应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 关税完税价格 关税 l 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 49 出口货物消费税退 免 税账务处理 1 生产企业直接出口应税消费品 免征消费税 2 委托出口的货物 由委托方申报增值税退 免 税和免税 消费税退 免 税和免税 3 生产企业将自产应税消费品销售给外贸企业 由外贸企业自营出口 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 50 进料加工和来料加工税收分析 进料加工复出口 原材料从国外进口 产成品出口到国外 即 两头在外 1 出口主体是加工企业 为简化程序 进口料件不缴进口增值税 计算出口退税额需扣减免税进料的成本 2 出口主体是外贸企业 属委外加工收回复出口 计算退税额需考虑加工企业提供的原辅料 加工费各自的退税率及海关实征的进口增值税税款 51 来料加工 1 出口主体是生产企业 材料和成品都是委托方的 即 从哪来回哪去 来料加工的成品内销缴增值税 出口免税 因为没有进项 只免税不退税2 出口主体是外贸企业 同样只免税不退税 52 进料加工 来料加工的区别 一 方式不同 进料加工是出口企业购进原料 经加工后复出口的贸易方式 来料加工是由外商免费提供原料或技术设备 出口企业加工装配出口后收取加工费的贸易方式 二 风险不同 进料加工占用周转资金 还承担出口货物质量和国外销售的风险 来料加工不占用资金 也不考虑国外销售的风险 53 进料加工 来料加工区别 三 物权不同 进料加工拥有产品的所有权 出口企业与外商是买入和卖出的交易关系 来料加工不拥有产品的所有权 出口企业与外商是受托与委托的协议关系 四 税收不同 进料加工的生产企业增值税执行 免抵退 税办法 免征消费税 外贸企业执行 免退 税办法 退还消费税 来料加工出口免征增值税 消费税 出口货物所耗国内原料进项不得抵扣 54 来料加工 进料加工方式的选择 一 当出口货物耗用的进口料件较小 且征退税率之差较小时 选择进料加工方式较为合适 因为在计算退税额中所要抵减的进口料件不予退税额相对较少 应办理退税的实际数额变大 另外 征 退税率之差较小 则说明进项税额转出的少 进项税额变大 容易形成留抵税额带来退税 55 来料加工 进料加工方式的选择 二 当出口货物所耗用的进口料件较大 且征退税率之差比较大时 选择来料加工方式较为合适 因为来料加工免税与征 退税之差大小无关 并且进口料件较大则说明国内耗料较少 进项税额不予抵扣部分相对变小 所承担的税负相对变少 又不动用资金购买进口料件 相比之下 进料加工当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会变大 有时在无内销的前提下也能形成倒缴税现象 56 税负率 生产企业税负率1 税负率 免抵额 应纳增值税额 全年销售收入2 税负率 当期销项税额 期初留抵额 本月进项额 进项转出 出口退税 期末留抵额 当期应税销售收入 57 税负率 例 2011年出口销售900万元 其中内销480万元外销420万元 征税率17 退税率13 2010年进项留抵税额是8700元 2011全年进项税额100万元 期末留抵税额0 已交增值税32000元 出口退税64000元 当期免抵税额为48 3万元 税负率 3 2 48 3 900 5 72 58 1 一般企业内 外销销售额 适用税率 总进项抵扣税额税负率 内 外销销售额2 有进料加工企业内 外销销售额 适用税率 总进项抵扣税额 按实耗法计算进料加工抵扣税额税负率 内 外销销售额3 考虑存货变化 内 外销销售额 存货增减额 适用税率 总进项抵扣税额 按实耗法计算进料加工抵扣税额税负率 内 外销销售额 存货增减额 有进料加工复出口的企业企业反映的税负率同此办法计算出来的税负率有差别 退税比重异常 退税比重 应退税额 免抵退税额 100 退税比重越高风险越大退税比重相关因素 出口比重 退税率 成本比重 60 第五节电子口岸 61 62 63 64 65 66 67 68 69 2015年14 0版本调整增加功能 一 资格认定相关业务调整 1 出口退 免 税资格认定申请表 表单结构及校验规则调整 2 出口退 免 税资格认定变更申请表 表单结构及变更事项范围调整 3 新增 出口退 免 税资格认定注销申请表 申报流程 4 新增 申请注销退 免 税资格认定企业未结清退 免 税确认书 5 新增 集团公司成员企业认定申请表 申报流程 6 新增 先退税后核销资格申请表 申报流程 7 出口货物劳务放弃免税权声明表 申报流程及校验规则调整 8 新增 出口货物劳务放弃退 免 税声明 申报流程 9 新增 企业信息配置扩展表 10 资格认定相关申请申报方式 撤销方式及向导调整 11 优化企业信息登记 70 二 免抵退税业务调整 1 免抵退申报流程及申报向导调整 2 单证不齐或信息不齐数据冲减规则调整 增加重要提醒 3 取消收齐出口单证申报 4 取消免税出口货物申报 5 取消收齐免税出口单证申报 6 新增 出口货物离岸价差异原因说明表 申报 7 新增 海关出口商品代码 名称 退税率调整对应表 申报 8 新增 先退税后核销企业免抵退税申报附表 申报 9 出口货物免 抵 退税申报明细表 表单结构调整 新增先退税后核销业务填报说明 71 三 周边业务调整 1 其他申报向导调整 四 信息申报业务调整 1 信息查询申报流程调整 五 进料加工业务调整 1 新增进料加工业务计划分配率变更申报 2 进料加工业务计划分配率使用规则调整 3 进料加工业务核销申报流程调整及申报控制调整 4 进料加工业务核销调整额计算规则调整 72 六 单证申请业务调整 1 取消 代理出口未退税证明申请表 申报 2 取消 补办收汇核销单证明 申报 3 取消 补办代理出口证明 申报 4 取消 出口含金产品免税证明申请表 申报 5 取消 收汇异常信息情况表 申报 6 退运已补税 未退税 证明申请表 表单结构调整 7 新增 补办出口退税有关证明申请 申报 8 新增 准予免税购进出口卷烟证明申请表 申报 9 新增 出口卷烟已免税证明申请表 申报 10 新增 出口卷烟免税核销申报表 申报 11 新增 中标证明通知书 申报 12 单证申报方式调整 13 委托出口货物证明申请表 代理出口货物证明申请表 代理进口货物证明申请表 补办出口报关单证明申请表 退运已补税 未退税 证明申请表 商品码填报规则调整 14 退运已补税 未退税 证明申请表 校验规则调整 15 证明相关表单新增 已出具证明编号 字段项 73 七 税务机关审核反馈调整 1 预审反馈调整 相应调整申报系统反馈读入 处理 2 新增根据预审反馈信息类疑点更新信息不齐状态 3 新增 出口货物免 抵 退税申报明细表 出口非自产货物退税申报表 出口已使用设备退税申报表 购进自用货物退税申报表 暂缓退税 不予退税状态的更新及相应调整 4 新增证明反馈 相应调整申报系统反馈读入 处理 八 其他调整 1 系统参数设置新增 数字签名 配置项 无纸化试点地区企业在生成申报数据时增加数字签名处理 第六节 软件操作流程及注意事项 第一步 外部数据采集 电子口岸数据导入 1 从电子口岸数据下载功能下载到 xml文件2 申报系统读入该文件3 出口报关单修改与确认 数据检查4 有问题在出口商品汇率配置和海关贸易性质经行调整5 再回到第三步做数据检查 确认数据第二步 免抵退申报数据采集 手工输入 1 跨年度清算期间的 所属期标识归属问题2 被认定为关注企业流程3 其它报表填写 依据业务需要来定 离岸价差异等 退税申报操作步骤及注意事项 第三步 数据一致性检查 确认明细申报数据第四步 无第五步 填写增值税申报表 如实填写 1 输入时每个空格都要输入2 对应销售额或不得抵扣为零的时候 必须输入 0 第六步 免抵退申报汇总数据采集1 免抵退汇总申报录入 免抵退申报资料录入都是点增加 按回车 再保存2 注意免抵退销售额和不得抵扣累计的差额 退税申报操作步骤及注意事项 第七步 免抵退申报1 数据一致性检查2 生成免抵退申报数据第八 进入宁波国税网审核系统预审 1 输入企业用户代码 密码进入2 将生成的文件上传到预审系统第九 审核反馈信息处理1 读入税务机关反馈信息2 税务机关反馈信息处理3 预审疑点查询打印 退税申报操作步骤及注意事项 一 预审反馈无疑点 直接再上传一下预审的文件就可以完成申报二 预审反馈有疑点的 1 撤销本次申报数据 对有疑点问题的数据经行调整 2 从第三步确认申报数据开始做到软件向导第七步经行预审3 至到预审无疑点为止 78 原申报向导与现申报向导区别 一 最主要预审发生变化13 0版本是先输入明细 对明细经行预审 然后做汇总14 0是明细 汇总全部做完一起预审 预审和汇总都是同一个压缩文件二 分类管理变化原分类管理是A B C D现在分类管理是一类 二类 三类 四类 相应的管理办法也有所变化 79 国家税务总局关于出口企业申报出口退 免 税免予提供纸质出口货物报关单的公告 为加强出口退税工作 更好地支持外贸发展 服务出口企业 税务总局决定 出口企业或其他单位 以下简称出口企业 申报出口退 免 税及相关业务时 免予提供纸质出口货物报关单 出口退税专用及其他联次 以下统称纸质报关单 具体公告如下 一 2015年5月1日 含5月1日 以海关出口报关单电子信息注明的出口日期为准 以后出口的货物 出口企业申报出口退 免 税及相关业务时 免予提供纸质报关单 但申报适用启运港退税政策的货物除外 二 免予提供纸质报关单后 出口企业申报办理上述货物出口退 免 税及相关业务时 原规定根据纸质报关单项目填写的申报内容 改按海关出口报关单电子信息对应项目填写 其申报的内容 视同申报海关出口报关单对应电子信息 三 主管税务机关在审批免予提供纸质报关单的出口退 免 税申报时 必须在企业的申报数据与对应的海关出口货物报关单电子数据核对无误后 方可办理 80 单证申报操作步骤及注意事项 第一步 数据采集注意 输入完相应数据以后 必须点设置标志第二步 数据打印注意 如果数据打印不出 说明前面一步没有设置申报标志 第三步 生成申报数据注意 数据拷贝到优盘 去国税申报 进料加工手册核销 自2014年起 企业应在本年度4月20日前 向主管税务机关报送 生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表 附件4 及电子数据 申请办理上年度海关已核销的进料加工手 账 册项下的进料加工业务核销手续 企业申请核销后 主管税务机关不再受理其上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报 4月20日之后仍未申请核销的 该企业的出口退 免 税业务 主管税务机关暂不办理 待其申请核销后 方可办理 82 进料加工手册核销步骤 七步 第一步 免抵退核销申报输入在输入前到税务机关获取加贸信息反馈第二步 生成进料加工数据第三步 打印生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表并带相关资料 到国税报税第四步 读入反馈税务机关信息第五步 回到向导第一步 确认意见 83 进料加工手册核销步骤 如果没有意见 整个申报流程结束 如果有意见 在实际分配率反馈信息表中的企业意见栏填写BF 不符 并再次进行申报 可以调整到符合 XF 为止 清算自查 第一步 自查未申报退税数据第二步 符合申报条件的 于2014 4 18之前向国税申报退税第三步 不符合申报条件的1 报关单齐全 报关单信息不齐 提交信息后在次月申报退税 如果4月份预审后仍没有信息 于2014 4 18前报送 出口退 免 税凭证相关电子信息申报表 2 报关单不齐 符合 国家税务总局公告2013年第12号 规定条件的 于2014 4 18前报送 出口货物退 免 税逾期申报审批表 3 未收汇或不能收汇 但符合 国家税务总局公告2013年第30号附件3 规定范围的 于2014 4 18前报送 出口货物不能收汇申报表 第四步 符合免税条件的 于2014 5 19前申报免税第五步 未申报退税与免税的 于2014 6 16前申报征税 85 增值税申报表中相关项目金额的确定 1 免抵退税销售收入 根据 国家税务总局2013年第12号公告 的规定 出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物 须在做销售的次月进行增值税纳税申报 即 企业出口并按会计规定做销售的货物的销售额计入当月增值税申报表的 免抵退税销售收入 一栏 此项内容与原计算方法相比未发生变化 2 免抵退税办法不得免征抵扣税额 按照 国家税务总局2013年第61号公告 的相关规定 增值税申报表附表二中的 免抵退税办法不得免征抵扣税额 应根据免抵退税正式申报的出口销售额 计算免抵退税不得免征和抵扣税额 即 当期单证齐全且信息齐全的金额合计乘以征退税率之差 与原政策相比计算方法发生了变化 86 增值税申报表中相关项目金额的确定 3 与免抵退税汇总表的差额 i 差额 即 免抵退税销售收入差额 由于增值税申报表中记录的免抵退税销售收入是企业出口并按会计规定做销售货物的销售额 这其中可能包括前期出口货物 当期出口货物及出口退运货物的冲减等等 而免抵退税汇总表中的免抵退税销售收入仅包含出口货物当期单证齐全且信息齐全的数据 因此两项比较 该差额将普遍存在 ii 差额 即 免抵退税办法不得免征抵扣税额差额 根据 国家税务总局2013年第61号公告 规定的计算方法 企业以