石油天然气开采企业特殊成本会计研究.doc

石油天然气开采企业特殊成本会计研究徐汉峰，徐达，马文涛湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000）摘要：石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要设置四类成本项目分别确认与计量各个开采环节的总成本与单位成本。关键词：石油天然气；矿区取得；油气勘探；油气开发；油气生产；成本会计中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：根据企业会计准则第27号石油天然气开采第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”1至此，石油天然气开采企业的成本计算应该包括矿区权益取得的成本计算、油气勘探的成本计算、油气开发的成本计算和油气生产的成本计算。一、矿区权益成本会计（一）矿区权益成本会计的理论依据与成本项目1、矿区权益概念。矿区权益是指企业取得的勘探权、开发权和土地使用权。矿区权益包括两层意思，一是指矿区内已发现探明经济可开采油气藏量的矿区叫已探明矿区权益；二是指矿区内未发现或未探明经济可开采油气藏量的矿区叫未探明矿区权益。2、矿区权益成本的确认与计量范围。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”2至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是矿区权益成本会计计提油气资产折耗、油气资产减值测试和油气资产弃置等一系列经济活动的核算对象。3、矿区权益成本的确认与计量原则。根据企业会计准则第27号石油天然气开采第二章第五条规定：“为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得的成本进行初始计量。”同时在第十条中又明确规定“未探明矿区最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。”所以，矿区权益成本的确认原则有两条：一是对于已探明储藏油量的进行资本化处理，二是对未探明储藏油量的进行损益化处理。4、矿区权益成本项目的设置。矿区取得成本是指企业为了取得一个独立的探矿权或采矿权而发生的一切费用，包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地权使用费、海域权使用费、中介费用、签字费用、租赁费用、购买价款、咨询费用、审计费用以及相关费用。（二）矿区权益取得成本会计明细账的设置矿区权益取得的成本计算方法可采用品种法计算，为了计算矿区权益取得成本就必须设置多栏式成本明细账，其成本项目栏目的多少，要视各矿区具体情况而定，正如雷建所言：“成本类会计科目一般具有较强的行业特点，各行业空间区别较大，可分为生产成本、劳务成本、制造费用、研发支出等等。”3至此，矿区权益取得的成本会计项目如下表：矿区权益取得成本明细账（矿区权益取得成本计算单）矿区名称： 年月 金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日探矿费用采矿费用土地费用海域费用中介费用签字费用租赁定金购买价款人工薪酬咨询费用审计费用其他费用弃置损失合计二、油气勘探成本会计（一）勘探成本会计的理论依据与成本项目1、油气勘探概念。油气勘探是指为了识别勘探区域内油气储存藏量而进行的地质调查，地球物理勘探、钻井勘探等一系列勘探活动。油气勘探包括两层意思，一是对矿区实施钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井的一系列活动叫钻探勘探。二是对矿区进行地质调查和地球物理勘探等一系列活动叫非钻井勘探。2、油气勘探成本的确认与计量范围。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是油气勘探成本会计计提油气资产折耗和进行油气资产减值测试和油气资产弃置等一系列经济活动的核算对象。3、油气勘探成本的确认与计量原则。根据企业会计准则第27号石油天然气开采第三章第十三条规定：“钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。”所以，油气勘探成本的确认原则有两条：一是对于已探明可采储量的进行资本化处理。二是对于未探明可采储量的进行损益化处理。4、油气勘探的成本项目设置。钻井勘探成本主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的一切支出。（二）油气勘探的成本计算方法油气勘探环节的成本计算方法可采用品种法计算，为了计算油气勘探成本就必须设置多栏式成本明细账，至此，油气勘探企业的成本项目如下表：油气勘探成本明细账（油气勘探成本计算单）矿区名称： 年月 金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日地质调查物理勘探钻探探井型详探井评价井质资料井质购买价款人工薪酬咨询费用审计费用其他费用弃置支出合计三、油气开发成本会计（一）油气开发成本会计的理论依据与成本项目1、油气开发的概念。油气开发是指为了取得探明矿区中的油气储存量而建造或者是更新井架及相关设施的经济活动，油气开发的环节包括企业为了获取油气储量而建造或更新用于油气采集、处理和现场储存等方面经济活动。2、油气开发成本确认与计量范围。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是油气开发成本会计计提油气资产折耗、计提油气资产减值准备和油气开发资产弃置等一系列经济活动的核算对象。3、油气开发成本会计的确认原则。根据企业会计准则第27号石油天然气开采第四章第十七条规定：“油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途分别予以资本化，作为油气形成的井及相关设施的成本。”所以，笔者力求采用真正意义上的完全成本法作为油气开发阶段的成本计算方法，将油气开发的一切费用作为油气开发的开发成本。4、油气开发的成本项目设置。油气开发的成本项目一般包括四个方面，一是钻前的准备费用，二是井口与井架等设施的费用，三是提高采收系统的费用，四是矿区内的集输设施的费用。（二）油气开发成本计算明细账的设置油气开发环节的成本计算方法可采用品种法计算，为了计算油气开发成本就必须设置多栏式成本明细账，其成本项目的栏目的多少，要视各矿区具体情况而定。至此，油气开发成本项目如下表：油气开发成本明细账（油气开发成本计算单）矿区名称： 年月 金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日前期研究地质调查工程设计确定井位清理井场修建道路购置设置建造支出采收设施集输设施分离设施计量设备储存设备海上平台海底电缆其他费用合计四、油气生产成本会计（一）油气生产成本会计的理论依据与成本项目1、油气生产的概念。油气生产是指将油气从油气藏内提取到地表以及在矿区内收集、搬运、处理、现场储存和矿区管理的一系列活动。这里的生产是指在井上所发生的维护生产，并非加工或炼制生产过程。2、油气生产成本的确认与计量范围。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是油气生产成本会计计提油气资产折耗和进行油气资产减值测试等一系列经济活动的核算基础。3、油气生产成本的确认与计量原则。在企业会计准则第27号石油天然气开采第五章第十九条至第二十四条共计六条中很难直接看出油气生产成本的确认与计量原则，不像油气矿区权益取得、油气勘探、油气开发三个阶段那么样有明确的规定，笔者凭职业习惯认为应该分为两类，一是构成油气生产成本的各项费用应该为油气生产的生产成本处理；二是油气生产中发生的期间费用遵循现行会计制度规定就不作为油气生产的生产成本，而是直接从利润环节中扣除。4、油气生产阶段的成本项目设置。油气生产成本是指把油气从地下提升到地表，并对其收集、拉运、现场处理的加工、储存和管理的采集成本。要特别注意，这里的生产成本不是指原油加工成不同等级或型号的柴油和煤油等液体的加工成本。油气生产的成本项目包括油气从地下提升到地表的汽油收集、搬运、现场处理费用和储存活动的一切费用。（二）油气生产成本计算明细账的设置油气生产成本的计算方法可采用品种法，为了计算油气生产成本就必须设置多栏式成本明细账，其成本项目的栏目的多少，要视各矿区具体情况而定。至此，油气生产成本项目如下表：油气生产成本明细账（油气生产成本计算单）矿区名称： 油气总藏量：立方米、吨；已抽出油气藏量：立方米、吨年月 地下油气藏量：立方米、吨；金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日权益折耗油井折耗设施折耗累计折旧操作费用拉运费用处理费用储存费用人工薪酬矿区管理弃置费用合计五、强调特别1、上述四个成本明细账的填制按经济业务发生的顺序逐月逐笔登记，每个会计月度的合计数额就是该月份所发生的成本额，逐月累计汇总即为截止月份所发生的全部总成本，除以矿区已探明经济可开采的油气藏量即为单位成本，从横向上看起到明细账作用，从竖式上看起到日记账作用。2、石油天然气开采企业在矿区权益取得阶段、勘探阶段和开发阶段，既没有产成品又没有在产品，三个阶段的主要任务就是探明矿区藏量，只有油气生产阶段从地下把油气抽到地表，才有产成品原油，在会计核算上叫“库存商品原油”，也有在产品即还有没有从地下将油气抽到地表上的原油，在会计核算上叫“油气生产资产”。3、在油气天然气开采的各个环节一定要作好原油的储存设施的安全，防止漏油漏气事件的发生，要“坚持生产发展，生活富裕，生态良好的文明发展道路，建设资源节约型、环境友好型社会，实现速度和结构质量效益相统一、经济发展与人口资源环境相协调，使人民在良好生态环境中生产生活，实现经济社会永续发展。”4所以要环保生产、安全生产、慎重生产。4、在油气天然气开采的各个环节上可以采用品种法计算其生产成本，如果企业从地下抽出的油气量每个月基本相当时，可采用定额成本法计算原油产成品成本，既简化了核算工作又提高了工作效率。5、在石油天然气各个环节上的成本项目设置上要总结经验，要“有所发现、有所发明、有所创造、有所前进”5在工作中发现石油天然气各个环节出现的成本元素，然后分类归纳为几个大的成本项目，既简单明了又概括无遗，提高油气生产成本会计的核算工作。参考文献：1中华人民共和国财政部.企业会计准则2006M.北京：经济科学出版社，2006：132.2中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南2006M.北京：中国财政经济出版社，2006：66.3雷建，温亚丽.2007新会计准则实务操作指南M.北京：企业管理出版社，2007：252.4胡锦涛.科学发展重要论述摘编M.北京：中央文献出版社，党建读物出版社，2008：44-45.5毛泽东，邓小平，江