企业汇缴中重点事项的安全操作(上).docx

2010年企业汇缴的热点实务操作之第四讲 企业汇缴中重点事项的安全操作(上)一、收入总额的重点事项解析（一）收入总额确认理论依据：收入确认的条件是国税函（2008）875号文： 除企业所得税法及实施条例另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。并同时满足以下4个条件，确认收入实现： 第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算1.产品已发出，收入未及时确认，库存账实不符的应对案例某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。问题1：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉税风险？ 从增值税角度分析，根据增值税暂行条例实施细则第三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。 从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。 该企业此种行为属于逃避税款的行为。问题2：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险 企业应签订分期收款的购销合同，根据增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期，企业可以根据估计的收款日期在合同中约定，将收款日期往后延伸。 其次，根据企业所得税实施条例第二十三条第（一）款之规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且遵循了税法的相关规定，将商品从库存状态改为分期收款发出商品的状态。2.流转税与所得税纳税义务时间一致吗？案例A客户于2009年12月10日支付给B公司250万预付款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该项业务已开具了增值税发票，应确认为2009年12月份的收入。问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由 销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函2008875号文第一条第一款规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无须确认收入。3.异地销售内部转移价确定问题案例M公司下设两个非独立法人资格的A、B分公司：A分公司在W地，B分公司在N地。由于各种原因总公司要求B分公司生产的产品按销售价的30%开(增值税发票)给A分公司,A分公司在按100%的销售价(开增值税发票)销售给客户。问题1：此例中B分公司给当地的国税(N区国税)少缴了增值税，而A公司却给当地的国税W区国税多缴了增值税，对M公司来说整体税负并没有改变。这样做是否有涉税风险？ 根据增值税暂行条例第七条：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。再根据增值税实施细则第十六条：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 如果B公司与A公司之间实际未发生购买行为，只是互开发票；或者B公司向A公司按正常销售价格实际收取了货款，只是在填开发票时按实际售价的30%开具，则均属于虚开增值税专用发票行为，企业还应负有法律责任。问题2：您认为应该如何确定内部转移价格尽可能与当地税务机关达成协议，按成本加成定内部转移价格。思考：如果是总分机构货物（非企业产品，如办公用设备）从一地移送到另一地是否要视同销售？(二)视同销售问题1.视同销售的增值税问题理论依据：增值税实施细则第四条视同销售行为案例汽车生产企业将本企业自产汽车用于管理部门使用，是否属于将自产货物用于非应税项目？是否视同销售？ 汽车生产企业将本企业自产汽车移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，是否属于将自产货物用于非应税项目？是否视同销售？ 国家税务总局在2010年1月22日的回复是：根据增值税注销条例实施细则第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。企业将自产汽车用于本企业管理部门使用及碰撞试验，不属于上述视同销售货物的规定范围，不需要视同销售。自产汽车用于上述视同销售规定范围的，如用于其他非增值税应税项目的，需要做视同销售处理，计缴增值税。思考：企业生产的电机销售给客户时，与客户签订了保修期一年的合同，明确在保修期内电机如发生故障，由公司负责免费维修和免费提供零配件。按合同规定免费提供的零配件，是否要作视同销售处理缴纳企业所得税？ 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定，企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。包括用于市场推广或销售；其他改变资产所有权属的用途。 第三条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。思考：用于市场推广的样品是否要视同销售问题？ 不能机械的理解只要是用于市场推广的样品均应视同销售，视同销售的前提是资产所有权属的改变，如企业将自产产品用于展览会推介活动，活动结束后完运回企业用于日后销售，就不能视同销售，反之如果是将该样品送给客户或让顾客品尝，就要视同销售。 2.视同销售的所得税问题 理论依据：视同销售收入是指会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例第25条） 关于视同销售收入的确认：详见国税函2008828号，判断所得税上是否视同销售主要看所有权权属是否发生转移！3.视同销售在不同税种及财税上的差异分析（1）不同税种视同销售的差异企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，还包括了不转移所有权的视同销售，如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。无法确定销售额的，增值税以换出固定资产净值为销售额，而在企业所得税处理上应当以换入资产公允价值确认收入。营业税规定：纳税人将不动产、土地使用权无偿赠与其他单位或个人或者自建建筑物出售，在营业税上才可以视同销售，其他资产则无此规定。（营业税细则第5条）土地增值税规定：赠与方式无偿转让行为不征土地增值税。（土地增值税细则第2条）（2）视同销售的财税差异 会计核算下列业务中也做销售确认，无须纳税调整。自产产品用于利润分配的视同销售行为确认为收入实现。企业以自产产品抵偿债务；企业以存货对外投资；企业以自产产品发放福利；企业以存货进行非货币性资产交换（具有商业实质、公允价值计量的情况下）。4.运用填列（1）非货币性交易视同销售收入（附表一（1）第14行）会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入（不需要在附表一第14行填报）不具有商业实质的，会计上不确认收入。（必须在附表一第14行填报）案例甲企业以成本价25000元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的成本价为30000元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为60000元，计税价格等于公允价值。增值税率17% 问题1：假设上市交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。请做出甲企业相关会计处理并填列报表。甲企业会计处理借：固定资产B产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费 =2.5+617%=3.52 贷：库存商品-A产品 2.5 应交税费应交增值税（销项税额）617%=1.02申报：附表一第14行填报60000元销售收入，结转到附表三第2行第3列填报60000元纳税调增；附表二第13行填报25000元销售成本，结转到附表三第21行第4列纳税调减25000元。问题2：假设上述交易具有商业实质，请做出会计处理并填表借：固定资产B产品=换出资产的公允价值+支付的相关税费=6+1.02=7.02 贷：主营业务收入 6 应交税费销项税额 1.02借：主营业务成本 2.5 贷：库存商品 2.5与税务处理没有差异。申报：附表一第4行填报60000元销售收入，结转到主表第1行60000元；附表二第3行填报25000元销售成本，结转到主表第2行填报25000元成本。（2）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15）提醒注意：将劳务用于广告或捐赠也要视同销售。如：酒店开业无偿提供免费的餐点。案例甲企业为生产企业，2008年将外购电暖器200台发给职工作为福利，200人中有30人为管理人员，170人为生产人员。外购电暖器的不含税价格为1000元。问题1：上述业务是否缴纳增值税？答：增值税细则第4条第5款： 将自产或委托加工的货物用于职工福利或个人消费应当视同销售缴纳增值税。不包括外购。外购的货物用于职工福利不需要缴纳增值税，但进项税额也不得抵扣。问题2：是否缴纳企业所得税？（1）购进时：借：应付职工薪酬职工福利2001170=234000 贷：银行存款 234000（2）发放时：借：管理费用福利费 301170=35100 生产成本福利费 1701170=198900 贷：应付职工薪酬职工福利 234000填列：申报收入=234000元，申报在附表一第15行，合计到附表一第1行作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。结转到附表三第2行第3列纳税调增234000元。申报成本=234000元，附表二第14行填报234000元，结转到附表三第21行第4列填报234000元纳税调减。案例甲企业将自产的钢材800万元用于本企业在建工程，同类货物的售价为1000万元。问题1：上例是否缴纳增值税？ 增值税细则第4条第4款：将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应当视同销售缴纳增值税。不包括外购。问题2：2010年上述业务是否缴纳企业所得税？ 不需要缴纳。 借：在建工程 970 贷：库存商品 800 应交税费销项税额 170申报：不需要申报。会计处理与税务处理一致。案例2008年甲企业将产品一批捐赠给乙企业，成本价80万元，同类货物的售价100万元。增值税率17%。问题：会计处理？如何申报？借：营业外支出捐赠资产97 贷：库存商品 80 应交税费销项税额 17申报：（1）按销售所得申报=100-80=20万元附表一第15行填报100万元作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数，结转到附表三第2行第三列纳税调增。（2）申报成本=80万元，附表二第14行填报80万元，结转到附表三第21行第4列填报80万元纳税调（3）按捐赠调整：附表三第33行第3列纳税调增97万元。 所得税=（20+97)25%=29.25万（3）其他视同销售收入（FB1-16）1.企业将资产用于任何方面，只要所有权不转移，不需要缴纳企业所得税。包括将自产用于企业生产经营、固定资产、在建工程等都不需要缴纳企业所得税；还包括总分机构之间向换移送货物也不需要缴纳企业所得税。2.企业的资产所有权发生转移的，必须缴纳企业所得税。包括将产品用于市场推广及销售、捐赠、抵债、职工福利、个人消费、交际应酬、奖励职工等等。3.属于视同销售行为情况下，价格的确定：（1）属于自产货物或委托加工的货物用于列举的视同销售行为的，按下列顺序确定计税依据：A按同类货物的对外销售价格确定收入征税B没有对外销售价格的，应当按组成计税价格确认收入征税：组成计税价格=成本价（1+10%）（2）对于外购货物用于视同销售行为的，其缴纳所得税的收入=外购货物的实际成本（含税价格）。（三）价外费用问题案例某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公司来邮寄货物，要求购货方在支付货款的同时，另支付快递费，请问此项快递费是否缴增值税？如果您是销售方，支付给快递公司快递费100元，您会向购货方要多少的快递费？ 因为此项业务快递公司收取销售方M元，销货方要收取购货方为N，属于价外费用，需要缴增值税为N1.1717%=0.1453N,假设销售方的城建税及教育费附加税率合计为10%，则应多缴营业税金及附加为0.1453N10%=0.01453N.则有收入-成本-营业税金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,可以框算出，如果销售方给传递公司100元，则应向购货方索要120元左右。思考：甲公司做一般港口贸易，供应商货到港口时便转手给一些散客，港口使用费用由该公司代收代付，如港务费、搬运费、堆装费、平舱费、开关舱费、堆存保管费等等，这些费用由甲公司代为收取并支付给港务公司，港务公司开票给甲指定的公司，甲公司代收代付的这些费用是否是价外费用？ 应当做为价外费用。增值税实施细则第十二条：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。不属于价外费用的有：第一，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第二，同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。第三，同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第四，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（四）销售已确定，但购货方少付款的应对案例甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条款是不含税价款100万用“70%现金支付，30%以银行承兑汇票支付”，税款17万以货币资金支付，甲企业开出了增值税专用发票。后因为购货方称其取得了银行承兑汇票自已去贴现，贴现息为2万元，最后少支付销货方的货款2万元。问题1：该企业应确定多少的收入？甲企业的2万元能否在税前抵扣。 甲企业应确认收入为100万元，2万元由于没有凭证不能在税前抵扣。问题2：甲企业如何应对才不会增加损失？ 甲企业可以通过改变合同条款方式，在条款中注明现金折扣条件“10天内付款给予2%的折扣，30天内付款全额支付款项”等，并取得对方的折扣结算单（收款收据加盖财务章），后附银行存款收讫证明。（五）财政性资金与政策性搬迁（不征税收入）1.财政性资金案例 某公司2009年度从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴100万。 某出口企业取得财政奖励基金100万。该省为了促进对外出口贸易，规定：出口一般地方产品，每美元给予0.03元人民币奖励，其中，省级财政奖励0.02元人民币，市、县财政奖励0.01元人民币；企业出口地方机电和高新技术产品，每美元给予0.05元人民币奖励，其中，省级财政奖励0.03元人民币，市、县财政奖励0.02元人民币。某光电生产企业获得省财政贷款贴息补助资金310万元。问题1：上述三项是否属于财征性资金？财征性资金与财政拨款有何区别？ 根据企业所得税实施条例第二十六条规定：企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。而财政性资金的概念，按照财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）的规定，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。问题2：财征性资金作为不征税收入需要哪些条件？ 财政性资金要确定为不征税收入，要符合一定的条件。财税(2009)87关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题 ，首先是时间条件：在2008年1月1日至2010年12月31日期间。其次是补贴的来源条件：从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金。强调了级别县级以上的各部门，不仅是财政部门。但对企业的上级拨款行为不属此规定。第三是要求是同时具备三个条件，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。温馨提示：要注意不征税的同时其支出也不得扣除。与征税收入相比，企业不过获取些货币的时间价值而已。对于税收总额基本无影响。案例某企业2009年4月取得县财政局用于技改的专项资金拨款300万，企业于2009年6月3日购置一台研发用设备150万，该设备使用年限为5年，无残值，采用年平均折旧法。7月又发生了各类费用化支出150万。问题3：上述如何进行会计核算，如何进行纳税申报？一种思路：4月取得专项资金时借：银行存款 300万 贷：递延收益 300万6月购置设备150万借：固定资产 150万 贷：银行存款 150万7月至12月每月计提折旧借：研发支出费用化 2.5万（2009年共计15万） 贷：累计折旧 2.5万发生费用化支出150万借：研发支出费用化 150万 贷：银行存款 150万结转递延收益借：递延收益 15万 贷：营业外收入 15万纳税处理：要将营业外收入15万做纳税调减，只能调FB3纳税调整明细表19行“其他”第4列调减15万，调FB3第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”第3行调增165万。另一种思路4月取得专项资金时借：银行存款 300万 贷：专项应付款 300万6月购置设备150万借：固定资产 150万 贷：银行存款 150万借：专项应付款150万 贷：资本公积 150万7月发生支出150万借：专项应付款 150万 贷：银行存款 150万 7月至12月每月计提折旧时借：研究支出费用化 2.5 贷：累计折旧 2.5纳税处理：09年该设备的折旧要调增15万，在FB3第38行第3列做调增。提醒注意：对于财政性资金的后续管理，根据财税200987号文规定：企业将收到的符合条件的财政性资金作为不征税收入进行处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政或其他政府的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，容许在计算应纳税所得额扣除。2.政策性搬迁的财税处理案例某企业由于政府规划改造进行搬迁，搬迁后重置类似的固定资产，从房地产开发公司取得土地征地补偿费5000万元，从集团母公司获得1000万的重建资金，处置房屋等固定资产（含土地）账面净值4000万元（原值8500万元），企业重置土地3000万元，重置固定资产（不含土地）1800万元，安置职工支出100万。问题1：政策性搬迁必须符合什么样的条件？ 根据（国税函2009118号）文件，企业的搬迁业务除必须有政府的搬迁文件或公告外，还应有搬迁协议、搬迁计划以及企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，并从规划搬迁次年起的5年内完成技术改造、重置或改良固定资产或购置其他固定资产等任务。问题2：该公司缴纳取得的土地补偿费5000万，是否征收营业税？ 根据国税函（2008）277号国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知规定：纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。我们再假设给予的房屋拆迁补偿费怎么办？因为拆迁是政府的主观行为，企业并没有要将厂房转让给房地产开发商的主观愿望，因此即使是房屋补偿款也不应当征收营业税。问题3：该例中的政策性搬迁收入是多少？搬迁支出是多少？ 政策性搬迁和处置收入是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。通过其他方式或渠道取得的搬迁、重建资金不属于（国税函2009118号）文规定的政策性搬迁和处置收入。该例政策性搬迁收入为5000万。搬迁支出是指企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良、技术改造或安置职工的支出。该例的政策性搬迁支出为4900万。问题4：上述搬迁如在5年内完成后，该企业是否要缴纳所得税？如何进行相应的会计处理？（1）取得搬迁收入时：借：银行存款 5000 贷：专项应付款 5000（3800）（2）核销搬迁资产时：借：固定资产清理 4000 累计折旧 4500 贷：固定资产 8500 （3）重置资产时：借：固定资产 1800 无形资产 3000 贷：银行存款 4800（4）支付职工安置费借：专项应付款 100万 贷：银行存款 100万（5）冲减专项应付款借：专项应付款 4900 贷：固定资产清理 4000 资本公积 800（免税收入） 营业外收入 100（一次性征税）问题5：承上例，如果企业没有重置与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地，职工安置费照样支付，如何进行会计处理？借：专项应付款 5000 贷：固定资产清理 4000 银行存款 100 营业外收入 900（征税） 需要在搬迁时直接确认搬迁收益900万元，同时并入到当年的应纳税所得。问题6：如果上例中政策性搬迁补偿是3800万，企业购建固定资产为1800万，土地为2000万，没有其他的搬迁支出，如何进行账税处理？ 借：专项应付款 3800 营业外支出 200（注意！） 贷：固定资产清理 4000 此项营业外支出可以在税前抵扣！须经税务机关审批！二 、费用项目的重点事项解析（一）职工教育经费支出案例某企业本年度工资薪金总额为200万，计提职工教育经费为5万，上年度有1.5万超过标准的职工教育经费未抵扣，本年度实际发生职工教育经费支出3万。问题1：职工教育经费如何进行所得税处理？ 企业发生的教育经费不超过工资总额的2.5%可以据实扣除，超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。 发生：自2008年起税法不允许企业预提教育经费，但会计上仍旧可以预提。 工资总额=附表三第22行第2列 增加了当年超过规定标准的可无限期结转扣除的规定。 填列：在FB3第34行，第一列“账载金额”填5万，第二列：“税收金额”填min(2002.5%,4.5),即4.5万，第三行调增0.5万。问题2：软件企业与技术先进型服务企业对职工教育经费有何特殊规定吗？ 软件企业国税函2009202号国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知能准确核算的培训费可以据实全额扣除，也就是说在职工教育经费中的培训费可以全额扣除。财税200963号财政部国家税务总局商务部科技部 国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知 第一条第一款规定：1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。 2.对经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3.对经认定的技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。思考：公司经理参加MBA学习每年支付2万多的学费是否属于职工教育经费？哪些费用支出可以列做职工教育经费？哪是否要扣缴个人所得税？ 根据关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建2006317号）规定，企业职工教育经费的开支范围是：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用； 职工参加学历教育、学位教育的学费支出不得计入教育经费列支，应当由个人负担。如果企业从教育经费中报销学费，则必须纳税调增应纳税所得额缴纳企业所得税，并将报销的学费并入个人的当期工资薪金扣缴.企业可以将此项业务转化成自学成才奖励费用。软件企业应分别核算培训费。（二）工会经费支出案例某企业按规定向地税（国税）按工资总额的2%缴纳了本年度的工会经费10万，建立工会组织。本年度企业举办了一次群众性体育活动支出3万，并给每个职工发放一桶油合计支出2万。问题1：工会经费在税前列支的凭证是什么？ 准予扣除的教育经费必须取得财政部门监制工会经费拨缴款专用收据，没有取得专用收据的，即使没有超过规定标准也不得扣除。国税函【2000】678号、工会法第41条问题2：工会经费支出是否按收付实现制？本例中在税前抵扣的是10万，还是5万？能在税前抵扣的是10万。问题3：您能谈谈你所在地的工会缴费流程吗，并做出相应的会计分录。凡已建立工会组织的企事业单位,按单位全部职工工资总额的2%缴交，计提时 借：管理费用工会经费 2% 贷：其他应付款工会经费2% （或应付职工薪酬-工会经费）拨付地方总工会时借：其他应付款工会经费 2%40% 贷：银行存款 同时将60%部分及时拨缴至本级工会帐户: 借:其他应付款工会经费 2%60% 贷：银行存款 工会收到60%经费后,可持银行出具的进帐单,到地方总工会财务部门开具专用收据.允许税前扣除 如果未建立工会组织的按单位全部职工工资总额的2%缴交，计提时 借：管理费用工会经费 2% 贷：其他应付款工会经费2% （或应付职工薪酬-工会经费）等成立工会60%返回时再做: 借：银行存款 贷：其他应付款-工会经费 问题4：以工会经费向每位职工发放的一桶油是否要缴个人所得税？您认为要注意什么？ 要缴个人所得税。要注意票据不能是人人有份的。（三）业务招待费支出案例某企业2010年销售收入6000万，发生餐饮发票、购买香烟、茶叶食品、饮料等38.8万。此外，企业外购一批营养品价值0.2万送给客户，办公室外购几套精美的茶具取得普通发票0.5万，外购一批价值较高的钢笔1万元，取得了增值税发票。问题1：您能判断上述哪些属于业务招待费吗？ 业务招待费的列支范围：餐费接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。赠送的礼品 正常的娱乐活动 旅游门票、土特产品等。问题2：上述营养品是否要视同销售缴增值税？如果外购的钢笔是用于馈赠客户的其进税额能否抵扣？是否要视同销售？ 赠送的礼品应当根据增值税细则第4条第8款：缴纳增值税。还应当缴纳企业所得税。如果外购的钢笔是用来赠送的进项不能抵扣，但要视同销售。问题3：上述支出所得税汇缴时如何列报？ 附表三第26行第1列“账载金额”40万元，第2列“税收金额”24万min(24,30)；第3列“调增金额”16万元。问题4：如果是您，是否有计划控制取得业务招待费的发票？如果收入预计是6000万，您准备取多少票？ 企业当年招待费/年销售收入=8.3附近最节税。如果收入是6000万，取得业务招待费发票的最佳点应为50万。问题5：企业营销部门发生的业务招待费能否计入“销售费用业务招待费”或者“管理费用办公费”？不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。如有的企业将业务招待费放在管理费用办公费名下。问题6：年终表彰大会，会后吃饭的的餐票是否是业务招费？ 是可以作为会议费直接在税前列支，但要注意，会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。要形成相互印证的证据链。问题7：出差人员出差发生的餐费是否记入业务招待费，是否可以直接记入差旅费作为税前列支呢？ 青地税函（2010）2号中的第八个问题回复的内容是：业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。（四）利息支出1.企业向自然人借款的涉税分析案例某企业由于发展的需要，向职工集资1000万，并许诺给予年利率为8%的利率，在职人员职工借款最高借支金额为2万元，高级管理人员每人最高借支金额为5万元。问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？ 国税函2009777号第二条：企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他 违反法律、法规的行为； （2）企业与个人之间签订了借款合同。问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避要代扣代缴。可以转换成工资。案例某小型企业由于流动资金不足，向银行借款未果，企业股东就以个人身份向银行借款300万，股东又将300万无偿地计入企业，账务人员将计入其他应付款，该企业注册资本为100万。问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避此类风险？ 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条及财税2008121号规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，5：1；其他企业，2：1。 此例中，企业向个人股东借款的金额超过了其注册资本的2倍的部分100万，无论是否签订借款合同，或超过同期贷款利率都不能在税前抵扣。 其次，老板无偿借款给企业是关联交易，税务机关可以核定其利息。2.将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题案例乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其有购销业务的甲公司借支流动资金500万，并许诺一个月后将此笔款项返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无偿借给乙公司500万，账务做账计入“其他应收款”。甲公司本年度有银行借款1000万，利率为6%。每月利息为5万，后税务机关检查后认为此笔借款利息中的2.5万（即500万的月息）不能在税前扣除。请问：税务机关的做法对吗？ 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。 3.投资未到位借款利息支出不得扣除案例 假设W公司2008年1月1日成立，注册资本1000万元，注册时一次性到位600万元，7月1日又到位300万元，企其余投资截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日W公司向银行借入流动资金，取得贷款600万元，利率7%，贷款期限一年。问题1：请问上述的贷款利息能在税前全额抵扣吗？ 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。问题2：请计算能在税前抵扣的利息是多少？ 6007%10/12-(4007%4/12+1007%6/12)（五）补充养老保险及补充医疗保险案例某省电力公司2010年工资总额为500万，企业为职工个人缴纳年金28万。该企业员工张某12月工资为5000元，当月个人缴纳年金为300元，企业为个人缴纳3600元（该企业采用按年缴纳方式）.问题1：该企业为职工个人缴纳的年金在汇算时是否要纳税调整？ 根据关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税200927号：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 因此，该项年金应做纳税调整，在所得税汇算时，在FB3第三十五行，账载金额中填28万，在税收金额中填25万，在第三列调增金额中填3万。问题2：假设张某个人的三险一金为0，请计算张某个人在12月份的应纳个人所得税？如果企业采取分月缴纳年金的方式，请计算张某12月应纳的个人所得税。并说明理由。张某12月工资应纳税款=（5000-2000）15%-125=325张某12月份年金应纳税款=360015%-125=415合计应缴个税为740元 若企业为张某缴纳的年金是采用分月缴纳，则张某12月工资薪金部分的个税不变。 张某12月份年金应纳税款=3005%=15元，合计全年只须缴纳180元，比按年缴纳方式省235元 国税函2009694号 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知规定：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得