中级财务会计课件05金融资产.ppt

第五章长期股权投资 本章主要介绍长期股权投资初始计量 后续计量及处置的会计处理 通过本章的学习应掌握以下问题 学习目标 1 熟悉长期股权投资的含义以及处置的核算 2 掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 3 掌握同非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法 4 熟练运用长期股权投资的权益法和成本法 5 1 1长期股权投资的概念及分类1 长期股权投资 是指企业准备长期持有的权益性投资2 长期股权投资的分类 1 具有控制的权益性投资 2 具有共同控制的权益性投资 3 具有重大影响的权益性投资 4 公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 5 1长期股权投资概述 5 1 2长期股权投资的初始计量1 企业合并形成的长期股权投资 1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资 其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 5 1长期股权投资概述 合并方应在合并日 有关资产科目 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷方差额 5 1长期股权投资概述 借 长期股权投资 成本 在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 借 应收股利 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借 资本公积 资本溢价或股本溢价 差额为借方 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 贷 银行存款等 按支付的现金 转让的非现金资产或所承担债务账面价值 贷 资本公积 资本溢价或股本溢价 差额为贷方 调增资本公积 5 1长期股权投资概述 合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方应在合并日 按确定的企业合并成本 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 权益性证券 发行权益性证券过程中支付的手续费 佣金等费用 5 1长期股权投资概述 借 长期股权投资 成本 按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 借 应收股利 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借 资本公积 资本溢价或股本溢价 差额为借方 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 贷 股本 按发行股份的面值总额 银行存款 按支付的权益性证券发行费用 贷 资本公积 资本溢价或股本溢价 差额为贷方 调增资本公积 5 1长期股权投资概述 通过多次交换交易 分步取得股权最终形成企业合并以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为股权投资初始投资成本 5 1长期股权投资概述 借 长期股权投资 按应享有被合并方所有者权益账面价值的份额 借 资本公积 资本溢价或股本溢价 差额为借方 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 贷 长期股权投资 按原持有的被合并方股权投资账面价值 贷 银行存款 按合并日取得进一步股份额支付的对价 贷 资本公积 资本溢价或股本溢价 差额为贷方 5 1长期股权投资概述 2 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并 指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 购买方以支付现金 转让非现金资产 发生或承担债务等方式作为合并对价 5 1长期股权投资概述 购买方作为合并对价付出的资产 应当按照其公允价值对该资产进行会计处理 付出的资产为存货的 应视同销售处理 以其公允价值确认收入 同时按其账面价值结转成本 涉及增值税的 还应进行相应的处理 付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 5 1长期股权投资概述 付出固定资产无形资产 付出存货 购买方应在购买日 按确定的企业合并成本 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 有关资产科目 按发生的直接相关费用 5 1长期股权投资概述 具体进行会计处理时 借 长期股权投资 按照付出的资产 发生或承担的债务等的公允价值 应收股利 按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 管理费用 按发生的直接的相关费用 营业外支出等 付出资产公允价值与其账面价值的差额 贷 有关资产科目 或主营业务收入 贷 营业外收入等 付出资产公允价值与其账面价值的差额 5 1长期股权投资概述 购买方以发行权益性证券作为合并对价购买方应按发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本 发行权益性证券过程中支付的手续费 佣金等费用 借记 资本公积 股本溢价 科目 贷记 银行存款 等科目 溢价发行收入不足以冲减的 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 发生的其他直接相关费用 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 5 1长期股权投资概述 购买方应在合并日 按确定的企业合并成本 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 权益性证券 发行权益性证券过程中支付的手续费 佣金等费用 溢价发行收入不足冲减时 5 1长期股权投资概述 按发生的直接相关费用 具体进行会计处理时 借 长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值 应收股利 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷 股本 按发行权益性证券的面值总额 贷 资本公积 股本溢价 按其差额 5 1长期股权投资概述 购买方通过多次交换交易 分步取得股权最终形成企业合并应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和 作为该项投资的初始投资成本 5 1长期股权投资概述 2 非企业合并取得的长期股权投资 1 以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本 包括购买过程中支付的手续费用等必要支出 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本 5 1长期股权投资概述 3 投资者投入的长期股权投资是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业 其初始投资成本应按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或者协议约定的价值不公允的除外 4 以债务重组 非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 5 1长期股权投资概述 5 2 1长期股权投资核算的成本法指投资发生时 按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值 除追加或收回投资外 一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法 1 成本法的适用范围 1 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 如对子公司投资 2 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 其他权益投资 5 2长期股权投资的后续计量 2 成本法的基本核算程序 超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益 性质上属于投资的返还而不是利润的分配 5 2长期股权投资的后续计量 5 2 2长期股权投资核算的权益法权益法 是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动 对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法 1 权益法的适用范围 1 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 即企业对其合营企业的长期股权投资 2 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 即企业对其联营企业的长期股权投资 5 2长期股权投资的后续计量 2 权益法的基本核算程序 1 会计科目的设置 5 2长期股权投资的后续计量 2 初始投资成本的调整初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应区别情况分别处理 5 2长期股权投资的后续计量 3 投资损益的确认应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额 确认当期投资损益 同时调整长期股权投资的账面价值 按应享有的收益份额 按应承担的亏损份额 5 2长期股权投资的后续计量 对长期股权投资的账面价值进行调整应考虑以下影响因素 1 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业要求一致 2 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 作为调整确认投资损益的依据 3 考虑投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益事项对确认投资收益影响 5 2长期股权投资的后续计量 4 取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时 投资企业按应享有的现金股利或利润被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分被投资单位分派股票股利时 投资企业不进行账务处理 5 2长期股权投资的后续计量 5 超额亏损的确认在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应当按照以下顺序进行处理 首先 冲减长期股权投资的账面价值 其次 冲减长期应收项目等的账面价值 最后 应按预计承担的义务金额确认预计负债 计入当期投资损失 5 2长期股权投资的后续计量 6 所有者权益其他变动的确认在采用权益法下 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 应当按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算归属于本企业的部分 相应调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公积 其他资本公积 5 2长期股权投资的后续计量 5 3 1成本法转换为权益法1 因追加投资需从成本法转换为权益法对转换核算方法进行会计处理时 应区分原持有的长期股权投资及新增的长期股权投资两部分 5 3长期股权投资核算方法的转换 1 对于原持有的长期股权投资部分 2 对于追加投资新取得的长期股权投资部分 如果追加投资成本 追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的成本 其差额调整长期股权投资的成本 同时计入追加投资当期的营业外收入 如果原投资的账面余额 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的账面价值 按其差额调整长期股权投资的账面价值 同时调整留存收益 5 3长期股权投资核算方法的转换 3 对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额 应根据下列不同情况分别进行会计处理 5 3长期股权投资核算方法的转换 2 因处置投资需从成本法转换为权益法 1 将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 如果属于剩余投资的成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 5 3长期股权投资核算方法的转换 2 对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额 应根据下列不同情况分别进行会计处理 5 3长期股权投资核算方法的转换 3 对于取得原投资后至处置投资交易日之间其他原因导致被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额 在调整长期股权投资的账面价值的同时 计入资本公积 其他资本公积 5 3长期股权投资核算方法的转换 5 3 2权益法转换为成本法1 因追加投资需从权益法转换为成本法 1 在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整 2 将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 3 在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本 5 3长期股权投资核算方法的转换 2 因减少投资需从权益法转换为成本法投资企业因减少投资对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 长期股权投资核算方法应由权益法转换为成本法 并以权益法下剩余长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本 5 3长期股权投资核算方法的转换 5 4 1长期股权投资的期末计价在资产负债表日 如果对于长期股权投资存在减值迹象 应按照相关规定计提减值准备 具体会计处理是 按应减记的金额 借记 资产减值损失 长期股权投资减值准备 科目 贷记 长期股权投资减值准备 科目 5 4长期股权投资的期末计价及处置 5 4 2长期股权投资的处置 借方差额 按实际收到的价款 按已计提的长期股权投资减值准备 按长期股权投资的账面余额 按已确认但尚未收到的现金股利 贷方差额 5 4长期股权投资的期末计价及处置 采用权益法核算的长期股权投资 原计入资本公积中的金额 在处置时还应进行转出 将与所处置长期股权投资相对应的部分在处置时从资本公积转入当期损益 即借记 或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记 或借记 投资收益 科目 5 4长期股权投资的期末计价及处置 第九章所有者权益 本章主要阐述所有者权益的内容和会计处理 通过本章的学习应掌握以下问题 学习目标 1 熟悉长期股权投资的含义以及处置的核算 2 掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 3 掌握同非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法 4 熟练运用长期股权投资的权益法和成本法 9 1 1企业组织形式1 独资型企业独资型企业也称业主制企业 它是由个人出资创办的 是最简单 最原始的企业组织形式 2 合伙型企业合伙型企业是由两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资 共同承担企业经营风险 并且对企业债务承担连带责任的企业 3 公司制企业公司是依据我国有关法律申请登记设立 并以盈利为目的的具有法人资格的经济组织 包括有限责任公司和股份有限公司 9 1所有者权益概述 所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 股本 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 9 1 2公司制企业所有者权益公司制企业所有者权益又称股东权益 所有者权益是股东对公司资产的剩余索取权 也就是对净资产的要求权 9 1所有者权益概述 所有者权益来源 9 2 1实收资本或股本1 实收资本的含义实收资本是指企业按照章程规定或合同 协议约定 接受投资者投入企业的资本 它是由实收资本 或股本 和资本公积 其中的股本或实收资本溢价 两部分构成的 9 2投入资本 2 实收资本确认和计量的基本要求 1 对于有限责任公司 投资者以非货币财产作价出资的 应按合同或协议等评估作价 不得高估或低估作价 法律对评估作价另有规定的除外 且全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30 2 对于有限责任公司 企业通过发行股票筹集资本 根据公司设立方式不同分为发起式和募集式 9 2投入资本 3 实收资本的会计处理 1 实收资本增加的会计处理企业接受投入资本通过 实收资本 股本 账户核算 投资者投入 按投入资本在注册资本或股本中所占的份额 收到投资人投入的现金 以实物资产投资 以无形资产投资 按其差额 9 2投入资本 公积金转增法定公积金 资本公积和盈余公积 转增资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 9 2投入资本 发放股票股利 9 2投入资本 公司将重组债务转为资本 股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额 贷方差额 2 实收资本减少的会计处理有限责任公司或一般企业因资本过剩发还投资 减少资本 9 2投入资本 股份有限公司股票回购分溢价回购和折价回购 应分别进行账务处理 9 2 2资本公积1 资本公积的含义2 资本公积的会计处理 1 资