会计研究 -会计信息失真的成因及对策.doc

文档资源会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况，防范经营风险的主要依据。虚假的会计信息严重干扰了社会经济秩序，影响到国家宏观经济决策的制定，极大削弱了会计为经济管理服务的功能，而且可能导致企业决策失误，造成不可挽回的损失。会计信息失真在一定意义上已超出了会计范畴而变成一种较为严重的社会问题，因此，根治会计信息失真问题，已是刻不容缓。一、会计信息失真的原因1.会计法规、准则、制度本身的不完善所导致的会计信息失真。会计制度是一个多重的、系统的博弈的结果，是相关的利益集团力量“均衡”的结果。有效的制度能降低市场交易中的不确定性，抑制机会主义行为。而我国的会计制度在时间和空间上都缺乏一个充分博弈的过程，我国的会计准则，法规的制定总是滞后于会计问题的出现，使会计工作特别是会计核算中遇到的新问题无明确规定，不同的人对此又有不同的理解和计量方法，给企业的经营者操纵会计信息以可乘之机。2.政府行为不规范导致会计信息违规做假。政府的行为规则远未达到按市场经济规律办事的要求，很多地方政府还是直接管理企业，结果往往使企业领导“随着政府转”，有的地方政府还对企业领导实行指标考核、责任审计、奖优罚劣的管理，而企业领导为了过关，效益好时将利润打埋伏，完不成任务就假造利润。其次，政绩偏好让许多地方部门倾力对劣质企业业绩包装后招股上市，以达到谋求局部利益的目的。可以说，政府行为不规范，是导致会计信息违规做假的重要原因。3.公司治理结构缺陷的原因。企业外部的资源所有者将其拥有的资源委托给企业经营人员经营管理，并对代理人进行监督和控制，所有者对企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排称为公司治理结构。会计信息的基本特征之一就是同时为委托代理双方所使用，但是会计信息是由代理人编制的，代理人通过向委托人提供会计信息来解除对委托人的受托责任。在现代企业制度下，所有权与经营权的分离，必然导致投资者与管理层存在着严重的信息不对称，信息不对称是会计造假的诱因之一。4.内部会计监督与控制弱化的原因。主要表现在没有建立内部会计监督与控制制度，现代内部控制作为一种先进的企业内部管理制度在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。内部会计监督与控制薄弱、观念弱化、监督手段比较落后，主要集中在事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作缺乏规范。另外，会计监督运行体制制约了监督职能的正常发挥。目前，会计监督的主要承担人会计人员从属于单位，受单位领导制约，并与单位具有共同利益，在监督过程中往往不能客观公允的实施监督。5.外部会计监督失效方面的原因。外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。政府监督方法过于行政化，不注重市场化，在信息不对称的条件下，通过行政手段在巨大监督成本的制约下，无法解决信息质量所存在的问题。社会审计监督不力，一些独立性、原则性差的社会审计机构和审计人员素质不高，缺乏职业道德和责任风险意识，发现企业存在违反国家财务会计规定的行为，不仅不予纠正或披露，甚至与企业勾结在一起，共同造假。6.会计人员职业道德缺失，业务水平较低，造成会计信息质量低。有些不具备会计方面专业知识的人员业务不熟，对会计核算的原则、方法认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误，导致会计核算资料不真实。个别会计人员法制观念不强，缺乏应有的职业道德，甚至参与编制虚假会计帐簿、虚假报表，直接导致了会计监督弱化，会计工作秩序混乱，会计信息严重失真。7.法制环境不理想。会计法的法律责任主要从经济和行政的处罚方面来规定，惩罚的力度显然是不够的。又由于目前司法上存在着有法不依，执法不严的现象，对许多问题只是轻罚了事，不了了之，直接纵容了代理人在会计信息上作假。会计信息也就难以达到应具有的真实性。二、治理会计信息失真的对策1.进一步完善会计制度，尽快制定和出台具体会计准则。要根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调，体现我国经济发展的具体会计准则。进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露，使我国的会计核算更加健全规范，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别是在准则的制定过程中，应尽量避免不确定性措辞的使用，对可选择的不同会计处理方法应规定适用范围，以减少主观判断上的差异，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。2.完善立法，加强法制建设，加大违法必究的力度。国家除应尽快制定会计法实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。应结合具体国情和会计的实际情况，加强法制建设和监督，做到“有法可依，有法必依”。对那些提供虚假会计信息的人一定要严惩不贷，无论是会计人员还是单位负责人，都应追究法律责任。3.建立有效的监督约束机制。进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系，注重发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。首先，建立单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标，要确立单位负责人与会计机构、会计驻地人员的制约关系，开展内部审计工作；第二，要完善社会审计监督制度，完善注册会计师审计制度对治理会计信息失真问题十分有效。要真正发挥注册会计师审计作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范的行为。第三，要加强政府监督。这是规范经济秩序，防止会计信息质量失实的重要措施。要依法加强会计信息质量管理意识，逐步建立会计信息质量监督制度，对查出的问题要追根究底，揭露真相，决不手软，充分发挥行政、经济、法律等手段在会计监督中的作用。另外，可以根据具体情况适当采用会计委派制等政府干预形式，通过政府综合管制来改善会计信息失真的状况。4.完善公司的治理结构，健全企业内部控制。应按照现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，一是明确董事会、监事会和经营者责、权、利，建立股东对经营管理者的强力约束，建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系；二是理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；三是通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制，在企业内部控制机制上减少会计造假的风险；四是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩；五是改变激励措施，防止经营者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。5.重整会计职业道理，提高会计信息质量。会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定，应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织制定。中介机构来制定、颁布与实施，实行会计行业自律，我们必须在弘扬中国优秀传统道德、吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下的会计职业道德。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于起步阶段，应该下大力气狠抓会计职业道德教育，与此同时，还要进行政治思想、法规、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育。会计人员是会计信息的生成和提供者，是防止会计信息失真、保证会计信息质量的第一道防线，会计人员既是执法者，又是守法者，只有守好法，才能执好法，因此，加强对会计人员的职业自律教育，使其弄清作为具体执法者应承担的法律责任，形成严谨科学的工作态度和职业自律习惯，提高会计人员的水平。更多相关文档资产评估与会计工作关系的剖析 (2693字)企业偿债能力评估中担保的计算 (4590字)公允价值在新会计准则的引入 (18857字)中美资产减值会计差异比较分析 (6773字)对市场营销费用会计处理方法的探讨 (17602字)论我国研发费用的会计处理 (17273字)浅析环境会计在企业运作中的地位及影响（以理光集团绿色经营模式中的环境会计运用为例）一 (13659字)浅析环境会计在企业运作中的地位及影响（以理光集团绿色经营模式中的环境会计运用为例）二 (4724字)新会计准则对企业无形资产影响的研究以用友软件、中信证券、上海家化为例 (19938字)谨慎性原则在我国新会计制度中的应用 (3368字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email: 站长统计 浅析环境会计在企业运作中的地位及影响（以理光集团绿色经营模式中的环境会计运用为例）二 (4724字) 新会计准则对企业无形资产影响的研究以用友软件、中信证券、上海家化为例 (19938字) 谨慎性原则在我国新会计制度中的应用 (3368字) 我国上市公司财务会计问题研究 (5372字) 金融会计诚信问题的产生机理及其治理 (2819字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email: 站长统计 允价值计量属性得到了前所未有的重视。FASB（2000）发布财务会计概念公告第7辑在会计计量中运用现金流量信息和现值以及一系列文献表明，自20世纪90年代以来，公允价值计量和报告有关的具体技术问题在国际会计界和有关政府所受到的高度重视，并且也已取得了大量重要的研究成果。 总体来说，国外相关研究文献的研究主要侧重于公允价值的定义，确认、计量、报告和审计公允价值的原则和方法，公允价值在某些领域（如金融工具、自创商誉、企业合并、人力资本、股票期权等）的应用问题，以及公允价值运用的可靠性及其实证研究等。3 2、国内研究现状 我国的相关研究始于1995年左右，讨论的焦点在公允价值在我国应用的意义及其在会计上的应用所会导致的影响。但是对于公允价值会计问题系统深入的专门研究尚不见多：葛家澍以第五种属性 描述公允价值4；黄世忠也曾明确提出了“公允价值会计：面向21世纪的会计模式”的观点。当时我国许多学者都是持有倡导我国会计积极稳妥的采用公允价值的态度。直到1997年，在公允价值运用上的观点分歧，造成我国在会计标准中对公允价值“先用后弃”、“用而无方”。并且由于1998年由公允价值应用而导致操纵利润现象的升温，进而影响了我国经济市场健康稳定的发展，造成了公允价值在我国广泛推广的巨大障碍。 随着经济全球化的迅速发展，会计准则的全球趋同已成为不可阻挡的历史潮流，我国作为IASC的成员国，采取了积极的态度面对国际趋同的挑战，经历了10年本土会计事务研究，大胆采用了一步到位的策略，于2006年2月15日颁布的新会计准则体系。其中公允价值问题是新会计准则实施的一大难关，实际运用中可能遇到的众多问题引起了社会各界的广泛关注。 三、国外会计准则中关于公允价值的应用 （一）公允价值在国际会计准则中的应用 国际会计准则委员会作为公允价值应用的积极推动力量，对公允价值计量模式的推广做出了极大的贡献。截止2006年4 月底, IASB 发布的7项IFRS及仍然有效的30项IAS中, 据笔者统计, 直接涉及 公允价值的就有24项（详见表1），占65% 。 表1 IASC颁布的直接涉及公允价值的IAS/IFRS （二）公允价值在美国会计准则中的应用 美国财务会计准则委员会作为公允价值的坚定支持者，在公允价值的应用方面处于领先地位，对于公允价值计量模式的推广做出了巨大的贡献。美国财务会计准则委员会发布的有关公允价值的会计准则见表2 表2 美国财务会计准则委员会发布的有关公允价值的会计准则 公允价值之所以能在美国财务会计准则中得到广泛应用，与美国财务会计准则委员会更注重会计信息的相关性密不可分。而且，从现实条件来看，美国具备发达的资本市场，完善的市场经济体系，健全的中介服务机构，完善的企业财务预算、决策系统，具有了公允价值应用的现实条件。 可见美国财务会计准则委员会对公允价值的应用同国际会计准则委员会类似，都是先解决披露问题，然后制订确认和计量的标准。 四、中国会计准则中关于公允价值的应用 （一）公允价值引入背景 将公允价值在我国的应用分为三个阶段：提倡使用阶段，回避阶段和重新引入阶段。5 1、 提倡使用阶段 1997年2000年，财政部大力提倡使用公允价值，共颁布了10项具体会计准则，涉及的债务重组、投资和非货币*易。1998年6月发布的企业会计准则债务重组中首次出现了公允价值。 我国财政部当时对于公允价值的认识是从客观的角度出发，引入公允价值概念，在一定程度上来说对使我国会计准则更好的适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。 2、回避阶段 2001年2006年，由于当时我国要素市场不够成熟，缺乏活跃的市场，使得公允价值难以获得，导致了企业在运用会计准则时随意性大，出现了大量的利用公允价值操纵利润的现象。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。 财政部主要修订了债务重组、非货币*易和投资三项准则，具体应用情况修订前后见表4 表4 公允价值在三项具体会计准则修订前后的应用情况 这三项准则中应用的转变，防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化。但从长远来看，放弃公允价值应用可能产生另一些问题。以债务重组为例，以重组债务的账面价值入账，对债权人不公平。同时，重组过程中债权人往往会有一定的损失，按照修订后的准则，债权人在承担债务重组损失的同时还要将它计入资产价值或长期投资，不能得到免去部分所得税的优惠，加重了债权人的负担。此外，从公允价值在美国财务会计准则和国际会计准则中的应用情况来看，回避公允价值与国际惯例相悖。 3、 重新引入阶段 我国的证券市场经过了十几年的发展和完善，在构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步；股权分置试点，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。势异时移，这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。6 另外，多年来众多研究表明公允价值只是利润操纵的一个手段，与利润操纵之间并无必然联系，即使在历史成本会计模式下也存在利润操纵的情况。当上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失控三个条件同时具备时，公允价值就会成为利润操纵的工具，在这种情况下，任何制度都不能有效的发挥防护作用。 因此，财政部于2006年2月15日正式发布新会计准则，将公允价值重新引入。此举具有以下几方面的意义。7 （1）公允价值计量的引入实质上反映了中国会计准则与国际会计准则的趋同。 无论是美国会计准则委员会（FASB），还是国际会计准则委员会（IASB），在制定会计准则时正不断从传统的历史成本会计向公允价值会计转变。这次新准则的改革为了消除我国会计准则同国际会计准则之间理解会计政策和会计信息的隔阂，促进国际间的贸易与投资活动的发展，提高我国企业财务信息的可比性，同时促使我国资本市场面向全球化的发展，激发境外投资者进入中国资本市场以及境外战略投资者购并中国企业的积极性。 （2）应用公允价值是为了满足新准则体系的需要。 新会计准则体系将关注的重点从工商企业扩展到很多新行业、新领域和新业务。在这些新行业、新领域和新业务中，历史成本的计量属性已经难以满足会计核算的需求了。因此，新准则借鉴了国际会计准则，在经济环境和市场条件允许的情况下，大胆而谨慎地引入公允价值，对特定资产或者交易采用公允价值计量模式。 （3）公允价值的应用能够提高会计信息相关性的需要 公允价值立足于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，能真实反映资产给企业带来的经济利益，更确切的披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险，有助于信息使用者更好的做出正确的决策。 （二）公允价值在新准则的具体体现 新准则中涉及公允价值的具体准则见表5 表5 2006年新会计准则中涉及公允价值的准则8 选取采用公允价值计量产生影响较大的几个准则，对其变动加以说明 1、债务重组 新准则中一个明显的变化就是债务重组业务采用公允价值作为交易价格9。基本回到了我国1998年时的情形，与国际会计准则中相关规定大致相同。脱离了原来以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益的思路，将转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理，并将债务重组收益计入营业外收入。 新准则的规定意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，从而使上市公司获得巨额利润。特别是对于那些沪深股市无力清偿债务的上市公司而言，极有可能通过债务的全部或部分豁免来提高每股收益。其实，通过公允价值而获得的利润属于非经常性损益，若能从监管指标入手，将原来以净利润、每股收益和每股净资产的计算标准改变为以按净利润与净利润扣除非经常性损益两者孰低为基础，定能大大遏制上市公司操纵利润的积极性，从而确保新准则的顺利实施。 2、非货币性资产交换 新准则规定，当非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。特别需要指出的是，如果交易双方存在关联关系，则可能导致发生的交换不具有商业实质。 之前的非货币*易准则规定企业发生的非货币*易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，会计处理中没有涉及公允价值。修订后的非货币*易引入公允价值和评估计价作为入账基础。运用公允价值来计量非货币性资产交换，换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，结果是产生利润。这便给房地产投资企业孕育了一定的机会，由于可能每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，此举将直接大幅提高每股的净资产，降低市净率 。此外，折旧的消失亦会提高公司利润，从而有效提升公司股票的估值水平10。 3、 投资性房地产 新准则规定，在会计报表中须单列“投资性房地产”项目，改变了之前与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上有利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。 新准则规定，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间自由选择。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应同时满足以下条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 之前由于上市公司的投资性房地产计入固定资产即市值变动不计入损益，使得报表中无从寻找变动的痕迹。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的核心地位。近几年房地产市场高速膨胀并大有持续攀升的趋势，此时一旦上市公司采用公允价值计量其早年购入的投资性房地产，必将极大提高其净资产和当期净利润，这就意味着上市公司中的投资性房地产溢价将在账面上充分体现，由此而产生的巨额利润也将会浮出水面。因此以公允价值体现的公司账面净资产将能大大提高其参考价值。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。对于已开发业务为主的房地产企业来说，新会计准则的实行也能引导投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值11。 4、企业合并 在对于非同一控制下的企业合并我国准则规定以公允价值为基础进行会计处理，与国际会计准则相关规定一致。而由于我国大多数的企业合并属于同一控制下的企业合并，合并对价并不是双方讨价还价的结果，无法代表公允价值。尽管要经过中介机构评估确认，但是还是有很多人为的因素干扰了公允价值的实现，这使得有一部分上市公司通过合并重组“一夜暴富”。因此新准则对同一控制下的企业合并采取“权益法”会计处理，放弃使用公允价值，而以账面价值作为会计处理的基础，此举可以避免利润操纵，从而达到规范企业盈余管理行为，提高企业利润可信度的目的12。 对于非同一控制下的企业合并，代表了双方自愿交易的结果，因此对于非同一控制下的合并采取“购买法”。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，以公允价值为基础确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。对商誉测试的减值部分，应计入当期损益。在购买日购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计入当期损益。对于合并过程中发生的各项相关费用，应于发生时计入当期损益。会计期末，对商誉进行减值测试时，按照测试确认的金额在资产负债表上列示，差额计入当期损益，减少留存收益。负商誉需重新评估后，在损益中进行确认，同时要增加留存收益。 5、金融工具确认和计量 企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值和企业会计准则第37号金融工具列报的发布及时填补了我国金融工具准则的空白。我国原有的会计准则中不但缺少对金融资产的终止确认标准，而且也没有金融工具的初始确认标准。本次新准则在金融工具确认中包括了初始确认和终止确认两个层次的标准，适应我国金融市场发展的客观要求。 新准则规定将金融衍生工具纳入表内核算，并一律以公允价值计量。此举有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响，有效的防范衍生金融工具可能产生的金融风险。由于衍生金融工具从表外转移到表内反映，而且以公允价值计量，使得相关公允价值变动计入损益或所有者权益，改变了之前成本与市价孰低法。之前，上市公司进行短期证券投资时，在报告期末，对于未出售短期证券类投资，只有当市价低于成本时才计提减值准备并计入当期损益，而对于市价比成本高的投资，因为没有抛出实现收益，账面盈利不能计入当期损益。但是新准则按照公允价值入账，账面盈利能够直接计入当期损益。这意味着，上市公司没有抛出实现收益，也能使账面盈利成为净利润。但是由于衍生金融工具价值升降具有极大的不确定性，使得执行新准则后扩大了利润走向的不确定性。表内化对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为将产生重大影响，不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，避免给报表带来过大的波动13。 五、公允价值实际应用的研究 公允价值的引入究竟会给我国上市公司带来怎样的影响，焦点所在的利润问题是否会影响新准则顺利实施，而新准则的规定能不能有效的避免利润操纵现象的产生。因此，选择部分上市公司对公允价值的引入进行研究，期望可以找到以上问题的答案。 （一）选取样本 选取在2007年第一季度采用公允价值计量投资性房地产的企业作为样本企业。截至4月27日，在已披露年报的1303家上市公司中，仅9家上市公司选择公允价值计量模式，并对股东权益进行了追溯调整，分别是武汉控股、沱牌曲酒、中国银行、深发展A、方大A、胜利股份、白云山A、武汉塑料、与津滨发展。 选择该类企业，因为（1）我国房地产市场高速膨胀并大有持续攀升的趋势，采用公允价值计价后存在较大的利润操纵的可能性；（2）投资性房地产采用公允价值模式计量的适用条件严格等众多原因，使得在2007年一季度报告中极少的公司采用公允价值模式；（3）样本企业的行业涵盖的范围较广，能够比较全面的反映公允价值引入所带来的影响。选取该样本具有代表性，并有助于公允价值应用的推广运用。 （二）样本分析 以样本公司2006年第一季度报表，2006年年报，2007年第一季度报表作为分析的基础。 1、 采用公允价值计量的动机 这几家上市公司都属于涉足多领域的集团企业，属于较为知名的品牌，其中几家同时在大陆和香港上市，具有较强的市场竞争力，因去年国家宏观调控的影响，结合自身的经营特点和发展趋势，主动采用公允价值计量模式编制会计报表。 作为金融机构的代表，中国银行和深发展，面临同业竞争日趋激烈，外资银行全面进攻的多重包围。公允价值计量模式的引入对于金融机构来说影响颇广，因此这两家银行主动提前采用新准则，以达到境内外财务报表在表达上的差异最小化。 作为高科技产业的代表，方大、胜利，则受惠于国家宏观经济环境和国家产业政策，在未来有着良好的机遇和发展潜力，公司的发展需要资金的支持，其中胜利股份更是作出了暂不分配2006年度利润的决定。采用公允价值计量投资性房地产，能够真实准确的反应公司资产价值，提升公司净资产和净利润。 作为医药企业的代表，白云山无疑受到了国家整顿医药市场秩序，政策性药品降价的冲击，同时还面临着行业生产规模整体方大和愈加激烈的市场竞争。因其在07年将投入大量资金开拓市场和加大科研力度，而资金的来源为企业自筹和金融借款。采用公允价值增加股东权益和净利润，有利于融资和企业的发展。 作为房地产类公司的代表，津滨发展地处被列入十一五规划的国家发展战略定位重点发展的中心，具区位优势，房地产产品需求会有刚性增长，有较大的升值和扩张空间。该公司投资性房地产所占比例较大，采用公允价值能充分反映资产价值。相对于津滨发展，武汉控股的房地产业务明显受到了抑制，转而投向自来水和污水处理这些属于区域垄断的业务，采用公允价值计量，借款费用、政府补助都会影响到后续会计期间的损益。 武汉塑料是样本公司中唯一一家在2006年实现扭亏为盈的公司。但是市场对产品质量要求更高，监控考核更严格，降价压力剧增，使得企业在人力、技术、市场、质量、品牌等方面面临严峻挑战。采用公允价值计量后，长期股权投资、投资性房地产、无形资产和非货币*易都会增加利润和股东权益，有利于公司融资进行扩张和发展。 酒类企业的代表为沱牌曲酒。白酒行业遭遇白酒消费税税率调整，维持从量税收缩低档白酒产能，小幅下调从价税刺激白酒企业继续高端战略，加快了酒类企业结构调整，白酒产品整体提价，白酒企业盈利能力逐步增强。但受行业内竞争（门槛低，品牌化），相关行业竞争（各种酒类），政策影响（白酒消费税和进口酒类产品消费税），公司在年报中明确表示采用公允价值是为了加强财务管理，未来有资金需要，积极开拓融资渠道。 2、 采用公允价值计量对股东权益和净利润的影响 表6 样本公司采用公允价值模式对股东权益和净利润的影响（单位：人民币万元）14 1 因为中国银行是于2006年一季度上市的，所以无法找到公开的2006第一季度报表，于是用中报的数据平均以后求得，951200=19024002从以上图表中可发现，几家采用公允价值所引起的股东权益变动涉及的具体准则有：长期股权投资，投资性房地产，无形资产，非货币性资产交换，所得税，企业合并，金融工具确认和计量。其中，长期股权投资，投资性房地产和所得税基本上对每一家公司的股东权益都产生了影响，而且在全部变动中占有较大的比重。针对那些涉及企业合并的公司来说，少数股东权益余额并入集团股东权益列示对合并报表股东权益变动的影响最为突出。 （三）结论 第一，公允价值的推广有待时间及实践。大部分拥有投资性房地产的公司未采用公允价值计量，因为新会计准则对投资性房地产采用公允价值模式计量的适用条件是非常严格的，而且应用指南对“同类或类似房地产”的定义，要找到每一处房地产的活跃市场，是相当困难的。因此，广泛推广公允价值计量以及公允价值对企业产生的影响，要在经过一定时期才能逐渐显现。 第二，利润操纵不容忽视。公允价值的引入，最令人担心的就是操纵利润的问题，而上文的研究则表明，股东权益的变动比较缓和，净利润的变动明显。公允价值对利润的提升确实发挥了相