个人所得税政策汇编.doc

第二部分 个人所得税类34.对工伤职工及其近亲属取得的工伤保险待遇，是否免征个人所得税？答：依据财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知（财税201240号）第一条、第二条规定，对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。其中工伤保险待遇包括内容为：工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。35.提前退休人员取得一次性补贴收入的如何缴纳个人所得税？答：依据国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（税务总局公告20116号）第一条、第二条规定：自2011年11月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。具体计算方法应将补贴收入按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算。计税公式为：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。36.证券经纪人佣金收入如何缴纳个人所得税？答：依据国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告（税务总局公告201245号）第一条、第二条规定：证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。由证券公司在支付佣金时进行代扣代缴。证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去展业成本作为应纳税所得额，按“劳务报酬”所得税目规定计算缴纳个人所得税。目前，可税前扣除的展业成本为每次收入额的40%。37.企业年金如何申报个人所得税？答：依据国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）第二条和国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（税务总局公告20119）号第一条规定：（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。（三）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。38.个人的捐赠支出是否可以从个人所得税应纳税所得额中扣除？答：依据中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年7月19日修订)（中华人民共和国国务院令第600号）第二十四条规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。39.个人购买节能补贴车，获得的补贴款是否需要代缴纳个人所得税？答：依据中华人民共和国个人所得税法第二条规定：下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。纳税人在购车过程中取得的节能补贴款不属于上述各项个人所得的征收范围，因此，对该项补贴款所得不予征收个人所得税。40.个人投资者从上市公司取得的股息红利所得是否征收个人所得税？答：依据财政部 国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知（财税2005102号）第一条规定：个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。41.个人取得廉租住房补贴是否征收个人所得税？答：依据财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税200824号）第一条规定：按廉租住房保障办法规定取得的廉租住房补贴，免征个人所得税；对所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，应征收个人所得税。42.雇主为雇员负担税款如何计算个人所得税？答：依据国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发1996199号）第二条规定，雇主为雇员负担税款的个人所得税计算方法如下：（1）雇主全额为其雇员负担税款的处理将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算企业应代为缴纳的个人所得税税款。（2）雇主为其雇员负担部分税款的处理雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，应将国税发1994089号文件第十四条规定的不含税收入额计算应纳税所得额的公式中“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额”，同时将速算扣除数和税率二项分别乘以上述的“负担比例”，按此调整后的公式，以其未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税所得额，并计算应纳税款。即： 应纳税所得额(未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数负担比例)/(1-税率负担比例) 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数（3）雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理应将雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后，计算征收个人所得税，如果计算出的应纳税所得额小于按该雇员的实际工资，薪金收入计算的应纳税所得额的，应按其雇员的实际工资薪金收入计算征收个人所得税。443.对于企业为个人负担通讯费的执行标准是怎样规定的？ 答：依据关于关于单位为个人负担办公通讯费征收个人所得税问题的通知的补充通知（津地税个所20095号）规定：单位向有关人员发放与业务工作有关的电话费补助等，凡不具有福利性质，即非全体人员都有的补助项目，不再征收个人所得税。因此，单位因工作需要为个人负担的办公通讯费用，凡不具有福利性质，即非全体人员都有的补助项目，采用实报实销的，凭合法凭证，不计入当月工资薪金收入征收个人所得税。44.公司有两个自然人股东，欲将该公司股权转让给一家法人企业。法人企业的投资方是两个自然人股东的直系亲属，若股权转让价格明显偏低，税务机关应如何认定转让价格？ 答：依据国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（税务总局公告201027号）第一条：自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。第二条：计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5.经主管税务机关认定的其他情形。（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形。第三条、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。依据国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）第四条：对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。综上，问题中的股权转让行为不适用及时依据明显偏低的正当理由，应对其进行核定转让价格。45.单位为个人通过补充医疗保险为职工报销的医药费是否需要缴纳个人所得税？答：依据关于医疗保险金征收个人所得税问题的通知（津地税所200223号）第二条：企业按照财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知（财社200218号）规定，在工资总额4以内列支的补充医疗保险费和行政、事业单位按照天津市公务员医疗补助暂行办法筹集的国家公务员医疗补助经费，用于职工个人医药费用补助的，免予征收个人所得税。第三条：超过本通知第二条规定的范围和标准之外，单位以现金形式发给个人的医疗补助费和单位为职工个人通过商业保险公司缴付的补充医疗保险金，均应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。现行征管中，工资总额4%之内的补充医疗保险免征个人所得税的情况是指企业统筹管理，为职工报销医药费的情况；除此之外，单位以现金形式发给个人的医疗补助费和单位为职工个人通过商业保险公司缴付的补充医疗保险金，均应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。46.职工因请病假而被单位扣掉的部分工资在计算个人所得税时是否并入工资中？答：依据中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年7月19日修订)（中华人民共和国国务院令第600号）第八条规定：工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。依据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。因此，工资薪金所得应当是实际发放到职工手中的工资，所以在计算个人所得税时，不并入请假扣掉的部分工资。47.科技人员取得的科技成果企业以股份或者出资比例形式给予的奖励是否征收个人所得税？答：依据财政部 国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知（财税字199945号）第三条规定：自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。有关此项的具体操作规定，由国家税务总局另行制定。依据国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知（国税发1999125号）第一条规定：科研机构，高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。依据国家税务总局关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权有关问题的通知（国税函2007833号）第一条规定：国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知（国税发1999125号）规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。此项审核权自2007年8月1日起停止执行。因此，科技人员取得科技成果，企业以股份或者出资比例形式给予的奖励，暂不征收个人所得税。48.个人因突出贡献而取得的奖励是否征收个人所得税？答：依据中华人民共和国个人所得税法(主席令第48号)第四条规定“下列各项个人所得，免征个人所得税：第一项 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。”个人因突出贡献而取得的奖励，是市政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免纳个人所得税；非上述范围，依法计征个人所得税。49.个人独资企业和合伙企业存在何种情形的应该核定征收个人所得税？答：依据财政部 国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知(财税200091号)第七条规定：有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（一）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；（二）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（三）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。50.单位给外籍员工缴纳的社会保险，个人缴存部分由单位负担，是否应并入当月工资缴纳个人所得税？答：依据中华人民共和国个人所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第600号）第八条 第一款文件规定：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。因此，应当并入当月工资薪金缴纳个人所得税。51.某企业员工死亡，但不是工伤，现企业依据劳动和社会保障部门的规定标准给家属一定的补偿，该项补偿是否缴纳个人所得税？答：依据中华人民共和国个人所得税法(主席令第48号)第四条“下列各项个人所得，免纳个人所得税”第四项规定：福利费、抚恤金、救济金；因此，上述行为属于针对某人特殊补助，不属于人人有份的，可以免征个人所得税。52.发给董事的津贴，如何缴纳个人所得税？ 答：依据国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）第八条和国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）第二条规定：（1）个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，发给董事的津贴，属于“劳务报酬”所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。53.纳税人收回转让的股权是否退还已纳个人所得税？答：依据国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复（国税函2005130号）文件第一条和第二条规定：根据中华人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税法）及其实施条例和中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。54.天津企业的业务往来单位来津考察的机票和火车票、住宿等都由天津企业负担，天津企业赠送给来津工作人员礼品。交通和住宿费、礼品费等是否需要天津企业代扣代缴个人所得税？答：依据财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）第二条：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。第三条：企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。综上，供来往火车票、住宿等的，因实际相关人员并未取得所得，无需代扣代缴所得税；纳税人为来津企业提供礼品、旅游等服务的应当代扣代缴个人所得税。55. 离退休人员，除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，如何缴纳个人所得税？答：依据国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函2008723号），离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。56.中国居住已满6年的日本人，在有境外的利息收入，已经在境外缴纳20%个税，按照中日税收协定规定，储蓄利息个人所得税税率是10%，针对这项利息收入，在中国应如何计算个人所得税？答：依据中华人民共和国个人所得税法第七条，中华人民共和国个人所得税法实施条例第三十二条、第三十三条、第三十四条规定，财政部 国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知（财税字199598号）文件规定，上述情况中的纳税人对其取得的境内、境外所得在中国均有纳税义务。应向中国的主管税务机关申报纳税。57.企业为其在中国境内工作的外籍员工负担的境外保险费是否需要交纳个人所得税？如果是商业保险，是否并入工资薪金？原依据文件国税发1998101号该部分已经失效，是否有新的文件规定？企业所得税如何处理？答：企业为外籍员工负担的境外社会保险费免征个人所得税，但是纳税人事先应携带相关资料到主管税务机关进行备案，不备案的不予减免。如果外籍个人既在境内交纳社会保险（三险一金）又在境外交纳社会保险，纳税人应将境内缴纳的社会保险（三险一金）进行扣除，但不能境内或境外的同时扣除。同时，纳税人应向其主管税务机关进行扣除情况的说明并提供相关证据，以备日后检查。企业为员工负担的商业类型的保险需并入工资薪金征收个人所得税。根据现行中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号 ）第三十六条规定， 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。58.纳税人可以税前扣除的捐赠，能否转到其他应税所得项目或以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除？答：依据国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复（国税函2004865号）规定，允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。59.个人购买海外股票，如香港、纽约的上市公司股票，取得的收益如何缴纳个人所得税？如果已经在国外申报纳税，国内有没有扣除政策？个人股息的个人所得税有没有减免政策？答：根据：（1）财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）四、关于应纳税款的计算（二）转让股票（销售）取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。（2）中华人民共和国个人所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第600号）第三十三条税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。因此，纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。转让境外上市公司股票取得的收益，应按财产转让收入税目，20%税率缴纳个人所得税。境外实际已经缴纳缴纳的税款可按我国税法的规定进行计算抵免。如果取得是股息所得，则按“利息股息红利”所得税目缴纳个人所得税。60.年终一次性奖金如何缴纳个人所得税？答：依据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）第二条：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数第三条：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。第四条：实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。61.哪些纳税人需要自行申报个人所得税？答：依据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第二条规定，有下列情形之一的，需要自行申报个人所得税：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。62.年所得12万元以上的个人自行申报的时间期限、申报方式有哪些？答：依据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第十五条及第二十一条规定，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。63.年所得12万元以上自行纳税申报的所得中包含哪些所得？答：依据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第六条规定，年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到12万元：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。64.年所得12万元以上自行纳税申报的所得中不包含哪些所得？答：依据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第七条以及中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年7月19日修订)(中华人民共和国国务院令第600号)第六条的规定，年所得12万元以上自行纳税申报的所得中不含有以下所得：（1）省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（10）在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税，其他来源于中国境外的所得予以免税。（11）按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。65. 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得，如何交纳个人所得税？答:依据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和国家税务局关于印发的通知（国税发2006162号）规定，凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得，应合并计算纳税，并在取得所得的次月15日内，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关办理纳税申报。第十一部分 业务综合类148.某总部大楼竣工验收，将该工程项目交付给与建设有关联的两家企业：两幢给A公司，一幢给B公司，在转让过程中，该公司和A、B两公司需要缴纳哪些税费？答：依据财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号第二条第（七）项规定：单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：1、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。2、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。该建筑物已经进入施工阶段,因此，该转让行为应按照“销售不动产”税目征收营业税，双方具体计税方法如下：第一、转让方：（1）依据中华人民共和国营业税暂行条例规定，按“销售不动产”税目依5.65%税率计算缴纳营业税及附加税费；（2）依据中华人民共和国土地增值税暂行条例规定，对出售房产的增值额依率缴纳土地增值税，具体税率根据增值率对应不同级次； （3）依据中华人民共和国印花税暂行条例规定按“产权转移书据”依0.05%的税率缴纳印花税；（4）依据中华人民共和国企业所得税法及实施条例的规定缴纳企业所得税。第二、受让方：（1）依据中华人民共和国契税暂行条例规定，按成交价格的3%缴纳契税；（2）依据中华人民共和国印花税暂行条例规定按“产权转移书据”依0.05%的税率缴纳印花税。149.转让“在建工程”营业税的计税依据是什么？买卖双方需交哪些税？“在建工程”建成后对外销售时，营业税是否能抵扣在建工程转让款，差额征税？答：依据财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第二条第七款规定：单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：（1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。依据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依据中华人民共和国印花税暂行条例（国务院令1988第11号）规定：印花税税目产权转移书据，其范围是包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据（合同）；计税依据是合同所载金额；税率为万分之五。依据财政部国家税务总局关于土地使用权转让契税计税依据的批复（财税2007162号）规定： 根据国家土地管理相关法律法规和中华人民共和国契税暂行条例及其实施细则的规定，土地使用者将土地使用权及所附建筑物、构筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物）转让给他人的，应按照转让的总价款计征契税。依据关于印发天津市房地产开发企业土地增值税清算管理办法的通知（津地税地201049号）第六条规定：符合下列情形之一的，纳税人应到主管税务机关办理土地增值税清算手续：（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（三）直接转让土地使用权的。依据财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号第三条第二十款规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。综上，上述行为双方具体计税方法如下：第一、转让在建工程（一）转让方：（1）营业税：如果已经完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，尚未转入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”；如果已经转入建筑物施工阶段，按“销售不动产”税目缴纳营业税。同时缴纳城建税、教育费附加、防洪费和地方教育附加，计税依据为转让金额。如价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。（2）企业所得税:在建工程出售视同企业财产销售，应一并计算缴纳企业所得税。（3）印花税：签订合同双方各按合同所载金额的万分之五缴纳印花税。（4）土地增值税：整体转让未竣工决算房地产开发项目的，纳税人应到主管税务机关办理土地增值税清算手续。（二）受让方： （1）契税：土地使用者将土地使用权及所附建筑物、构筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物）转让给他人的，应按照转让的总价款计征契税。 （2）印花税：签订合同双方各按合同所载金额的万分之五缴纳印花税。第二、销售完工后的在建工程时，如销售方可以提供取得该在建工程时的销售不动产统一发票的，以全部收入减去不动产受让原价后的余额为营业额。 150.中外合资企业，外方将投资金额无偿赠送中方投资方，应涉及哪些税种？税率分别为多少？答：此种情况属于企业的股权变更。一、印花税方面，应按“产权转移书据”万分之五贴花。二、所得税方面，如外方投资者为个人的，应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税，由股权转让方应到被投资企业所属地税机关办理纳税申报，或由受让方到被投资企业所属地税机关办理扣缴申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税的完税凭证或免税、不征税证明办理股权变更税源监控明细情况登记。由于此赠与行为属于低价转让，是否属于关于企业股权变更税源监控登记工作有关问题的通知（津地税企所20114号）规定的正当理由，需要纳税人提供有关资料到主管地税局进行确认，如不属正当理由需要按照文件规定的方式核定征收个人所得税。如果外方投资者为非居民企业，被投资企业应按照关于企业股权变更税源监控登记工作有关问题的通知（津地税企所20114号）规定到区县主管国家税务局办理有关事项。同理，此种低价转让行为是否属于正当理由，也需要纳税人咨询主管国家税务局，否则需要按照津地税企所20114号文件第三条规定进行核定征收。151.非房地产企业，80年代自建厂房，外包给工程队建造，已计固定资产。现将房产土地一起转让，（1）按“销售不动产”税目缴纳营业税是否按差额？（2）由于是外包建厂房，当时工程队已按“建筑安装”缴纳过营业税，且有发票，现在的转让过程中还需要交纳“建筑安装业”的营业税吗？（3）出售旧房时，土地交过出让金，有作价出资的成本，如何缴纳土地增值税？答：（1）财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）文件第三条第二十项所规定的“单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。”是指转让购入的土地或转让购入的不动产，不包括购入土地进行开发建设后再销售不动产的情形。所以非房地产企业也要按照销售不动产的营业额全额作为计税依据。纳税人应按销售不动产时取得的收入总额（当不动产为购置的时才涉及差额纳税）为计税依据依5.65%缴纳营业税。（2）该房产是由施工企业为纳税人承建的，不是纳税人自建行为，不涉及建筑安装环节的营业税。（3）依据财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字199548号）第十条“关于转让旧房如何确定扣除项目金额的问题”规定：转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格，取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。同时我市出台的关于明确土地增值税清算若干问题的通知（津地税地201124号）文件规定对非房地产开发企业转让房地产和个人转让非住房，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，暂按核定征收率5%计征土地增值税。取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额，经了解该企业土地为政府作价出资投入的，因此在计算土地增值税时该土地价值不能扣除。152.某企业与日本籍专家签订劳务合同，且此项劳务完全发生在境外，涉及哪些税费？如何代扣代缴？答: 依据中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年7月19日修订)（财税2009111号）第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。依据财政