生产企业“免抵退”税政策概述和 操作实务.doc

生产企业“免抵退”税政策和操作实务第二节 免抵退税操作实务一、免、抵、退税的业务流程1、向商务主管部门取得进出口经营权；2、取得一般纳税人资格；3、向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；4、报关出口；5、进行纳税（预免抵）申报；6、取得出口货物报关单（出口退税专用）；7、作出口销售收入；8、收汇核销；9、单证齐全申报免抵退税；10、开具收入退还书、免抵税款调库通知书11、取得退税款。二、免抵退税的申报时限（一）每月免、抵、退税申报期根据我国现行税收政策规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截至之日向税务机关申报退（免）税，未在规定申报期内申报的，出另有规定者外，一律按内销征税，不再退税。（二）出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口货物证明的申报（收齐）期限（三）收汇核销期限（核销期限的界定标准可按出口收汇核销电子数据的“核销日期”确定。）三、生产企业“免、抵、退”税申报目前使用的是生产企业出口退税申报系统V8.0版的安装软件。1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业必须在每月1-15日内对当期（以增值税纳（免、抵）税申报期为基准）及收齐的前期出口单证进行“免、抵、退”税申报。2、信息预审。3、申报资料。第三节 “免、抵、退”税的会计核算一、“免、抵、退”税会计核算要求（一）有关出口销售收入的处理1、出口货物销售收入的记账时间2、出口货物销售收入的入账依据3、记账汇率的确认（二）有关费用的处理1、国外运费、国外保险费的处理。2、佣金的处理二、“免、抵、退”税额的计算（一）当期免抵退税不得免征、抵扣和退税税额的计算当期免抵退税不得免征、抵扣和退税税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免税购进原材料价格（出口货物征税税率-出口货物退税率）。当期免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其中国内购进原材料是指当期开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。当期进料加工免税进口料件组成计税价格当期进口货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税（二）月末在增值税纳税申报时，进行如下计算：当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）(上期留抵税额-免抵退已退税额) 当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”3、当期出现应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额（五）新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。三、“免、抵、退”税的会计处理按现行会计制度的规定，并根据免抵退税申报的实际情况，生产企业出口货物免抵退税基本的会计处理办法如下（供参考）：（一）免抵退税的一般会计处理1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等科目）贷：主营业务收入（或其他业务收入等科目）2、免税料件进口时，根据免税料件的实际到岸价做如下会计处理：借：原材料贷：应付账款3、月末根据生产企业出口货物免抵退税汇总表（以下简称汇总表）15a栏的“免抵退税不得免征和抵扣税额”做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4、月末根据汇总表24a栏的“应退税额”做如下会计处理：借：其他应收款应收出口退税贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税（二）出口货物退运时的会计处理1、本年度出口货物发生退运时根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目） （红字）贷：主营业务收入 （红字）根据退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本 （红字）贷：库存商品 （红字）2、以前年度出口货物发生退运时根据退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整 贷：应收账款（或银行存款等科目）调整已结转的退运货物销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整（三）出口货物视同内销征税的会计处理1、本年度出口货物视同内销征税时本年度出口货物视同内销征税时不需要冲减主营业务收入，只需要将销项税额（一般贸易方式出口计征销项税额）或应交税金（进料加工贸易方式出口按简易征税办法计算应交税金）记入当期成本科目，同时将按简易办法征税货物应转出的进项税额转入当期成本科目。例如出口人民币离岸价为100元的货物视同内销征税时的会计处理如下：（1）一般贸易出口货物视同内销征税时将销项税额转入成本借：主营业务成本 14.53（1001.1717%） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 14.53（1001.1717%）（2）进料加工贸易出口货物视同内销征税、将按简易征税办法计算的应交税金转入成本借：主营业务成本 2.91（1001.033%）贷：应交税费-应交增值税 2.91（1001.033%）、当期按简易征税办法计算转出的进项税额转入成本借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2、以前年度出口货物视同内销征税时以前年度出口货物视同内销征税时应将销项税额（一般贸易方式出口计征销项税额）或应交税金（进料加工贸易方式出口按简易征税办法计算应交税金）记入以前年度损益调整科目，同时将按简易办法征税货物应转出的进项税额转入当期成本科目。例如出口人民币离岸价为100元的货物视同内销征税时的会计处理如下：（1）一般贸易出口货物视同内销征税时将销项税额转入以前年度损益借：以前年度损益调整 14.53（1001.1717%） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 14.53（1001.1717%）（2）进料加工贸易出口货物视同内销征税的时、将按简易征税办法计算的应交税金转入以前年度损益借：以前年度损益调整 2.91（1001.033%）贷：应交税费-应交增值税 2.91（1001.033%）、当期按简易征税办法计算转出的进项税额转入成本借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 四、“免、抵、退”税会计处理举例某生产企业2010年13月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。 一月份发生下列业务： 、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录： （1）借：原材料A 900,000 应交税费应交增值税（进项税额） 153,000 贷：银行存款（应付账款等） 1,053,000 （2）借:原材料B 400,000 应交税费应交增值税（进项税额） 52,000 贷：银行存款（应付账款等） 452,000 2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录： 借：应收账款 936,000 贷：主营业务收入内销 800,000 应交税费应交增值税（销项税额） 136,000 3、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录： 借：应收外汇账款 800,000 贷：主营业务收入出口销售 800,000 4、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000(17%-13%)32,000元 借: 主营业务成本 32,000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。136000-(205000-32000)-50000-87000元，期末留抵税额为87000元二月份发生下列业务： 1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：借：原材料A 1,000,000 应交税费应交增值税（进项税额） 170,000 贷：银行存款（应付账款等） 1,170,000 2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录： 借：应收账款 585,000贷：主营业务收入内销 500,000 应交税费应交增值税（销项税额） 85,0003、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录： 借：应收账款 600,000 贷：主营业务收入 出口销售 650,000 主营业务收入 出口销售 （50,000） 4、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000(17%-13%)24,000元 借: 主营业务成本 24,000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)24,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：85000-(170000-24000)-87000-148,000元，期末留抵税额为148,000元5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。作如下计算： 当月免抵退税额70000013%91,000元当月期末留抵税额148,000当月免抵退税额91,000 当月应退税额当月免抵退税额91,000元 当月应免抵税额0三月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录: 借:其他应收款出口退税 91,000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 91,000 2、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：借：原材料B 700,000 应交税费应交增值税（进项税额） 91,000 贷：银行存款（应付账款等） 791,000 3、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录： 借：应收账款 468,000贷：主营业务收入内销 400,000 应交税费应交增值税（销项税额）68,0004、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录： 借：应收外汇账款 500,000 贷：主营业务收入出口销售 500,0005、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000(17%-13%)20,000元 借: 主营业务成本 20,000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)20,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：68000-(91000-20000)-（148000-91000）-60,000元，期末留抵税额为60,000元6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。作如下计算： 当月免抵退税额60000013%78,000元当月期末留抵税额60,000当月免抵退税额78,000 当月应退税额当月期末留抵税额60,000元 当月免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元7、4月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录: 借: 其他应收款出口退税 60,000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 18,000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 78,000 某生产企业2010年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。 六月份发生下列业务：1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额95000元,免抵税额为126000元。作如下会计分录: 借: 其他应收款出口退税 95,000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 126,000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 221,000 2、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录： 借：原材料甲 8,300,000 贷：应付账款 8,300,000 3、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录： 借：原材料乙 4,000,000 应交税费应交增值税（进项税额） 680,000 贷：应付账款 4,680,000 4、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录： 借：应收账款 3,510,000 贷：主营业务收入内销 3,000,000 应交税费应交增值税（销项税额） 510,000 5、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元,作如下会计分录： 借：应收外汇账款 1,500,000 贷：主营业务收入出口销售 1,500,0006、上期留抵税额为95000元。月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000(17%-15%)30,000元 借: 主营业务成本 30,000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)30,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）-140,000元，期末留抵税额为140,000元7、本月收齐24月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算： 当月免抵退税额(1100000-80000)15%153,000元当月期末留抵税额140,000当月免抵退税额153,000 当月应退税额当月期末留抵税额140,000元 当月应免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元七月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。作如下会计分录: 借: 其他应收款出口退税 140,000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 13,000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 153,000 2、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:借：原材料乙 2,000,000 应交税费应交增值税（进项税额） 340,000 贷：应付账款 2,340,0003、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录: 借：应收外汇账款 6,640,000 贷：主营业务收入出口销售 6,640,0004、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000(17%-15%)132,800元 借: 主营业务成本 132,800 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)132,800在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(340000-132800)-（1400000-140000）-207,200元，期末留抵税额为207,200元5、本月收齐35月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额220000015%330,000元当月期末留抵税额207,200当月免抵退税额330,000 当月应退税额当月期末留抵税额207,200元 当月应免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122,800元八月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。作如下会计分录: 借: 其他应收款出口退税 207,200 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 122,800贷：应交税费应交增值税(出口退税) 330,000 2、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录： 借：原材料乙 1,000,000 应交税费应交增值税（进项税额） 170,000 贷：应付账款 1,170,0003、本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录: 借：应收外汇账款 3,300,000 贷：主营业务收入出口销售 3,300,0004、本月无内销，上月留抵税额207200万元。月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000(17%-15%)66,000元 借: 主营业务成本 66,000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)66,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(170000-66000)-（207200-207200）-104,000元，期末留抵税额为104,000元5、本月收齐36月部分出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐