第三章 消费税.ppt

第三章消费税 学习目的 了解我国开征消费税的意义 领会消费税的概念 基本特征 熟悉消费税的申报缴纳 掌握消费税的政策规定和应纳税额的计算方法 本章重点 消费税的政策规定和应纳税额的计算方法 消费税的申报缴纳本章难点 消费税应纳税额的计算 本章结构 第一节消费税概述第二节消费税的纳税人 征收范围及税率第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的申报缴纳 中国古代的消费税 山泽之赋 茶税 酒税 盐铁专卖榷酒现在称为酒的专卖 即国家垄断酒的生产和销售 在历史上还有一种专卖 即酒曲的专卖 官府垄断酒曲的生产 由于酒曲是酿酒必不可少的基本原料 垄断了酒曲的生产就等于垄断了酒的生产 民间向官府的曲院 曲的生产场所 购买酒曲 自行酿酒 所酿的酒再向官府交纳一定的费用 这种政策在宋代的一些大城市 如东京 汴梁 南京 商丘 和西京 洛阳 曾实行 第一节消费税概述 一 消费税的概念及其基本特征 一 消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税 二 消费税的分类1 按征收范围的大小可分为 一般消费税与特别消费税特别消费税又可分为 有限型消费税 中间型消费税 延伸型消费税 三 消费税的两种征收形式1 对所有征税品目统一制定税法 即综合设置一种税 然后通过列举税目的方式 明确规定哪些消费品或消费行为属于征税范围 2 对各个征税品目分别制定税法 也就是对每种应税消费品或消费行为单独设置一个税种 如烟税 酒税 赌博税等 四 消费税的基本特征1 征收范围具有选择性和灵活性2 明确体现国家的奖限政策 宏观调控功能较强3 具有较强的财政功能 能提供稳步增长的税收收入4 实行单一环节一次课征 税收征管效率较高5 一般没有减免税的规定 二 我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 一 我国消费税的形成与发展1 1950年政务院公布 货物税暂行条例 对烟酒等货物在产制环节和进口环节实行从价定率和一次课征的征税方法 消费税产生 此后又开征了特种消费行为税 2 1953年特种消费行为税停征3 1984年产品税 增值税 营业税 盐税都带有特种消费行为税的痕迹 4 1989年对彩电和小轿车开征了特别消费税5 1994年建立了独立的消费税税种 二 现阶段我国征收消费税的意义1 有利于优化税制结构 完善我国流转税体系2 有利于贯彻国家的产业与消费政策 对消费 生产发挥引导和调节作用3 有利于筹集财政资金 增加财政收入4 有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距 缓解社会分配不公的矛盾 第二节消费税的纳税人 征收范围及税率 一 消费税的纳税人依据国务院1993年12月发布的 中华人民共和国消费税暂行条例 的规定 凡在中华人民共和国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是我国消费税的纳税人 其中 单位 包括 国有企业 集体企业 股份制企业 私营企业 外商投资企业 外国企业 其他企业以及行政单位 事业单位 军事单位 社会团体和其他单位 个人 包括 个体经营者 中国公民和外国公民 中华人民共和国境内 是指生产 委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内 二 消费税的征收范围1 从对应税消费品实施课税的具体环节看 现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节 包括生产环节 进口环节 征收 注 对金银首饰在其最终使用的消费环节 零售环节征收 2 从消费税的具体征收项目看 我国选择了五种类型的14种消费品作为消费税的征收范围 我国消费税税目 1 烟2 酒及酒精3 化妆品4 贵重首饰及珠宝玉石5 鞭炮 烟火6 成品油7 汽车轮胎8 摩托车9 小汽车10 高尔夫球及球具11 高档手表12 游艇13 木制一次性筷子14 实木地板 练习 1 下列项目中 应征消费税的是 A 啤酒屋销售的自制扎啤B 土杂商店出售的烟火鞭炮C 黄河牌卡车D 销售使用过的小轿车2 征收消费税的车辆包括 A 越野吉普车B 电动汽车C 沙滩车D 大客车 三 消费税的税率 一 确定消费税税率的原则1 体现国家的产业政策与消费政策2 引导人们的消费行为3 具有一定财政意义4 能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力5 适当考虑应税品目原有的税负水平 二 消费税税率1 消费税税率的一般规定 1 比例税率 包括烟 卷烟除外 酒 白酒 黄酒 啤酒除外 化妆品 鞭炮和焰火 贵重首饰及珠宝玉石 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板共十三个税目 2 定额税率 包括成品油一个税目及酒与酒精税目中的黄酒 啤酒两个子目 3 比例税率加定额税率 复合税率 卷烟 白酒 1 卷烟 定额税率为每标准箱 50000支 150元 比例税率为 每条调拨价格大于 含等于 70元的为56 每条调拨价格小于70元的为36 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格 2 白酒 定额税率为0 5元 斤 比例税率20 卷烟消费税调整规定 为了适当增加财政收入 完善烟产品消费税制度 经国务院批准 财政部和国家税务总局近日联合下发 关于调整烟产品消费税政策的通知 财税 2009 84号 对烟产品消费税政策做出必要调整 新文件规定 甲类香烟的消费税从价税税率由原来的45 调整为56 乙类香烟的消费税从价税税率由原来的30 调整为36 雪茄烟由原来的25 调整为36 另外在卷烟批发环节加征一道从价税 税率5 即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的 都要按批发卷烟的销售额 不含增值税 乘以5 的税率缴纳批发环节的消费税 2 我国消费税税率适用的特殊规定 1 兼营不同税率应税消费品的税率适用兼营两种以上 应分别核算 否则从高适用税率 成套出售的 全额 最高税率征税 2 其他应税消费品适用税率的特殊规定 第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算 一 消费税的计税依据 一 消费税计税销售额的确定消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购买方收取的增值税税款 如果是包含增值税的销售价或价外费用 在计算消费税时 应换算为不含增值税的价格 换算公式为 包含增值税的销售额应税消费品的销售额 或计税销售额 1 增值税税率或征收率 1 自产自销应税消费品计税销售额确定 1 包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定均并入销售额中征收消费税 2 对销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定1 只收取押金的 所收押金不并入计税销售额 但对逾期押金或未逾期但超过一年的押金应并入计税销售额 2 既作价销售又收取押金的 凡纳税人在规定的期限内不予退还押金 应并入计税销售额 注 酒类产品 除黄酒 啤酒外 包装物押金无论是否返还及会计上如何核算 应并入计税销售额 3 发生视同对外销售时计税销售额的确定视同对外销售1 换取生产资料或消费资料 投资入股 抵债 支付代扣的手续费或销售折扣 给购货方或中间人作为奖励和报酬等方面的应税消费品 其中 换取生产资料 换取消费资料 投资入股 抵债以纳税人的同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 4 纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品 应以门市部的对外销售额或者销售数量征收消费税 酒类最低计税价格的核定 适用状况 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 不含增值税 70 以下的 税务机关应核定消费税最低计税价格 核定标准 消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模 白酒品牌 利润水平等情况在销售单位对外销售价格50 70 范围内自行核定 2 自产自用应税消费品计税销售额的确定 1 当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时 对计税销售额的规定不纳税 2 当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时 对确定计税销售额的规定 视同销售2 注 非应税消费品生产和其他方面是指用于在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务以及用于馈赠 赞助 广告 样品 职工福利 奖励等 1 纳税人有同类产品销售价格的2 纳税人无同类产品销售价格的组成计税价格的计算公式 成本 利润 自产自用数量 定额税率 组成计税价格 1 消费税税率 练习 某酒厂2009年1月份生产一种新的粮食白酒 广告样品使用0 8吨 已知该种白酒无同类产品出厂价 生产成本每吨40000元 成本利润率为10 粮食白酒定额税率为每斤0 5元 比例税率为20 该厂当月应缴的消费税为 元A 8600B 8800C 9600D 9800 解析 从量税 0 8 2000 0 5 800元组成计税价格 0 8 40000 1 10 0 8 2000 0 5 1 20 45000元应纳消费税 45000 20 0 8 2000 0 5 9800元 3 委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 1 受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品 2 受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品组成计税价格的计算公式 材料成本 加工费 组成计税价格 1 消费税税率 例 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品 甲企业为乙企业提供原材料等 实际成本为7000元 支付乙企业加工费2000元 其中包括乙企业代垫的辅助材料500元 已知适用消费税税率为10 同时该应税消费品 受托方无同类消费品销售价格 试计算乙企业代扣代缴应税消费品的消费税税款 解 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 7000 2000 1 10 10000 元 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 消费税税率 例 甲酒厂为增值税一般纳税人 2009年7月从农业生产者手中收购粮食30吨 每吨收购价2000元 共计支付收购价款60000元 随后将收购的粮食运到乙酒厂 委托乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具的增值税专用发票 注明加工费25000元 代垫辅料价值15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税 4 进口应税消费品计税销售额的确定组成计税价格的计算公式 关税完税价格 关税 组成计税价格 1 消费税税率 二 消费税计税销售量的确定对实行从量定额征收的应税消费品 以实际销售数量为计税销售数量 1 视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量 2 纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品 以门市部对外销售量为计税销售数量 3 属自产自用的应税消费品 以移送使用数量为计税销售量 4 委托加工应税消费品 以委托方收回数量为计税销售量 5 进口的应税消费品 以海关核定的数量为计税销售量 二 消费税应纳税额的计算1 从价定率计算征税应纳税额 应税消费品的计税销售额 适用 税率2 从量定额计算征税应纳税额 应税消费品的计税数量 适用 单位税额3 从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率 应税消费品数量 消费税单位税额 一 生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算1 未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品2 用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品 1 对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的 按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款 计算公式 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的外购应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 2 对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的 可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款 计算公式 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 二 生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算1 用于连续生产应税消费品的 不纳税 2 用于生产非应税消费品和用于其他方面消费的 在移送使用时纳税 计算应纳税额时 1 以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据 2 以组成计税价格为计税依据注 所用外购或委托加工收回的已税消费品已缴纳的消费税税款也和自产自销时一样可以从应纳税额中扣除 三 委托加工应税消费品应纳税额的计算由受托方代扣代缴消费税 但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品 一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 1 从量定额征收的按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额 2 从价定率征收的区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格 按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额 然后依据规定的适用税率 计算应纳税额 注 委托加工应税消费品一般由受托方代扣代缴 但如果加工方为个体经营者 则消费税由委托方收回货物后自已缴纳 四 进口应税消费品应纳税额的计算1 从量定额征收的与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同2 从价定率征收的一般按组成计税价格计算组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 但如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由 主管税务机关 海关 将按照核定的计税价格计算应纳税额 3 复合计征方法征收的应纳消费税 组成计税价格 适用税率 应税消费品数量 定额税率 单位税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 消费税税率 例 进口白酒5吨 关税完税价计7 5万元 进口关税税率15 消费税率20 0 5元 斤 应纳消费税 7 5 1 15 0 5 1 20 20 5 1000 2 0 5 10000 2 78万元 4 进口卷烟消费税组成计税价格 1 判断适用的比例税率进口卷烟消费税适用比例税率的价格 关税完税价格 关税 消费税定额税0 6元 1 36 2 按组成计税价格计算出每标准条的价格 若 70元 则应纳消费税 组成计税价格 56 海关核定的卷烟数量 定额税率若 70元 则应纳消费税 组成计税价格 36 海关核定的卷烟数量 定额税率 第四节消费税的减免税和出口退税 一 消费税的减免税一般没有减免税的规定 只对出口的应税消费品免税 原因在于 1 对出口应税消费品免税可以使本国商品以不含消费税的价格出口 从而提高本国产品在国际市场上的竞争力 促进我国对外贸易的发展 2 我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税种的特殊调节作用 如对国内销售的应税消费品实行减免税 会妨碍该税种引导消费方向 调节社会成员间实际收入差距等目的的实现 目前免税对象 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费口 二 消费税应税产品的出口退 免 税 一 出口应税消费品退税的范围该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品 注 一般商贸企业委托外贸企业代理出口时 一律不予退 免 税 应具备下述条件 1 必须是属于消费税征收范围内的货物2 必须是报关离境的货物3 必须是已经办理结汇的货物4 必须是在财务上作出口销售处理的货物 注 三种情况1 出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 或外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 2 出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 3 出口不免税也不退税一般商贸企业 二 出口应税消费品的退税率基本原则 征多少 退多少 具体规定 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额 就是税法规定的征税率或单位税额 三 出口应税消费品退税额的计算计算公式 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 适用税率 四 出口应税消费品办理出口退税后的管理发生退关 或国外退货进口时予以免税的 报关者应及时申报补缴已退的消费税税款 第五节消费税的申报缴纳 一 消费税的纳税义务发生时间 一 生产销售应税消费品的纳税义务发生时间1 纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的2 纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的3 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的4 纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的 二 其他应税行为的纳税义务发生时间1 纳税人自产自用应税消费品 移送使用的当天 2 纳税人委托加工应税消费品 提货的当天 3 纳税人进口应税消费品 报关进口的当天 二 消费税的纳税期限税法规定的消费税纳税期限分别为 1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以其他期限为一期纳税的 应在纳税期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税 并结清上月应纳税款 进口的 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 三 消费税的纳税地点纳税人销售应税消费品 向核算地主管税务机关申报纳税 具体规定 1 纳税人销售或自产自用应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关2 委托加工应税消费品受托方所在地3 进口应税消费品进口报关地海关4 纳税人到外县 市 销售应税消费品 或委托外县 市 代销自产应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关5 纳税人的总机构和分支机构不在同一省 自治区 直辖市 的各自的机构所在地 但经国家税务总局批准 可由总机构汇总 四 消费税的征收机关与申报缴纳方法根据我国现行制度规定 国内消费税由国家税务机关负责征收 进口应税消费品应