第八章 成本会计学 商品流通成本.ppt

2020 1 27 1 成本会计学 第八章商品流通成本和农业成本核算 2020 1 27 2 教学目的和要求 在了解商品流通企业经营特点的基础上 掌握不同类型的商品流通企业对不同性质的商品应采取的会计核算方法及各种核算方法的特点了解农业企业成本核算的原理及核算方法 重点掌握种植业和畜牧业在成本核算上的特点与基本内容 2020 1 27 3 本章内容 第一节商品流通成本核算第二节农业成本核算 2020 1 27 4 第一节商品流通成本核算 一 商品流通企业及其特点 一 商品流通业即商业 商品流通企业即商业企业 是指以从事商品流通为主营业务的企业 商品流通企业由于职能的不同 可分为批发企业 零售企业及批零兼营企业 商品的一般流通过程 生产 批发 零售 二 商品流通企业的经营特点1 经营活动的主要内容是商品购销活动 2 商品资产在企业全部资产 经济资源 中占有较大的比例 是企业资产管理的重点 3 企业营运资金中资金运动的基本轨迹是 货币 商品 货币 主要形式是货币与商品的相互转换 2020 1 27 5 二 商品流通企业的成本 一 商品采购成本 因采购商品而发生的有关支出 商品采购成本的组成 1 国内购进商品的成本 进货原价 各项采购费用 2 企业进口商品的成本 进口商品在到达目的港口以前发生的各种支出 即 商品进价 进口税金 代理进口费用等采购费用 3 企业收购农副产品的成本 购进商品的原始进价 购入环节缴纳的税金 各项采购费用 2020 1 27 6 二 商品存货成本 以商品采购成本为基础确定 三 商品加工成本 企业将原材料 半成品等进行加工 制成商品的全部支出 四 商品销售成本 结转已销商品的成本 已销商品的存货成本或已销商品的加工成本 五 其他业务成本 指除商品销售以外的其他销售或提供劳务等业务的成本 即其发生的直接人工费 直接材料费 其他直接费用和税金及附加 2020 1 27 7 三 进货费用 采购费用 及其分摊 一 进货费用进货费用 采购费用 是指商品流通企业在商品购进环节发生的各项费用 对于进货费用 有计入商品采购成本 见前 和直接计入当期损益 进货季节性不明显时 两种核算方法 二 计入商品采购成本时进货费用的分摊对于计入商品采购成本进货费用的分摊 可采用按进货数量的比例分摊或按进货金额的比例分摊等方法 三 对于计入商品采购成本进货费用的账务处理 也可采用增设 待分摊进货费用 采购费用 科目和不增设科目等方法 2020 1 27 8 四 商品销售成本核算 一 库存商品 商品存货成本 的核算方法1 数量进价金额核算法 主要适用于批发业务 2 数量售价金额核算法 主要适用于小型批发业务和贵重零售商品业务 3 进价金额核算法 主要适用于零售企业的鲜活商品业务 4 售价金额核算法 主要适用于零售业务 其中 1 2是对库存商品增减变动和结存的数量和金额同时进行核算 3 4是只对库存商品增减变动和结存的金额进行核算 2020 1 27 9 二 数量进价金额 实际成本 核算法下商品销售成本的核算概念 数量进价金额核算法以实物指标和商品进价成本核算库存商品 适用范围 主要适用于批发企业 确定商品单位进价成本 按先进先出等方法确定商品单位进价成本 确定商品销售成本 1 先确定商品销售成本 再确定期末商品存货成本 商品销售成本 商品销售数量 商品单位进价成本期末商品存货成本 期初商品存货成本 本期增加的商品成本 本期非销售付出的商品成本 商品销售成本 2020 1 27 10 2 先确定期末商品存货成本 再确定商品销售成本期末商品存货成本 期末商品存货数量 商品单位进价成本商品销售成本 期初商品存货成本 本期增加的商品成本 本期非销售付出的商品成本 期末商品存货成本3 采用数量进价金额核算法对商品销售成本进行核算 还可以采用毛利率法 平时先按上季度实际毛利率或本季计划毛利率分商品类别匡算本季度前两个月商品销售成本和期末结存商品成本 在本季度第三个月再对本季度商品销售成本和期末结存商品成本进行调整 例8 2 P221 2020 1 27 11 商品销售的会计分录 1 确认已销商品的收入 2 结转已销商品的成本 2020 1 27 12 三 售价金额核算法下商品销售成本的核算概念 售价金额核算法以商品售价 含增值税 核算库存商品 库存商品按商品柜组进行明细核算 适用范围 适用于零售企业 例8 3 P224 2020 1 27 13 已销商品进销差价的计算方法1 差价率法 按商品的存销比例分摊进销差价的方法 根据进销差价占当月可供销售商品售价的比率 计算已销商品应分摊的进销差价 2 实际差价法 根据期末结存商品盘点的实际差价 倒求已销商品进销差价的方法 2020 1 27 14 四 数量售价金额核算法下商品销售成本的核算概念 以实物指标和商品售价核算库存商品 适用范围 适用于基层小型批发企业和贵重的零售商品 例8 6 P227 2020 1 27 15 五 进价金额核算法下商品销售成本的核算概念 以商品进价核算库存商品 库存商品按柜组进行明细核算 不记商品数量 适用范围 适用于零售企业的鲜活商品 计算方法 本月已销商品成本 月初结存商品成本 本月购进商品成本 月末盘点商品成本例8 7 P228 2020 1 27 16 第二节农业成本的核算 一 农业生产的特点广义的农业包括农 狭义农业 种植业 林 林业 牧 畜牧业 渔 水产业 四业 前两业主要从事植物种植 后两业主要从事动物养殖 从成本核算的角度看 农业生产具有如下特点 1 农业生产活动的主要内容是增强生物的转化能力 最终获得更多的符合市场需要的农产品 2 农业生产活动资金运动的基本轨迹是 货币 农业的料 工 费 生物资产 农产品 货币 3 农业生产活动和生物资产 农产品的多样性 决定了其成本计算对象及计算 分配生产费用的复杂性 4 增强生物转化能力的时间性和农业生产的季节性 决定了其成本计算期的多样性 2020 1 27 17 二 生物资产 一 生物资产的确认生物资产 是指与农业生产相关的有生命的 活的 动物和植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力 生物资产准则规定 生物资产分为消耗性生物资产 生产性生物资产和公益性生物资产三大类 1 消耗性生物资产消耗性生物资产 是指为出售而持有的 或在将来收获为农产品的生物资产 包括生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 消耗性生物资产是劳动对象 在一定程度上具有存货的特征 消耗性生物资产的成本结转过程是 农业的料 工 费 消耗性生物资产成本 收获费用 加工费用等 农业生产成本 入库农产品成本 2020 1 27 18 2 生产性生物资产生产性生物资产 是指为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 生产性生物资产属于劳动手段 在一定程度上具有固定资产的特征 生产性生物资产可以进一步划分为尚未达到预定生产经营目的 未成熟 的生产性生物资产和达到预定生产经营目的 成熟 的生产性生物资产两类 生产性生物资产的成本结转过程是 农业的料 工 费 生产性生物资产成本 未成熟生产性生物资产成本 抚育费用等 成熟生产性生物资产成本 成熟生产性生物资产折旧 当期后续抚育费用 收获费用 加工费用等 农业生产成本 入库农产品成本 3 公益性生物资产公益性生物资产 是指以防护 环境保护为主要目的的生物资产 包括防风固沙林 水土保持林和水源涵养林等 2020 1 27 19 公益性生物资产主要是出于防护 环境保护等目的 尽管其不能直接给企业带来经济利益 但具有服务潜能 有助于企业从相关资产获得经济利益 公益性生物资产的成本结转过程是 农业的料 工 费 公益性生物资产 二 生物资产的计量1 生物资产的初始计量生物资产准则规定 生物资产应当按照成本进行初始计量 1 外购生物资产的成本包括购买价款 相关税费 运输费 保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出 其中 可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费 装卸费 栽植费 专业人员服务费等 2 自行栽培 营造 繁殖或养殖的生物资产 应当按照不同的种类 指分为大田作物和蔬菜 林木类 育肥畜或产畜 役畜等 分别按照消耗性生物资产 生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本 见下文 2020 1 27 20 3 天然起源的生物资产天然林等天然起源的生物资产 在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制时 才能予以确认 天然起源生物资产的成本 按名义金额确定 同时计入当期损益 名义金额为1元人民币 4 生物资产相关的后续支出因择伐 间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出 应当计入林木类生物资产的成本 生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之后 其管护 饲养费用等后续支出应当予以费用化 计入当期损益 2020 1 27 21 2 生物资产的后续计量生物资产准则规定 通常应当采用历史成本对生物资产进行后续计量 但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外 1 采用历史成本模式计量生物资产对达到预定生产经营目的 成熟 的生产性生物资产 应当按期计提折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益 至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查 有确凿证据表明上述生物资产发生减值的 应当计提生物资产跌价准备或减值准备 并计入当期损益 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的 减记金额应当予以恢复 并在原已计提的跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 生产性生物资产减值准备一经计提 不得转回 公益性生物资产不计提减值准备 2020 1 27 22 2 采用公允价值计量生物资产生物资产准则规定 有确凿证据表明生物资产公允价值能够持续可靠取得的 应采用公允价值计量生物资产 采用公允价值计量的 应当同时满足下列两个条件 其一 生物资产有活跃的交易市场 活跃的交易市场 是指同时具有下列特征的市场 市场内交易的对象具有同质性 可随时找到自愿交易的买方和卖方 市场价格信息是公开的 其二 能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息 从而对生物资产的公允价值作出合理估计 同类或类似 是指生物资产的品种相同或类似 质量等级相同或类似 生长时间相同或类似 所处气候和地理环境相同或类似 2020 1 27 23 三 农产品生物资产的收获 是指消耗性生物资产生长过程的结束 如收割小麦 采伐用材林等 以及农产品从生产性生物资产上分离 如从苹果树上采摘下苹果 奶牛产出牛奶 绵羊产出羊毛等 生物资产的收获 形成农产品 农产品与生物资产密不可分但有所不同 当农产品附着在生物资产上时 作为生物资产的一部分 而当农产品从生物资产上收获即从生物资产这一母体分离开始 不再具有生命和生物转化能力 或者其生命和生物转化能力受到限制 这时应作为存货处理 广义的农产品可分为种植业产品 如小麦 水稻 玉米 棉花 糖料 烟叶等 畜牧业产品 如牛奶 羊毛 肉类 禽蛋等 林产品 如苗木 原木 水果等 和水产品 如鱼 虾 贝类等 2020 1 27 24 四 农业生产成本的核算农业生产成本的核算主要是指对自行栽培 营造 繁殖或养殖的生物资产成本的核算和对农产品成本的核算以及对与农业生产相关劳务作业成本的核算 一 自行栽培 营造 繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本计算生物资产准则规定 1 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本 包括在收获前耗用的种子 肥料 农药等材料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 2 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本 包括郁闭前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 3 自行繁殖的育肥畜的成本 包括出售前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 4 水产养殖的动物和植物的成本 包括在出售或入库前耗用的苗种 饲料 肥料等材料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 2020 1 27 25 二 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本计算生物资产准则规定 1 自行营造的林木类生产性生物资产的成本 包括达到预定生产经营目的前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 2 自行繁殖的产畜和役畜的成本 包括达到预定生产经营目的 成龄 前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 达到预定生产经营目的 是指生产性生物资产进入正常生产期 即成熟 可以多年 连续 稳定地产出农产品 提供劳务或出租 达到预定生产经营目的 是生产性生物资产成熟与未成熟的分界点 是判断其相关费用停止资本化的时点 是区分是否计提折旧的分界点 三 自行营造的公益性生物资产的成本 按照郁闭前发生的造林费 抚育费 森林保护费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定 2020 1 27 26 四 农业生产成本核算的一般要求1 生物资产或农产品的成本计算对象 1 某种生物资产或农产品 如大田水稻 细分为籼稻 粳稻等 或已脱粒的稻谷 大田小麦 细分为某一品种等 或已脱粒的小麦 2 某类生物资产或农产品 如某类露地栽培蔬菜或某类已采摘的蔬菜产品 3 某批生物资产或农产品 如某批栽培蔬菜或某批已采摘的蔬菜产品 某批出栏销售的牲畜 4 某一生产阶段 生产步骤 如水稻的秧田阶段 大田阶段 林产品的育苗阶段 苗圃阶段 幼树培育阶段 成林阶段 猪产品的幼猪阶段 育肥猪阶段 猪肉阶段 5 某项与农业生产相关的劳务作业 如耕地 播种 中耕 收割 脱粒 排灌 等等 2020 1 27 27 2 生物资产或农产品的成本计算期 因不同的生物资产或农产品而异 主要有 1 按年计算 如大多数大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 2 按茬计算 一茬作物 包括跨年作物 及其收获后产品 3 按月计算 如经常有畜牧业产品的单位就可按月计算畜牧业产品成本 4 不定期计算 即根据需要和可能不定期计算生物资产或农产品成本 3 生物资产或农产品的成本项目 因不同的生物资产或农产品而异 一般为 1 直接材料费 2 直接人工费 3 其他直接费用 4 制造费用 5 其他间接费用 2020 1 27 28 4 生物资产或农产品 劳务作业的成本指标 因不同的生物资产或农产品 劳务作业而异 一般为 1 总成本 总数量 总产量 总活重 总增重 总头数 总只数 饲养群等 成本及总面积 总播种面积 总营造面积等 成本 2 单位成本 单位数量 单位产量 单位活重 单位增重 单位头数 单位只数 饲养日等 成本及单位面积 单位播种面积 单位营造面积 作业亩等 成本 5 培育多年后收获农产品的 其往年生产费用 可予以还原 应按一定标准分配计入各收获农产品年份的成本 6 从生物资产收获的农产品往往有多种主产品 联产品 或有主产品和副产品之分 应按一定标准在联产品或主产品和副产品之间分配生产费用 7 生物资产或农产品的成本核算 可在账内进行 也可在账外采用成本计算单的形式进行 8 农业企业核算生物资产或农产品成本时 为便于比较 还应该考虑与农业个体户核算成本口径的一致性 2020 1 27 29 五 狭义 农业生产成本的核算 狭义 农业生产成本的核算 主要包括对农业生物资产 如大田水稻 大田小麦等 的成本核算和从农业生物资产收获农产品 如从大田水稻收获的稻谷 从大田小麦收获的麦粒等 的成本核算两个方面 一 农业生物资产与农产品的成本计算对象 1 某种农作物与某种农产品 如大田水稻 细分为籼稻 粳稻等 或已脱粒的稻谷 大田小麦 细分为某一品种等 或已脱粒的小麦 2 某类农作物与某类农产品 如某类露地栽培蔬菜或某类已采摘的蔬菜产品 3 某批农作物与某批农产品 如某批栽培蔬菜或某批已采摘的蔬菜产品 4 农作物的某一生产阶段 生产步骤 如水稻的秧田阶段 大田阶段 5 某项与农业生产相关的劳务作业 2020 1 27 30 二 农业生物资产与农产品的成本计算期 一般按年 也可以是按茬 包括跨年作物 还可能不定期计算 三 农业生物资产与农产品的成本项目 一般为 1 直接材料费 种子 肥料 农药等费用 2 直接人工费 3 其他直接费用 如收获费用 脱粒费用 加工费用 4 制造费用 5 应分摊的间接费用 如共同生产费用等 四 农业生物资产与农产品及劳务作业的成本指标 1 总成本 总产量成本及总播种面积成本等 温床 温室总成本 2 单位成本 单位产量成本和单位播种面积成本 温床 温室单位成本等 3 劳务作业的成本指标 1 人力作业成本指标 工人日工资等 2 畜力作业成本指标 役畜工作日成本等 3 农机作业成本指标 作业亩成本等 2020 1 27 31 五 农业主 副产品间分配费用的方法 1 副产品估价法 2 主 副产品费用比率法 3 副产品不予计价法等 六 连续培育多年 一次收获农产品的 其成本总额按多年累计发生的生产费用计算 七 连续培育多年 多次 年年 收获农产品的 其在未收获农产品年份的生产费用 先作为长期待摊费用处理 在多次 年年 收获农产品时 按一定标准分配计入各收获农产品年份的成本 八 因多种农作物而发生的共同生产费用 应采科学 合理的方法分配 举例 P232例8 8 P234例8 9 P235例8 10 P236例8 11 2020 1 27 32 六 林业生产成本的核算林业生产成本的核算 主要包括对林业消耗性生物资产 如用材林等 的成本核算 林业生产性生物资产 如经济林 薪炭林等 的成本核算 从林业消耗性生物资产收获林产品 如从用材林收获原木等 的成本核算 从林业生产性生物资产收获林产品 如从苹果树收获苹果等 的成本核算四个方面 一 林业生物资产 林业消耗性生物资产和林业生产性生物资产 的成本核算1 林业消耗性生物资产的成本核算原理与农业消耗性生物资产的成本核算基本相同 即与存货的成本核算相似 2 林业生产性生物资产达到预定生产经营目的 成熟 前的成本核算与林业消耗性生物资产的成本核算相同 林业生产性生物资产达到预定生产经营目的 成熟 后的成本核算与固定资产的成本核算相似 3 可以分别按林木的苗圃阶段 幼树培育阶段 成林管理阶段核算林业生物资产的成本 2020 1 27 33 二 从