赣州市四海医药公司应收账款存在问题与对策.doc

赣州市四海医药有限公司应收账款存在问题及对策摘 要2012年以前我国医药销售行业呈稳步增长的良好势头。但是2012年医药电商的兴起使得医药行业的竞争越来越激烈，直至2014年医药销售行业竞争越来来越趋于白热化，药企如何在激烈的竞争中迎难而上占据市场份额成主要问题。因此，信用销售逐渐成为药企为占据市场份额而使用的主流销售模式。进而，如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。加强应收账款的管理，首先要了解应收账款产生的原因，其次要找出管理的重点，明确管理的目标，然后才可能进行有效的管理。本文从赣州市四海医药有限公司实际情况出发，对公司应收账款管理问题进行了比较深入的研究。从中发现企业在应收账款的管理中存在问题，然后对公司应收账款管理存在的问题做了剖析，找出了存在的原因，最后提出了建立应收账款管理系统的建议，以促进对应收账款的控制及管理。关键词：医药企业；信用销售；应收账款；应收账款管理；信用政策；Pick toBefore 2012 the pharmaceutical sales industry in our country is a good momentum of steady growth. But the rise of 2012 medical electrical contractor makes the pharmaceutical industry in the increasingly fierce competition, until 2014 pharmaceutical sales industry competition more to the hots up, drug firms how to going to occupy market share in the fierce competition into a major problem. As a result, credit sales gradually become drug firms to occupy the mainstream of the market share and use sales model. Then, how to manage the accounts receivable has become an important topic of enterprise financial management. To strengthen the management of accounts receivable, first of all to understand the causes of accounts receivable, secondly to identify management focus, clear management goal, only then will for effective management. In this paper, starting from ganzhou city all pharmaceutical co., LTD., the actual situation, compares the company accounts receivable management problems of further research. Find enterprise in the management of account receivable existence question, and then on the companys accounts receivable management to do an analysis of existing problems, finds out the reason for existence, finally puts forward the suggestion to establish accounts receivable management system, to promote the control and management of accounts receivable.Keywords: Pharmaceutical enterprise;credit sales; Accounts receivable; Accounts receivable management; Credit policy;目 录第一章 赣州市四海医药有限公司简介 第二章 应收账款概述X2.1应收账款的定义X2.2应收账款管理的作用X2.3应收账款的管理目标以及其重点X第三章 应收账款管理中存在的问题及原因X3.1缺乏科学的信用管理制度，盲目赊销，应收账款占用资金过大X3.2只进行应收账款简单核算，对应收账款分析不足X3.3应收账款内控制度不完善X第四章 针对应收账款管理中存在问题制定的对策X4.1制订合理的信用政策X4.2加强对应收账款的分析工作X4.3建立健全企业应收账款内部管理制度X4.4定期对账，运用账龄分析法，加强应收账款的催收力度4.5完善坏账的预防措施X致谢参考文献第一章 赣州市四海医药有限公司简介赣州市四海医药有限公司是一家已经经营10多年的中小医药销售企业。公司拥有多个品种,包括丸剂、颗粒剂、片剂、胶囊剂、浓缩丸及散剂；制造、加工中成药制剂、软胶囊剂、硬胶囊剂；经营中成药、中药材、西药制剂、生化药品、保健食品、定型包装食品、医疗器械、医疗保健用品；零售中药饮片、保健食品、定型包装食品(含乳冷食品)。赣州市四海医药公司将公司效应与高新技术结合起来，有着十分广泛的发展前景，其较先进的设备、生产工艺及管理系统的信息化、网络化，提高了中药生产的自动化水平，从而保证了产品质量的稳定可控性，增强了企业的核心竞争力。然而，十多年的经营使得其稳定发展的同时也涌现出了一系列的财务管理问题。其中，最为严重的就是应收账款的管理问题，随着公司规模不断扩大，主营业务收入与利润总额迅速增长，其市场占有率逐年有不同程度地提高，越来越多地使用赊销方式进行交易，其应收账款金额逐年明显增加，如何解决应收账款管理问题已经迫在眉睫了。第二章 应收账款概况2.1应收帐款的定义应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项与代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。2.2应收账款管理的作用应收账款是企业向客户提供的一种商业信用。其作用可以使企业争取客户、扩大市场占有率。加强信用管理对应收账款管理具有重大的意义。如果企业大量的应收帐款被对方占用，企业就会增加相应的机会成本。如果企业的应收账款的信用管理不够完善或不到位，应收账款就不能够及时得到回收。因此，企业加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用。由于企业采用权责发生制原则确认营业收入，故本期利润的增加并不能真实的反映本期所实现的现金流入情况，而且对发生坏账的可能是不能很好地预计与控制的，就会使本期的利润与实际的利润不一致。所以，企业应通过一定的信用政策与条件来科学地预计坏账损失比例，使企业的盈利水平得到真实地披露。企业在没有实现现金流入的情况下取得销售收入，并支付了相应的税费如增值等，使得企业的现金流入与流出不对称。因此，企业应改善应收账款的信用管理，尽力使企业在现金流入与流出上更加对称与匹配，降低企业的财务与运营风险。2.3应收账款的管理目标以及其重点应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利与采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施与推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景与市场情况的预测与判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况与客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。第三章 应收账款管理中存在的问题及原因3.1缺乏科学的信用管理制度，盲目赊销，应收账款占用资金过大赣州市四海医药有限公司为医药销售企业，流动资产对于企业的生产经营活动起着非常重要的作用，那么，在流动资产的构成中，应收账款的地位如何呢?通过列举赣州市四海医药有限公司近几年的应收账款占流动资产的比重，我们可以得到更深刻地了解，见图3-1。 图5-1 2010年-2014年赣州市四海医药有限公司应收账款占流动资产的 比重变化图一般来说按照理想的财务状况，应收账款在流动资产中的份额以20%为宜。由上图以及通过最近5年的数据，从动态上分析，我们可以发现赣州市四海医药有限公司应收账款的比重有逐年递增的趋势，应收账款的比重由2010年5.92%上升到2014年37.72%，到2014年的应收账款比重大大的超过了20%正常的水平。这样应收账款在流动资产的比重不断增加会导致企业出现偿债风险与资金短缺风险。导致公司应收账款占用资金过大的原因主要是公司缺乏风险意识，市场调查不到位，为了最大规模的抢占市场，公司盲目赊销。尤其在开拓新市场的时候，为了找到所谓的客户，几乎在没对客户的资信进行调查时便以商业信用的方式进行赊销，这便产生了很多应收账款。同时应收账款未能及时收回，占用企业资金，势必影响资金的周转。资金是企业的灵魂所在，一旦资金的周转受到影响，也就意味着破产倒闭。由于公司小没有一套完善的信用管理政策。这说明该公司应收账款的管理问题正在变得越来越严重。3.2只进行应收账款简单核算，对应收账款分析不足应收账款周转率是赊售收入除以平均应收账款的比值，也就是年度内应收账款转为现金的平均次数，它说明应收账款流动的速度。一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回越快。企业资金周转速度加快，一方面收款能力强，另一方面则可将资金再投入营业，增加获利数量；相反，应收账款周转率低，一方面会影响企业正常的资金周转，另一方面，也会降低企业的盈利能力。通过计算赣州市四海医药有限公司最近几年的应收账款周转率，我们可以做更深层次的分析，见表3-2所示。 表3- 2 赣州市四海医药有限公司应收账款表 单位：万元年份项目应收账款平均应收账款赊销净额应收账款周转率(次)2010年15.072011年24.3919.73242.5712.292012年34.8429.62335.2511.322013年38.9336.89394.0410.682014年48.4443.69429.799.84数据来源：赣州市四海医药有限公司应收账款总账 图3-2 赣州市四海医药有限公司应收账款周转率示意图由图3-1、表3-2可以看出，赣州市四海医药有限公司的应收账款周转率是呈明显下降的趋势。尽管赣州市四海医药有限公司的赊销净额每年都有所增长，从2011年的242.57万元增长到了2014年的429.79万元，增长了136.54%；但是其应收账款数额每年也有大幅度的增长，从2011年的24.39万元增长到2014年的48.44万元，增长了221.54%，很显然，应收账款的增长幅度远远大于其赊销净额的增长幅度，所以其应收账款周转率才出现连续下降的态势。由于公司比较小对应收账款管理各部门责任不清，销售部门与财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不是十分清楚，还有对应收账款的分析也不够。表明该公司在应收账款的管理方面存在很大的问题。3.3应收账款内控制度不完善公司中销售部门工作人员的工资往往与销售业绩挂钩，业务员为了得到更高的报酬，必须努力增加自己销售业绩。一方面，业务员为追求个人利益，抛开企业长远利益，另一方面，企业没有对赊销方进行科学的信用考评，从而造成大量赊销。与此同时，企业又缺乏有效的规章制度，不能使应收账款对销售人员形成有效地牵制，赊销款的催收未能做到经办人员专人负责，这就大大增加了应收账款沉积的可能性与坏账形成的概率。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。通过计算赣州四海医药有限公司回款率，我们可以知道应收账款的资金回笼情况，见图3-3表示。对应收账款的追收错失良机、让呆账、坏账等不良资产不断上升，给企业造成了重大财产损失。催收不力、法律保障刚性不足、坏账损失严重。对于应收账款，企业应采取各种措施及时催收。但有些企业由于缺必要的催收政策与手段，催收人员的工作主动性与积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。有时在收款无望的情况下，利用法律武器，通过法院判决强制执行，但法院执行难，收款难，公司往往是花了诉讼费，得到的是一张胜诉的判决书。而应收账款只能收回少部分，甚至全部无法收回。第四章 针对应收账款管理中存在问题制定的对策针对赣州市四海医药有限公司在应收账款管理方面存在的一些问题，结合对赣州市四海医药有限公司应收账款管理影响因素的分析。为了更好的解决这些问题，提高公司应收账款管理的水平，提出几点建议以供参考。4.1制订合理的信用政策企业信用政策的内容包括信用期间、信用标准、现金折扣政策。企业的信用期间过短、信用标准过于严格，不足以吸引客户，在竞争中会使销售额下降，而企业信用期间过长、信用标准过于宽松，虽然可以增加销售，但是也会造成应收账款机会成本、企业坏账损失、收账费用的增加，增加的收入会被增长的成本费用所抵消。我们可采用边际分析法或净现值流量法进行测算来科学的确定公司应该给予客户多长时间的信用期限。边际分析法的基本思路是以本企业上一年度的信用期限本行业的平均信用期限为基础，先假定信用期限为定值，然后做出适当延长或缩短信用期限的不同方案分别计算各方案较之基准的信用期限的边际成本与边际收益。在边际收益大于边际成本的原则下，选择边际净收益最高的方案中所设定的信用期限作为最佳选择，然后结合信用政策中的其他因素决定取舍。现金折扣的主要目的是吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。但提供现金折扣，也会减少企业收入。综上所述，信用政策中的每一项内容的变化都会影响到企业的利益，企业在制定信用政策时，应同时考虑其给企业带来的收益与成本，权衡利弊、抉择决断，在资金占用与相应的收益之间做出最优选择，从而确保公司的最终利润。为了防止过去经常发生的不顾客户的信用状况而盲目赊销所带来的种种弊端，我们在选择客户时可以对客户进行信用评分，以确定赊销对象建议公司赣州市四海医药有限公司信用评分的方法对其信用状况进行评估，以确定各厂的信用状况，并以此决定是否对其进行赊销。具体情况见表3-3。表3-4赣州市四海医药有限公司某客服信用评分表项目财务比率与信用品质分数(x)0- 100预计权数(a)加权平均数(ax)流动比率1.5950.2523.75资产负债率（%）50850.108.50销售利润率（%）12820.108.20信用评估等级AA820.2520.50付款历史良好760.2015.20企业未来预计一般650.053.25其他因素好800.054.00合计1.0083.40信用分数Y=ax=23.75+8.50+8.20+20.50+15.20+3.25+4.00=83.40（分）通过计算可知，该客户的信用评分为83.40分，资信状况良好。可以对其提供信用销售。4.2加强对应收账款的分析工作 应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的一个关键。因此，对赣州市四海医药有限公司应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户已没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款一旦逾期，其形成坏帐的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏帐的可大越大。表3-5 赣州市四海医药有限公司应收账款账龄分析表2014年12月31日客户金额账龄在信用期内超过超过超过超过1-30天31-90天91-180天180天甲48411.75280005990.754421100000乙768144780320300丙1827162306565.92475.130000丁8375.18375.10000戊252627510009701.40合计10800160141.65241117.41040.5522701.40比例100%55.70%22.30%1.00%21.00%0从表3-5中可以看出，有60141.65元的应收账款处在信用期内，占全部应收账款的55.7%。些欠款尚未到偿付期，欠款应该说是正常的。但同时我们也可以看到有47859.35元的应收账款已经超过了信用期限，占全部应收账款的44.3%，其中拖欠时间较短的(30天内)有24117.4元，占22.3%，由于其拖欠时间较短，只要企业采用合理的收账政策，对症下药，这部分欠款收回的可能性还是比较大的：拖欠时间较长的(91-180天)有22701.4元，占全部应收账款的21.0%，这部分欠款由于拖欠时间较长，欠款的收回有一定的难度，针对这部分欠款企业要重点地加以催收，否则这部分应收账款可能成为坏账。根据公司的具体情况我们可以从应收账款的账龄与应收账款的比重将应收账款进行分类。（1）根据应收账款的账龄分类。把账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，比如表中的甲、戊客户。而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，比如表中的乙、丁客户，其余划为B类。一般而言，拖欠应收账款的时间越长，款项回收的可能性越小，形成坏账的可能性越大。所以，公司应当对应收账款实施严密的监督。掌握及时的应收账款的回收信息。对异常的应收账款分额度向不同层级的管理者报告，重点监控赊欠金额大，拖欠时间长的客户。甲、戊客户的应收账款超过信用期限比较长，存在坏账的可能性很大。应加强对他们的管理。（2）根据应收账款的比重分析。将应收账款中所占比重较大的客户划为A类，占比重较小的划为C类，其余划为B类。从上述分析可知，无论是从账龄角度、还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理员应集中精力到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，加快回收；同时也能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加速资金周转。4.3建立健全企业应收账款内部管理制度（1）适当的职务分离制度。为杜绝销售中可能出现的一切违法乱纪、侵吞企业利益的行为，必须进行不相容职务分离。（2）建立授权批准制度。严格明确授权批准方式、权限、程序、责任与相关控制措施。授权划分明确具体，有很强的操作性，也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范、操作方便。（3）建立规范的应收账款对账制度。规范的对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作，定期对账，有异常，应随时与客户核对。核对时采用标准对账单，履行各种手续，确保法律效力。（4）建立坏账损失责任追究制度。明确赊销账务清收责任，建立坏账损失责任追究制度，谁赊销谁清收，充分调动有关人员关注赊账与参与赊账清理的积极性与主动性。同时健全内部激励机制，将应收账款纳入考核体系与相关人员的工作业绩挂钩。收款政策是当信用条件被违反时，公司应采取什么行动来收回账款，收账必须有合理的收账程序与追债方法。客户拖延付款的原因一般可分为无力付款与故意拖延。无力付款是客户因管理经营不善，引至财务出现问题，未能按时付款，遇到这些情况，公司需要对客户拖延付款，进行详细的分析，能否再予延期付款。故意拖延是客户有付款的能力，但为了本身利益，想尽办法故意不付款，遇到此情况，企业必要采取适当的讨债行动，达到收款目的。4.4定期对账，运用账龄分析法，加强应收账款的催收力度企业要形成定期的对账制度，根据实际情况定期同客户核对一次账目。对已超过信用期的应收账款，应根据应收账款账龄及金额大小进行分析。一般情况下，客户拖欠欠款的时间越长，回收的难度就会越大。实践证明应收账款的拖欠的账龄不宜过长，其一般应控制在信用期内。否则，每拖过一个信用期，成为呆账坏账的可能性就会增加，回收风险也就越大。4.5完善坏账的预防措施（l）控制信用销售。对那些付款延迟，超期严重的客户，在采取一定的催款措施仍没有效的，应停止信用销售。（2）调整信用额度。根据客户的付款历史记录，对付款诚信欠佳的客户，降低信用额度。（3）定期拜访客户。通过拜访客户，了解客户的发展变化与需求变化，对可能坏账的客户，及时采取防范措施，从而降低公司的坏账损失。（4）设置坏账准备金。增加费用，降低利润，主要是从财务的谨慎原则考虑，使利润更趋于实际。结论企业加强应收账款的管理是至关重要的。只有加强对应收账款的监控，才可以保证企业合理的现金流量与较高的销售利润。只有管理好本企业的应收账款，才可以提高企业资信与融资能力，从而塑造企业良好的外部形象。随着我国市场经济的日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。致谢在在职研究生即将结束的时刻，我在此向所有帮助我的老师与表示诚挚的谢意!首先我要真诚地感谢我的论文指导老师丁玲琳老师，该篇论文是在丁老师的认真指导下完成的，刘教授在论文指导中耐心的工作态度及提出的诸多宝贵意见与创新建议给了我非常大的帮助，使我在论文写作过程中少走了很多弯路。刘教授深厚的理论素养与严谨的治学态度也使我受益匪浅。同时，还要衷心地感谢各位答辩老师，非常谢谢你们能在百忙之中抽出宝贵时间让我的论文答辩得