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会计基础第一章 总论第一节 会计概述1会计是运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2会计的基本特征：以货币为主要计量单位；拥有一系列专门方法；具有会计核算和会计监督两个基本职能；本质是一种管理活动。3会计核算方法：设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告。4会计的基本职能：会计核算和会计监督。会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。5会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。6会计监督是指在核算过程中，对经济活动的合法性和合理性所实施的审查。合法性审查是指对各项经济业务是否符合国家有关法律制度、是否执行国家有关方针政策进行的审查，以杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指对经济业务是否符合经济运行的客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经营目标或预算目标的实现等进行的检查。7会计监督：事前、事中和事后监督。8会计监督体系：单位内部监督、社会监督和政府监督。9会计对象是资金运动。体现为资金的投入、资金的运用（循环与周转）和资金退出。资金的投入包括所有者投入和债权人投入；资金的运用包括资金在企业供应、生产、销售环节的循环与周转；资金退出包括偿还各种债务、依法缴纳各项税费以及向所有者分配利润。10会计核算的具体内容：款项和有价证券的收付；财产的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。第二节 会计基本假设1会计假设是会计确认、计量和报告的前提。2会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。3会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体。4、持续经营：是指在可预见未来，会计主体将继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。5会计分期：又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制会计报表。为会计核算确定了时间范围。6确定了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础。7我国的会计年度采用公历年度，即从每年1月1日到12月31日。8货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。9会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。10会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体就不会有持续经营；没有持续经营就不会有会计分期；没有会计分期就不会有现代会计。第三节 会计基础1会计基础是指企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础。2会计基础有两种：权责发生制和收付实现制。3企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部份业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素1会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。2资产、负债、所有者权益三项会计要素是资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。3资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。4资产的特征：企业过去交易或事项形成的；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济利益的资源。5资产的分类：按变现或耗用时间的长短，分为流动资产和非流动资产。在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，称为流动资产。6负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。7负债的特征：企业过去的交易或者事项形成的；预期会导致经济利益流出企业；现时义务。8负债的分类：按照流动性，负债分为流动负债和长期负债。在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，称为流动负债。9所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。在股份制企业又称为股东权益。10所有者权益在金额上等于全部资产减去全部负债的余额。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。通常为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。11所有者权益与负债的区别：两者的对象不同，对企业的要求不同；两者体现的经济关系不同，享有的权利也不同；两者偿还期限不同；两者承担的风险不同，获得的利益不同。12收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。13收入的基本特征：企业在日常活动中形成的；会导致所有者权益的增加；与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。14收入的分类：按性质不同分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。15费用，是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。16费用的基本特征：企业在日常活动中发生的；会导致所有者权益减少的；与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。处置固定资产发生净损失不能作为企业的费用。17按与收入的配比关系分为营业成本（主营业务成本、其他业务成本）和期间费用（管理费用、销售费用和财务费用）。18利润是指企业在一定会计期间的经营成果。19利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。利润可分为营业利润、利润总额和净利润。20会计要素的计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。21历史成本（又称实际成本）：是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。企业一般采用历史成本。22重置成本（又称现行成本）：是指按当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本是现在时点的成本，在实际工作中多用于盘盈固定资产的计量。23可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本或预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。可变现净值=预计售价-进一步加工成本-预计销售费用以及相关税费，通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。24现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。通常用于非流动资产可回收金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。在现值计量下，资产按预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。25公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。第二节 会计科目1会计科目按归属会计要素不同分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。2会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分为：总分类科目（一级科目）和明细分类科目（二级科目、三级科目）。3设置会计科目原则：合法性、相关性和实用性。合法性是指会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定；相关性是指会计科目应当为提供有关各方面所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求；实用性是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。4常用会计科目：会计科目简表（一）资产类（二）负债类（五）损益类库存现金短期借款主营业务收入银行存款应付账款其他业务收入应收账款预收账款投资收益预付账款应付职工薪酬营业外收入应收股利应交税费主营业务成本应收利息应付利息其他业务成本其他应收款应付股利营业税金及附加坏账准备其他应付款销售费用材料采购长期借款管理费用在途物资应付债券财务费用原材料长期应付款营业外支出库存商品所得税费用存货跌价准备（三）所有者权益类持有至到期投资实收资本长期股权投资资本公积长期应收款盈余公积固定资产本年利润累计折旧利润分配在建工程工程物资（四）成本类固定资产清理生产成本无形资产制造费用累计摊销劳务成本长期待摊费用待处理财产损溢第三章 会计等式与复式记账第一节 会计科目1“资产=负债+所有者权益”是会计的最基本等式，是设置会计科目和账户、复式记账、编制资产负债表的理论依据。2任何经济业务的发生不会破坏经济业务的平衡关系。只引起资产和权益的同增或同减，资产内部的一增一减或权益内部（负债或所有者权益）的一增一减。3“收入-费用=利润”是企业编制利润表的基础。4在实际工作中，收入属于日常活动中的经济利益的流入，不包括非日常活动所形成的利得，费用属于日常活动中导致的经济利益流出，也不包括非日常活动所形成的损失。因此，收入减去费用，并经利得和损失调整后，才等于利润（净利润）。第二节 复式记账1复式记账是以资产或权益的平衡关系为记账基础，对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。2在借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方。账户的借方和贷方，哪一方记增加或记减少，取决账户反映的经济内容，即会计科目的性质决定的。3资产、成本、费用类账户的结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额。4负债、所有者权益、收入类账户的结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。5借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。6会计科目的对应关系可以了解每笔经济交易或事项的内容，掌握经济交易或事项的来龙去脉，检查交易与事项的处理是否合理、合法。7会计分录由记账符号、账户名称和记账金额三要素构成。会计分录可以一借一贷，一借多贷、一贷多借、多借多贷，但不得将不同类别的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。8会计分录的格式：先借后贷、上借下贷、左借右贷。9试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡，其等式为：全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计10编制试算平衡表应注意：必须保证所有账户的发生额和余额都记入了试算平衡表；如果不相等，则肯定账户记录有错误；即使平衡并不能说明绝对正确，漏记、重记、错记账户、颠倒方向、偶数一增一减相互抵销等不能通过试算平衡查出错误。11总分类账户与明细分类账户的关系：总分类账户对所属明细类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者反映同样核算内容。总分类账户与明细分类账户必须采用平行登记的方法。12平行登记的要点：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。第四章 会计凭证第一节 会计凭证的概述1会计凭证按编制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。2会计凭证的作用：记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。3任何一项经济业务活动，都要由经管人员填制并由有关人员签字盖章。会计凭证的审核可以监督经济业务的真实性（经济业务是否真实发生）、合法性（是否符合国家法律、法规、制度）、合理性（是否符合会计主体目标和财务计划）。第二节 原始凭证1购货申请、购销合同、计划、对账单、调节表不能作为原始凭证。2原始凭证按来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。3原始凭证按填制手续分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。4原始凭证按格式不同分为通用凭证和专用凭证。5从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章，从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章，自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或由单位领导人指定的人员签名或盖章。6购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。7发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明，退款时必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。8职工外出借款凭证必须附在记账凭证之后。收回借款时，就另开收据或退还借款副本，不得退还原借款收据。9原始凭证的基本要求：记录要真实，内容要完整，手续要完备，书写要清楚、规范，编写要连续，不得涂改、挖补、刮擦，填制要及时。10年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清。11大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或 者“正”字。货币名称与金额数字之间不得留有空白。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。12原始凭证不得涂改、挖补、刮擦，有错误的应由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。但金额有误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。13一次凭证由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。14汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。15原始凭证审核的内容：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。16对于不真实、合法的会计机构和会计人员有权不予受理并向单位负责人报告。17对于真实、合法合理但不完整、填写有错的应退回原出具单位要求予以更正或重开。第三节 记账凭证1记账凭证按内容不同分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。2记账凭证按填列方式可分为：复式记账凭证和单式记账凭证。3复式凭证可集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌，了解经济业务的来龙去脉。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。4记账凭证必须具备的基本内容：（1）填制单位的名称；（2）记账凭证的名称；（3）填制凭证的日期；（4）凭证的编号；（5）经济业务内容的摘要；（6）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额；（7）所附原始凭证的张数；（8）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。5记账凭证的填制：编号应连续编号，一笔业务需要两张以上的可用分数编号法；结账和更正错误可不附原始凭证外其他的必须附原始凭证，如果一张原始凭证所列支出需要由两个以上单位共同负担的应开原始凭证分割单。记账凭证填制完后如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。6对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不再编制收款凭证。7记账凭证的审核包括真实性、完整性和正确性（科目、金额、书写是否正确）。出纳在办理完收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重复记账。第四节 会计凭证的传递和保管1会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。2会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效。3会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。4从外单位取得的原始凭证遗失，应取得原签发单位预算盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如确实无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。5会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。第五章 会计账簿第一节 会计账簿的概述1设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。2账簿的设置和登记可以记载、储存会计信息；可以分类、汇总会计信息；可以编报、输出会计信息；可以检查、校正会计信息。3账簿按用途分为序时账（日记账）、分类账和备查账。4账簿按格式不同分为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式。5按外型特征分为订本式、活页式和卡片式。6账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构。会计科目是账户名称，账户是会计科目的具体应用。7账户的基本结构包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务的摘要、增减金额、余额等。8账簿和账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式，账户才是它的真实内容。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则1会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。扉页包括：单位名称、账簿名称、起止页数、册数；启用和截止日期；经管单位会计机构负责人（会计主管人员）、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期；账户目录等内容。2会计账簿的记账规则：书写应占二分之一格；不得使用圆珠笔或铅笔；可以用红色墨水的情况为：冲销更正错误，多栏式账中不设借贷栏登记减少数，三栏式账页余额未印明余额方向登记负数和其他；登记账簿不得跳行、隔页，如有跳行、隔页的应划线注销或注明“此行空白”或“此页空白”字样；没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”；每一页登记完毕结转下页时，在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。第三节 会计账簿的格式和登记方法1总分账的格式和登记方法：总分账必须采用订本式账簿，格式有三栏式和多栏式两种，大多数总分类账采用三栏式订本式，总账一般按科目汇总表账务处理程序登记。2明细账的格式：主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种，登记明细账时可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。3明细账的登记方法：固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记。4明细账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。登记日记账应逐日逐笔进行登记并每日必须结出余额，如果一日有多笔业务的还应作出“本日合计”。月末都应作出“本月合计”。第四节 对账1对账工作是为了保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作，一般在月末进行。2对账工作主要包括账证核对、账账核对和账实核对。3账证核对是追查会计记录正确与否的最终途径。4账账核对包括：总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数的核对；总分类账与所属明细分类账的核对；总分类账与序时账簿的核对；明细分类账簿之间的核对。5账实核对包括：现金账与实际数的核对；银行账与对账单的核对；财产物资账与实有数的核对；往来账与对方单位账的核对。第五节 错账更正方法1划线更正法：又称红线更正法。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正的方法进行更正。更正的方法如下：（1）将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查找。（2）在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。2红字更正法：又称红字冲销法。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。红字更正适用于以下两种情况：（1）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，应采用红字更正。更正的方法如下：先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字登记入账。（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额也吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正。更正的方法是将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。3补充登记法：又称蓝字补记法。根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额也吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正的方法是将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记金额，求得正确金额。第六节 结账1结账在月末、季末、年末及企业撤销、合并而办理账务交接时都应办理结账。2结账的划线，月结和季结划通栏单红线，年结划通栏双红线。3111月的“本年累计”指自年初起至本月末的累计发生额，记在“本月合计”下面，并在摘要栏注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年的累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。4年度终了有余额的账户要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第七节 会计账簿的更换与保管1日记账、总账及多数明细都要更换，变动较小如固定资产明细账和备查账可以连续使用。2更换新账时，应将各账户的余额结转到新账第一行的余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样。3年度终了，账户结转下年，建立新账后，一般要将旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由财务会计部门保管一年，期满后移交档案部门保管。第六章 账务处理程序1账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法。 2我国常用的账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。3账务处理程序的区别表现在登记总分类账的依据和方法不同。第一节 记账凭证账务处理程序1记账凭证账务处理程序：是指对所发生的经济业务事项，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。2记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的账务处理程序。3记账凭证账务处理程序优点：简单明了，易于理解，对应关系清楚。4记账凭证账务处理程序缺点：工作量大。5记账凭证账务处理程序适用范围：规模小，经济业务量较少的单位。第二节 汇总记账凭证账务处理程序1汇总记账凭证账务处理程序：是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。2汇总记账凭证是按每个科目设置，并按科目借方或贷方的对应科目进行汇总。3汇总收款凭证和汇总付款凭证，按库存现金、银行存款分别填制，定期将这一期间的全部收款、付款凭证分别按所设科目相对应的科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。4汇总转账凭证通常按每一科目的贷方分别设置。为了便于编制，要求所有的转账凭证也应按一贷一借或一贷多借的对应关系来编制。5汇总记账凭证账务处理程序优点：简化了登记总账工作量，能反映账户的对应关系。6汇总记账凭证账务处理程序缺点：编制汇总记账凭证的程序比较繁琐，不便于财务分工，编制汇总记账凭证的工作量大。7汇总记账凭证账务处理程序适用范围：规模较大，经济业务多的单位。第三节 科目汇总表账务处理程序1科目汇总表账务处理程序：是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。2任何格式的科目汇总表都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。3科目汇总表账务处理程序优点：减轻登记总账的工作量，且起到了试算平衡的作用。4科目汇总表账务处理程序缺点：不能反映账户的对应关系。5科目汇总表账务处理程序适用范围：所有类型的单位，尤其是经济业务较多的单位。第七章 财产清查第一节 财产清查的概述1财产清查是指对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对。2按清查范围分为全面清查和局部清查。全面清查包括对货币资金、实物资产、债权债务进行的清查。3全面清查的情况：年终决算前；单位撤销、合并、改制及改变隶属关系时；单位负责人调离时；开展清产核资时要进行全部清查。只对某一项目的清查为局部清查。4按清查时间分为定期清查和不定期清查。年末进行的是全面清查，定期清查。更换工作人员、发生自然灾害、单位撤销合并改制的属于不定期清查。5造成账实不符的原因主要有：计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；漏记、重记、错记或计量上的错误；保管过程中发生自然损耗；未达账项；管理不善、工作人员失职、以及不法分子的营私舞弊、贪污失职；发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。6财产清查时，先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量。7财产清查不仅包括资产实存数量和质量的检查，还应包括资产价值的测定并关注资产是否发生减值。第二节 财产清查的方法1库存现金一般采用实地盘点法，盘点时，出纳人员必须在场。2银行存款的清查采用对账单核对法。3未达账项四种：企业已收，银行未收（+）；企业已付，银行未付（-）；银行已收，企业未收（+），银行已付，企业未付（-）。4编制调节表时，要先确定是否是未达账项，并确定是哪一类未达账项。在未达账项中未收需要加，未付需要减。 5实物清查的方法：实地盘点法和技术推算法。技术推算法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。如露天堆放的沙石、煤炭等。对实物质量的鉴定可采用不同的检查方法。如物理法、化学法和直接观察法。对委托外单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以采取询证的方法。6往来款项一般采用发函询证法。第三节 财产清查结果的处理1财产清查的处理要求：分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；积极处理多余积压财产，清理往来款项；总结经验教训，建立健全各项管理制度；及时调整账簿记录，保证账实相符。2财产清查结束后，清查人员应向有关方面报告清查结果，对盘盈和盘亏的财产提出处理建议，由股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构根据管理权限批准后执行。3盘盈：账面数实存数，盘亏：账面数实存数。项目审批前的处理审批后盘盈的处理审批后盘亏的处理现金盘亏的： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 原材料若为盘亏固定资产，应借记“累计折旧”账户。盘盈的：借：库存现金 原材料 贷：待处理财产损溢若为盘盈固定资产，作为前期差错调整。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：管理费用 其他应收款（责任人赔偿）贷：待处理财产损溢 流动资产借：待处理财产损溢贷：管理费用借：管理费用（自然损耗等正常损耗） 营业外支出 （非正常损耗） 其他应收款 （责任人、保险赔偿）贷：待处理财产损溢固定资产计入“以前年度损益调整”账户。借： 营业外支出 其他应收款（责任人、保险赔偿）贷：待处理财产损溢第八章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述1财务会计报告是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。2财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中的所披露的相关信息和资料。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。3报表的分类：按财务会计报表所反映的经济内容不同可分为静态报表（资产负债表）和动态报表（利润表、现金流量表），按财务会计报表编报期间不同可分为年度会计报表和中期会计报表（月报、季报和半年报），按财务会计报表编报会计主体不同可分为个别报表和合并会计报表。4报告编制要求：真实可靠、相关可比、全面完整、编制及时、便于理解。第二节 资产负债表1资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2我国的资产负债表采用账户式结构。左方列示资产项目，反映全部资产的分布及存在形态，按资产的流动性大小排列；右方列示负债和所有者权益项目，一般按求偿权先后排列。3资产负债表编制的基本方法：（1）根据总账账户余额直接填列。如：应付职工薪酬、实收资本、交易性金融资产、应收票据等项目。（2）根据总账账户余额计算填列。如：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金。（3）根据明细账账户的余额计算填列。如：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款。应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额预收账款=应收账款明细账贷方余额+预收账款明细账贷方余额应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额预付账款=应付账款明细账借方余额+预付账款明细账借方余额填列技巧：“两收借方余额之和填应收，贷方余额之和填预收；两付贷方余额之和填应付；两付借方余额之和填预付”。（4）根据明细账账户的余额计算填列。长期借款项目应以“长期借款”总账余额减去该账户明细账中“一年内到期的长期负债”的差额填列，一年内到期的长期负债应在“一年内到期的非流动负债”填列。不在“短期借款”中填列。（5）根据上述填列方法分析填列。存货=在途物资+原材料+周转材料+材料采购+库存商品+生产成本+委托加工物资-存货跌价准备材料成本差异（工程物资、在建工程不在本项目填列）。（6）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等记录分析填列。如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。第三节 利润表1利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。2利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表。我国采用多步式利润表。3利润表的公式：营业收入=主营业务收入-主营业务成本营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）-资产减值损失公允价值变动损益投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用（利润总额税率）4利润表在形式上分表头和表体两部分。表头主要反映报表名称、报表编制单位名称、报表编制日期和货币计量单位等内容，表体主要反映报表的各项指标内容。第九章 会计档案第一节 会计档案概述1会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料。具体包括：会计凭证；会计账簿；财务会计报告；其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。2预算、计划、协议、合同不属于会计档案，属于文书档案。第二节 会计档案保管1会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。永久档案即长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。2需要永久保存的会计档案有：年度决算财务会计报告；资本金、股金及股权明细；开销户登记簿；客户挂失申请书、挂失登记簿、补发凭单（卡）收据；账销案存的清单或资料；会计档案保管登记簿、销毁清册；有价单证、业务公章销毁清册；机构变动交接清册；有权机关查询、冻结及扣划书；已用凭证、账簿登记簿；会计系统数据移植日的所有会计档案；会计初始环境文本、基础数据维护修改有关记录、文件；其他需要永久保管的档案。3保管期限为25年的会计档案有：现金和银行存款日记账；税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账。4保管期限为15年的会计档案有：会计凭证类；总账、明细账、日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款）；会计移交清册；行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证；会计移交清册。5保管期限为10年的会计档案有：国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨、货款年报；税收会计报表（包括票证报表）。6保管期限为5年的会计档案有：下级行上报的中期财务会计报告（月度、季度、半年度 报表及附件、说明）；联行往来清单及查询查复书；密押代号表使用保管登记簿；存、贷款单位余额对账回单；固定资产卡片、固定资产报废清理后卡片；客户申请办理电子支付业务的基本资料、协议；其他需要保管五年的会计档案。7保管期限为3年的会计档案有：各级行本身及汇总全辖的日计表；会计系统运行日志；不定期报表；会计检查工作底稿、检查报告、整改情况等检查资料；流水账；其他需要保管三年的会计档案。8当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。9出纳人员不得兼管会计档案。10个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。11会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制。12会计档案的销毁：需要销毁的，由档案机构会同会计机构编制会计档案销毁清册。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。销毁档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销（国家机关销毁会计档案前，应当由同级财政部门、审计部门派员监销，财政部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员监销）。销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。13不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。第十章 主要经济业务事项的账务处理1现金和银行存款：（1）提取现金借：库存现金贷：银行存款（2）现金存入银行借：银行存款贷：库存现金2其他货币资金：（1）开立时借：其他货币资金存出投资款/银行承兑汇票等贷：银行存款（2）使用时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行承兑汇票等3交易性金融资产：（1）购买股票、债券、基金时借：交易性金融资产成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款（2）持有期间被投资单位宣告分派股利宣告分派：借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到股息：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息（3）期末计量公允价值账面价值：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值账面价值：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（4）出售股票、债券、基金时借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（若是损失在借方）同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益4原材料：（1）购买时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款 应付票据（2）领用材料、发生费用时借：生产成本产品 制造费用管理费用销售费用 贷：原材料5库存商品：（1）生产产品完工入库时借：库存商品商品 贷：生产成本产品（2）销售商品结转销售成本时借：主营业务成本 贷：库存商品产品6固定资产：（1）购设备、机器不需安装直接交付借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）购设备、机器需要安装借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）付安装人工、材料等费用时借：在建工程贷：银行存款 原材料（4）安装完工交付时借：固定资产贷：在建工程（5）计提折旧当月增加的下月开始提折旧，当月减少的本月照提折旧。平均年限法年折旧额的计算：折旧额=月折旧额=年折旧额/12借：生产成本 制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧（6）固定资产处置报废清理借：固定资产清理 累计折旧贷：固定资产（7）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（8）出售固定资产收入借：银行存款贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） （9）结转处置净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（10）结转处置净损失借：营业外支出贷：固定资产清理7无形资产：（1）购无形资产借：无形资产 贷：银行存款（2）自行开发无形资产研究阶段A.研究阶段日常发生费用借：研发支出费用化支出贷：银行存款B.研究完成借：管理费用贷：研发支出费用化支出开发阶段（符合资本化条件）A.开发阶段日常费用借：研发支出资本化支出贷：银行存款B.开发完毕借：无形资产 贷：研发支出资本化支出（3）摊销无形资产借：管理费用 其他业务成本贷：累计摊销（4）转让无形资产借：银行存款 累计摊销贷：无形资产 营业外收入（5）报废无形资产借：累计摊销 营业外支出贷：无形资产（6）计提相关税费借：营业外支出 贷：应交税费应交营业税（7）计算转让的净收益净收益=营业外收入-营业外支出8应收账款及预付款：（1）销售商品款未收或办理托收手续或收到商业汇票借：应收账款/应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）职工个人借支差旅费借：其他应收款贷：库存现金（3）采购商品预付款项借：预付账款公司贷：银行存款（4）坏账准备的核算期末坏账准备贷方余额=期末应收款项余额计提比率应计提的坏账准备=期末计算坏账准备余额-期初余