第八章 存货.ppt

第八章存货 通过本章学习 您可以 掌握存货的定义 特点及分类 了解存货的初始计量 了解发出存货的计量 了解期末存货的计量与计价 第八章存货 第一节存货概述 第八章存货 8 1存货概述 8 1 1存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是 企业持有存货的最终目的是为了出售 存货的确认范围 与该存货有关的经济利益很可能流入企业通常 企业拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志 该存货的成本能够可靠地计量3 存货确认的特殊情况 代销商品 1 存货是有形资产2 存货具有较强的流动性3 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性企业的存货通常在流动资产或全部资产中占有很大比重 存货的计量与计价 直接影响到资产负债表资产价值的真实性 存货的成本与销货成本之间存在着有机的联系 存货的计价还会直接影响到当期和以后各期的财务成果 8 1存货概述 8 1 2存货的特点 8 1 3存货的分类企业的存货通常包括以下内容 原材料在产品半成品产成品周转材料商品 8 1存货概述 第八章存货 第二节存货的初始计量 8 2存货的初始计量 我国 企业会计准则 规定 企业取得存货应该按照成本进行计量 这里所谓的成本 也称历史成本 实际成本 是指取得存货的全部支出 存货的取得因其来源不同 成本构成的内容也不尽相同 下面分别就外购存货 加工取得的存货和其他方式取得存货的成本计量予以说明 8 2存货的初始计量 1 外购存货的成本 企业外购存货主要包括原材料和商品 外购存货的成本即存货的采购成本 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费及其他可归属于存货采购成本的费用 比如存货采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费等 对于采购过程中发生的物资毁损及短缺等 合理的损耗可计入采购成本 在运输途中发生的非合理损耗 能确认由过失人负责的 应向有关人员索赔 不计入采购成本 如果是由于自然灾害造成的意外损失 暂作为待处理财产损溢进行核算 不计入采购成本 8 2存货的初始计量 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 也应计入所购商品成本 这一点与其他企业存货的采购成本构成一致 但是 若进货费用金额较小的 可以在发生时计入当期销售费用 8 2存货的初始计量 2 加工取得的存货成本加工取得的存货是企业通过进一步加工取得的存货 属于自制存货 主要包括产成品 在产品 半成品 委托加工物资等 其成本由采购成本和加工成本构成 计量加工取得的存货成本 重点是要确定存货的加工成本存货的加工成本 由直接人工和制造费用构成 直接人工 是指企业在生产产品过程中 直接从事产品生产的工人的职工薪酬 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产部门管理人员的薪酬 折旧费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 8 2存货的初始计量 3 其它方式取得的存货成本 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 按照该项存货的公允价值作为其入账价值 通过非货币性资产交换 债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换 债务重组和企业合并等方式取得的存货 其成本应当分别按照企业会计准则相应的规定确定 盘盈存货的成本存货盘盈是指实际盘点的存货量大于帐面的结存量 会计分录如下 盘盈当时 借 存货XXX贷 待处理财产损溢XXX处理时 借 待处理财产损溢XXX贷 管理费用XXX 第八章存货 第三节发出存货的计量 8 3发出存货的计量 8 3 1存货成本流转的假设 存货的成本流转是指取得存货时成本的流入即资产 存货 增加 及发出存货时成本的流出即转入销售成本 在会计期末 与发出存货相关的成本就是销售成本 与期末结余的存货相关的存货成本就是期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 期末存货成本 采用某种存货流转的假设 在期末存货与销售成本之间分配成本 就产生了不同的存货成本分配方法 即发出存货的计价方法 8 3发出存货的计量 8 3 2发出存货成本的计价方法 我国 企业会计准则 规定 企业在确定发出存货的成本时 可以采用先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法和个别计价法四种方法 企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本 1 先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出 销售或耗用 这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 例1 甲公司2007年1月份A种存货明细帐 见表8 1 在明细帐中 采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本 表8 1存货明细账单位 元 件存货名称 A 8 3发出存货的计量 8 3发出存货的计量 2 移动加权平均法 指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量加上原有库存存货的数量 据以计算加权平均单位成本 并对发出存货进行计价的一种方法 计算公式如下 存货的单位成本 原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本 原有库存存货数量 本次进货数量 本次发出存货成本 本次发出存货数量 本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 本月月末存货单位成本 8 3发出存货的计量 例2 根据 例1 A种存货明细帐 采用移动加权平均法计算其发出存货成本 第一批收货后的平均单位成本 15000 54000 300 900 57 5 元 第一批发货的存货成本 800 57 5 46000 元 当时结存的存货成本 400 57 5 23000 元 第二批收货后的平均单位成本 23000 42000 400 600 65 元 第二批发货的存货成本 800 65 52000 元 当时结存的存货成本 200 65 13000 元 第三批收货后的平均单位成本 13000 16000 200 200 72 5 元 A种存货月末结存400件 月末存货成本即为400 72 5 29000元 本月发出存货成本合计为46000 52000 98000元 8 3发出存货的计量 3 月末一次加权平均法 指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 去除当月全部进货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法 计算公式如下 存货的加权平均单位成本 月初库存存货的实际成本 本月购入存货总成本 月初库存存货数量 本月各批进货数量之和 本月发出存货的成本 本月发出存货的数量 存货的加权平均单位成本本月末库存存货成本 月末库存存货的数量 存货的加权平均单位成本 8 3发出存货的计量 例3 根据 例1 A种存货明细帐 采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下 存货的加权平均单位成本 15000 54000 42000 16000 300 900 600 200 63 5 元 本月发出存货的成本 1600 63 5 101600 元 本月月末库存存货成本 400 63 5 25400 元 8 3发出存货的计量 4 个别计价法 要求按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 只适用于容易识别 存货品种数量不多 单位成本较高的存货计价 如房产 船舶 飞机 珠宝及名画等贵重物品 8 3发出存货的计量 8 3 3各种存货计价方法对财务报表的影响 存货的计价方法不同 得出的本期发出存货成本和期末存货成本可能不同 这直接影响到本期销售成本和期末存货的金额 进而影响到企业的利润和资产 企业可以自主决定采用哪种计价方法 但是 一经决定 必须遵循一致性原则 不能随意变更 若要改变计价方法 必须在会计报表附注中加以说明 并充分披露变更的原因及其对企业利润的影响 第八章存货 第四节期末存货的计量与计价 8 4 2存货的期末计价 8 4期末存货的计量与计价 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低法来确定其价值 1 成本与可变现净值孰低法 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 即当存货成本低于可变现净值时 期末存货按成本计价 当存货成本高于可变现净值时 期末存货按可变现净值计价 同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 计入当期损益 2 可变现净值的含义 指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 3 成本与可变现净值法的具体运用 8 4期末存货的计量与计价 企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价和提取存货跌价准备时 有三种方法可以选择 1 单项比较法单项比较法是指企业对库存中每一种存货的成本与其可变现净值逐项进行比较 按较低者计量存货的期末价值 并且按成本高于可变现净值的差额 计提存货跌价准备 2 分类比较法对于数量繁多 单价较低的存货 企业可以按存货类别计量成本与可变现净值 即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较 每类存货取其较低数确定存货的期末价值 3 总额比较法总额比较法按全部存货的总成本与其可变现净值总额相比较 以较低数作为期末全部存货的价值 并且按成本高于可变现净值的差额 合并计提存货跌价准备 例5 乙公司的有关商品存货资料和各种存货分别按三种计算方法确定的期末存货价值见表8 5 表8 5成本与可变现净值孰低法的具体运用 8 4期末存货的计量与计价 8 4期末存货的计量与计价 4 成本与可变现净值法的会计处理 按照成本与可变现净值法 如果期末存货成本低于可变现净值 则不需要作任何帐务处理 资产负债表中 存货 帐户按原来的期末成本列示 若期末存货成本高于可变现净值 就必须将存货的账面价值调整到可变现净值 对此 主要有两种会计方法 直接转销法和备抵法 1 直接转销法即将可变现净值低于成本的损失直接转入 资产减值损失 存货减值损失 帐户 同时调整 存货 帐户 例6 甲公司2005年年末存货的帐面成本为300000元 预计的可变现净值为250000元 甲公司2005年期末应作会计分录如下 借 资产减值损失 存货减值损失50000贷 存货50000 8 4期末存货的计量与计价 2 备抵法 即对可变现净值低于成本的损失不直接转销存货科目 另设 存货跌价准备 科目 每一会计期末通过比较期末存货成本与可变现净值 计算出应计提的准备 然后与 存货跌价准备 科目的余额相比较 若应提数大于已提数 只需予以补提 若应提数小于已提数 应予以冲销 但存货跌价准备帐户的余额冲减至零为限 在资产负债表中 存货跌价准备 列为存货项目的减项 仍以 例6 资料为例 甲公司2005年期末应作会计分录如下 借 资产减值损失 存货减值损失50000贷 存货跌价准备50000当2006年年末该项存货的可变现净值为295000元 假设帐面成本仍为300000元 则原来的 存货跌价准备 多提 应做如下调整转回存货跌价准备 借 存货跌价准备45000贷 资产减值损失 存货减值损失45000若2007年末该项存货的可变现净值为310000元 帐面成本仍为300000元 则存货的帐面成本低于可变现净值 应冲减的存货跌价准备为10000元 但是对该存货已计提的存货跌价准备余额为5000元 因此 当期应转回的存货跌价准备不能超过其余额 故为5000元而不是10000元 会计分录为 借 存货跌价准备5000贷 资产减值损失 存货减值损失500