水利工程管理单位.doc

水利工程管理单位（简称水管单位）是实行独立经济核算的生产性事业单位（水利工程管理单位财务制度总则第二条做了如此定义）。这个定义充分说明了水管单位的双重特点生产性和事业性，相应的水管单位的会计核算也要体现这一特点。1994年财政部颁发了经过修订的水利工程管理单位会计制度（暂行），并决定于1995年1月1日始执行，这一会计制度充分体现了水管单位的生产经营性和公益事业性。 水利工程管理单位会计制度的颁布实施适应了当时我国改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，规范了水管单位财务管理和会计核算行为。苏州市（含下属市、区）的各类水管单位（不包括集体、个人所有制的水管单位）及时执行了此制度，各乡、镇水利站也相应的参照执行。实行此项会计制度符合了我国会计改革的总体目标，促进了水管单位经济发展的需要，可以说“水管单位会计制度”对发展我国水利事业起到了积极的作用。 然而，随着我国经济的发展、财政管理体制和事业单位体制的改革，水利工程管理单位会计制度与当今实际的矛盾也日益突出，在实际操作过程中出现了一些与此制度不相符合的情况。现就此制度在执行之初的优越性和当今的局限性做一浅析。历史作用 在1995年新的“水管单位会计制度”执行之前，正是我国改革开放不断深化，水利经济、特别是水管单位经济不断发展的时期。此时，水管单位经营规模不断扩大，经济活动日益复杂，资金来源也多渠道、多层次，相应的利益分配也出现了多元化的形式。当时实行的会计制度与出现的新情况的矛盾也凸显出来，原来的会计管理体制和核算模式，已极不适应当时经济发展形势，必须对其进行改革。对此，财政部颁布了修订后的水利工程管理单位会计制度（暂行），并于1995年1月1日起执行。新制度的颁布执行解决了当时经济发展中的矛盾，对推动市场经济、特别是水管单位经济的发展起到了积极的作用。 （一）、新“制度”以企业会计准则为依据，参照当时行业会计制度的框架模式，以权责发生制为核算基础，引入了企业的财务管理和会计核算方法。采用了“资产=负债+所有者权益”的会计基本等式以及“收入成本费用=利润所得税=净利润”的收入核算等式，成本核算变完全成本法为更加合理的制造成本法，这充分表达了将水管单位视为一个经营主体来对待的思路，为当时水管单位开展综合经营生产带来了核算的便利，适应了市场经济发展的需要。 （二）、此“制度”还考虑到水管单位的事业性、国家有关政策的规定、为社会公益服务的一面，体现了事业费拨款的内容，体现了专项拨款的内容，体现了行政事业性收费的内容，符合了水管单位为事业单位的特点。水管单位根据国家有关规定收取堤防维护建设管理费、河道堤防工程占用补偿费、河道采砂（土）费等行政事业性费用，用来弥补水管单位为社会公益服务的成本支出，这将行政事业收费与水管单位经营主体结合起来。此外，当水管单位由于自身的生产经营、服务，以及受国家政策和客观经济环境的影响，不能完全收回应取得的补偿时，国家以“补贴收入”的方式对其差额予以补偿。 （三）、新“制度”对适用范围做了明确的规定，除了我国境内国家管理的各类水管单位外，乡、镇水利站也可参照执行，这样就解决了长期以来乡镇水利站财会制度混乱不统一的问题。总的来说，“制度”适应了当时发展社会主义市场经济的要求，有利于提高经济效益和强化内部管理；适应了国家职能和管理方式的转变，有利于加强宏观调控和发挥地方、部门和企业的积极性、创造性的会计管理体制。当今局限性 水利工程管理单位会计制度执行已经近10年，随着我国经济的发展和财政管理体制、事业单位体制改革的深入，此项会计制度显现了与当今实际情况不相适应的特点。 目前，苏州市（含下属市、区）共有水管单位130个，包括水费所、乡镇水利站、堤闸管理所、抗旱排涝队、河道管理处（所）、水资源管理处、长江防洪工程管理处、长江治理工程管理处等。其中，执行水利工程管理单位会计制度的有97个，执行事业单位会计制度的有33个，而且执行事业单位会计制度的水管单位的数量呈上升趋势。之所以会出现这种情况，就是因为“水管单位会计制度”在现在执行的过程中出现了与实际不相适应的情况。 （一）、由于机构改革和事业单位改革的不断深入，要求事业与企业脱钩，原水管单位下属属于经营性质的实体进行了改制，水管单位的经济活动起了变化，经营性活动越来越少，乡镇水利站的综合经营基本只保留了与水利相关的供排水生产。相应的水管单位的基本收入也体现出了财政性和事业性的一面，主要为财政拨款、两费（水费和水资源费）的收缴以及少数的租金收入，这与“水管单位会计制度”中水管单位的基本收入为“营业收入”不相符，却与事业单位的收入即“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”以及“其他收入”极为相似。水管单位的支出也发生了明显的变化，生产经营成本支出只保留了供排水生产支出，占很少数，基本支出为公益性支出即为有关防洪保安工程、堤防、闸坝、河道等工程管理机构的人员经费和直接费用，以及工程运行维护费、折旧修理费等，这与事业单位的基本支出分为人员支出和公用支出相仿。从当前我市水管单位的经济活动来看，这样的资金来源和使用情况与“水管单位会计制度”不相适应。 （二）、随着财政管理体制的改革的推进、水管单位职能转变所引起收入和支出的变化，包括乡镇水利站在内的水管单位逐步被纳入财政预算管理体制改革的范围之内，实行部门预算、国库集中管理和政府采购。实行部门预算时，支出和收入的事业性质很明显，要以收付实现制为基础进行核算，这与“水管单位会计制度”采用权责发生制为基础核算有所不同，因此，水管单位在报表的上报过程中需要按照财政部门的要求对报表进行调整，这样会对报表的真实性和可靠性产生影响，也不利于水利财务工作适应财政预算管理体制的改革。如相城区和太仓市财政部门要求水管单位在填报统一报表时采用事业单位的表式，这就与水管单位所使用的企业化会计核算方法有所不同，需要进行调整报表的数字，需根据账户分拆填列，极易发生误差，影响了报表的真实性、可靠性。比较明显的误差之一就是事业单位报表要求“固定资产”科目和“固定基金”科目的数值相对应，如按此要求调整，则统一报表的“事业基金”极可能出现负数。在省财政厅组织的统一报表检查时，无法核对报表数字的来源，对实行水管单位会计制度提出了疑义。实行国库集中管理和政府采购，水管单位的所有财政性资金都要统一纳入国库单一账户管理，收入直接进入国库或财政专户，支出则由国库支付中心通过集中支付的方式直接向收款单位付款，对于支出超过5000元的商品采购必须由政府采购部门通过采购证、询价招标、招标等方式进行采购，这与“水管单位会计制度”中的收支方式不同。建议对策 从目前的实际情况来看，水利工程管理单位会计制度显现出明显的局限性，已经不能更好地为水管单位的会计核算服务。为了促进水利事业的健康、持续地发展，必须按照国务院体改办关于水利工程管理体制改革实施意见的相关精神，针对不同类型的水管单位，相应地执行不同的会计制度。 参照体改意见的精神，按照水管单位承担的任务和收益状况,现有水管单位可分为三类：第一类是指承担防洪、排涝等水利工程管理运行维护任务的水管单位,称为纯公益性水管单位,定性为事业单位。此类水管单位,其编制内在职人员经费、离退休人员经费、公用经费等基本支出由同级财政负担。工程日常维修养护经费在水利工程维修养护岁修资金中列支。工程更新改造费用纳入基本建设投资计划,由计划部门在非经营性资金中安排。 第二类是指承担既有防洪、排涝等公益性任务,又有供水、水力发电等经营性功能的水利工程管理运行维护任务的水管单位,称为准公益性水管单位。准公益性水管单位依其经营收益情况确定性质,不具备自收自支条件的,定性为事业单位；具备自收自支条件的,定性为企业。目前已转制为企业的,维持企业性质不变。事业性质的准公益性水管单位,其编制内承担公益性任务的在职人员经费、离退休人员经费、公用经费等基本支出以及公益性部分的工程日常维修养护经费等项支出,由同级财政负担,更新改造费用纳入基本建设投资计划,由计划部门在非经营性资金中安排；经营性部分的工程日常维修养护经费由企业负担,更新改造费用在折旧资金中列支,不足部分由计划部门在非经营性资金中安排。事业性质的准公益性水管单位的经营性资产收益和其它投资收益要纳入单位的经费预算。 第三类是指承担城市供水、水力发电等水利工程管理运行维护任务的水管单位,称为经营性水管单位,定性为企业。企业性质的水管单位,其所管理的水利工程的运行、管理和日常维修养护资金由水管单位自行筹集,财政不予补贴。 根据这个分类和采取的财政支付政策以及现在水管单位实际的情况，我们就可以对三类水管单位采用相应的会计制度，而不是使用统一的“水管单位会计制度”。对于纯公益性质的水管单位，被定性为事业单位，就可以不必执行水利工程管理单位会计制度了，完全可以参照执行财政部颁布并于年月日起开始执行的事业单位会计制度。对于准公益性质的水管单位，由于其具有经营性和事业性的特点，仍然可以执行水利工程管理单位会计制度。浅议水利事业单位会计制度的完善本文作者(郑育周),请您在阅读本文时尊重作者版权。浅议水利事业单位会计制度的完善摘 要：随着市场经济的发展和财政体制改革的深入，水利事业单位所处的环境发生了很多变化，无论是外部环境还是内部管理都处于不断的变化之中。在这种背景下，现行会计制度的局限性逐渐暴露，已经无法满足水利事业单位在预算控制、成本考核、经济核算、信息披露以及绩效评价等各方面的需要。因此改善会计制度是水利事业单位非常迫切的需求。关键词：水利事业单位 会计制度 现状 改善措施1.水利事业单位的特征目前我国大部分的水利事业单位都具有双重的特性。一方面要承担服务于社会的责任，接受政府给予的水利资金；另一方面由于承担着一定的经济压力又不得不面向市场，通过向市场提供资源和技术服务来创收，进而弥补经济上的空缺。这种矛盾的特征决定了水利事业单位的会计制度仍向事业单位看齐，支出、收入还必须纳入国家预算之中。2.我国水利事业单位内部会计制度建设的现状2.1 缺乏良好的会计控制环境会计控制作用的效果与会计控制的环境有很大关系，包括主观环境和客观环境，此外，单位管理者对内部会计制度建设的重视程度也是决定会计控制效果的一个重要因素。当然内部会计控制体系建立的基础是领导的重视和全体职工的认识。没有建立好这一基础，就不能从本质上做好财务管理工作。绝大部分单位并没有依据相关的法律规定并结合单位自身的实际情况来制定切实可行的会计制度，缺乏可操作性、缺乏针对性几乎成为水利事业单位现行会计制度的真实写照。没有好的会计环境，会计工作就会缺乏有效的控制，出现问题也是在所难免的。2.2 会计风险意识不强会计风险是对水利事业单位财务管理的最大威胁，但是这种风险预防的意识并没有在水利事业单位管理者的思想中形成，更没有在会计制度中体现出来。以至于财务工作缺乏紧迫感，人力资源不足，职工能力与岗位不相匹配的现象很多。有些大搞“形式主义”，顶着内部会计控制的光环私设小金库，之所以会出现这样的行为，都是因为单位缺乏会计风险意识，不对会计行为加以控制，让会计行为处于“失控”状态。2.3 专项经费不“专用”水利专项经费是专门用来支持水利事业发展的经费，主要包括抗旱经费、防汛费、水文专项经费、岁修费、水政水资源管理费、水资源保护和水质监测器、勘测设计费以及技术推广费等。这些经费都是政府调拨给水利事业单位用以支持水利事业发展的有专门用途的经费，必须要严格控制支出范围，做到“专款专用”。但是很多水利事业单位做不到这一点，国家调拨的专项经费很多都被私自变更了用途，用于规定的项目以外的支出，严重的影响了国家水利事业的建设。2.4 预算执行不严格预算问题也是水利事业单位会计制度中存在的一个重大问题。预算执行不严格就是问题的重点。可以说事业单位的预算编制在经过人大批复后就具有了法律效力，是严肃而不可更改的。但是在实际执行的过程中就会将一些预算中没有的项目列入到支出项目之中。造成这样的后果，一方面是开支控制不严格造成的，同时也与我国的预算管理体制有关。这不但造成了预算执行上的疏漏，也导致专用经费没有明确的开支范围和标准，实报实销的经费支出制度，让财务监控工作流于形式。2.5 信息沟通不畅信息沟通不畅是当前我国水利事业单位财务管理中一个最普遍的问题，会形成这种沟通不畅也要归咎于会计制度的不合理性。因为在会计制度上，事业单位往往都将预算作为头等大事，但是这种重视只停留在预算编制阶段，一旦得到人大的批复，就不再当做头等大事来抓。这种“虎头蛇尾”的做法取决于领导的重视程度。而且大部分的单位并没有将预算的执行情况当做是会计信息的一部分，使其从财务报表中反映出来，在没有有效的信息沟通机制的前提下，会计与单位领导之间就会发生信息沟通上的阻塞，不但使会计人员无法发挥其信息提供者的作用，还会延误领导及时掌握预算执行的相关信息，以至不能及时的做出合理的调整决策，错过了风险控制的最佳时机。2.6 监督跟不上发展的需要不从实际出发、缺乏针对性也是当前我国水利事业单位会计制度的一大特点，笼统而没有实际的操作意义，只能对财政资金的使用方向加以控制，资金的安全问题却无法保障，这种脱离了实际、跟不上时代的会计制度是满足不了单位发展的需要的。3.完善水利事业单位会计制度的若干建议3.1 优化单位内部会计控制环境良好的氛围，是完善单位会计制度的最基本条件，一个单位从上至下都被“正气”包围着，所有工作，特别是财务工作一定可以顺利开展。如果水利事业单位能够本着从自身实际和自身特点出发，依据国家颁布的法律、行政法规和规章制度，制定出一套适合水利事业单位，有实际操作意义的会计制度包括内部牵制制度、资产清查和处理制度、重大投资项目的决策制度、以及内部审计制度等等，那会给会计工作创建一个良好的氛围。3.2 增强会计风险防范意识会计风险关乎单位的资金安全，必须要树立从上至下的会计风险防范意识，组织全体职工进行相关的法律知识的学习。此外，为了给会计风险防范工作一些制度上的保障，单位要尽快建立起责任控制制度，并切实落实执行，让一切会计风险在发生前和发生时就能得到有效的控制。 3.3 加大对专项经费的管控力度在专项资金的管理上，务必要做到