2018年课程资料 课程讲义 1中级会计职称2018 - 副本 庄欣-会计实务 3考点强化班 word 4-第四讲

第四讲第五章、第十九章6.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）：5%（金融资产）55%（成本法）（）7.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）：10%（权益法）60%（成本法）（）8.20%（权益法）5%（金融资产）。（）9.公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）20%（权益法）】（）第六章 无形资产 一、外购的无形资产1.成本包括的内容（）购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，包括专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。2.分期付款购买无形资产（）与固定资产的分期付款购买会计处理相同。二、企业取得土地使用权的会计处理（）三、内部研究开发费用的核算（）1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段 研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。2.内部开发无形资产的会计处理（1）发生的研发支出借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】研发支出资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期末借：管理费用贷：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】（3）达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出【满足资本化条件】3.所得税会计处理（允许加计扣除的情况）（1）不确认递延所得税的影响（2）纳税调整：会计摊销税法摊销四、无形资产后续计量（） 1.摊销原则（1）无形资产的使用寿命如为有限的，进行摊销。（2）使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。2.摊销方法：直线法、产量法等。3.摊销时间：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。4.无形资产摊销的会计处理借：研发支出、销售费用、管理费用、制造费用、其他业务成本贷：累计摊销五、无形资产处置和报废（）1.无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，同时确认增值税的销项税额，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目。2.无形资产出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款（不含增值税）与该无形资产账面价值的差额作为资产处置损益。3.无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，转销时，将账面价值转营业外支出。第七章 非货币性资产交换 一、非货币性资产及其交换的认定（）1.货币性资产与非货币性资产区分2.非货币性资产交换的认定非货币性资产非货币性资产收到的货币性资产换出资产公允价值25%支付的货币性资产（支付的货币性资产换出资产公允价值）25%【分子分母均不含增值税】二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（）1.换入资产成本的确定【提示】一般考试时给定；不需要用下面公式计算换入资产的成本。方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费注意问题：支付或收到不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值的差额 方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值（含增值税的销项税额）支付的含税的补价（收到的含税补价）可抵扣增值税的进项税额应支付的相关税费2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。三、以换出资产账面价值计量的会计处理（）条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量（一）换入资产成本换入资产成本换出资产的账面价值支付的补价（收到的补价）应支付的相关税费（包括增值税的销项税额）可以抵扣的增值税进项税额（二）会计核算应注意的问题：此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。第八章 资产减值一、资产减值的范围（）二、可收回金额的计量的基本方法（）资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 注意问题：预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（1）在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 三、资产组的减值（）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【例】A公司有一条生产线,2017年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。（1）该生产线的账面价值2003005001 000（万元）（2）可收回金额600（万元）（3）生产线应当确认减值损失1 000600400（万元）（4）由于机器A最多只能确认减值损失50 万元（200150）注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失400200/1 00080（万元）；分摊后的账面价值20080120（万元）但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多只能确认减值损失20015050（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元50万元）,应当在机器B和机器C之间进行再分摊。机器B确认减值损失（40050）300/（300500） 131.25（万元）机器C确认减值损失（40050）500/（300500） 218.75（万元）四、总部资产减值测试（）1.应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。2.比较该资产组的账面价值（包括已分