管理会计考试总结.doc

作业基础成本法与传统成本法的区别 作业成本法：将间接费用归属到消耗资源的活动中去的成本会计方法。传统成本法：企业支持成本分摊的方法,所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。(1)间接费用界限的差异。在传统成本法下,间接费用指制造成本,包括与生产产品直接、间接有关的费用,而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。在作业成本法下,产品成本则是完全成本,所有费用只要合理有效,都应计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效,而不论其是否与生产直接、间接有关。期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。(2)信息准确性的差异。传统成本法计算成本的目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,是一种 “绝对不准确的信息。作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确的信息。其分配间接费用时着眼于费用、成本的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。（在分配间接费用时,选择多样化的分配标准(成本动因),使成本的可归属性大大提高,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度,提高了成本信息的准确性。）(3)生产管理和质量管理方式的差异。传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。即生产从原材料开始进入第一生产工序,完工后的半成品转入到第二生产工序,依次类推按部就班,直至最终形成完工产品,从而传统的成本质量管理将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上,出现问题,及时修补或剔除。而作业成本法下的生产管理系统一般为适时生产系统,是由后向前拉的一种逆推似的生产系统,企业的生产程序环环相扣,衔接非常紧密,提高了工作效率和收益,也使得企业减少了存货带来的费用。全面质量管理,要求各个生产环节的工人把好自我生产关口,实现自我质量监督,发现废次品,立刻在本生产工序中纠正。(4)分配基准特性的差异。传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,丧失了改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,不但强调财务变量,也强调非财务变量。采用多元分配基准,提高了产品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加“顾客价值”。(5)适用条件的差异。传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小,且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。Just in time 适时制主要的风险，应对，基本运作过程。适时制造制度：用来减少或消除如存有持货等非增值作业的一种制造方法，它同时注重效率和产品质量。需求拉动的生产。原材料在产品和产成品存货非常少或不存在。原材料仅在需要时才安排送达，产品会很快从一道工序流转到下一道工序，不必经过临时的库存设施。产成品不超过现有的客户订购量。适时生产方式与均衡生产相冲突。由顾客订单出发逐步落实各工序的生产任务，一旦需求出现波动则会打破生产的连续性，造成旺季需要加班淡季则无需生产的局面。不利于工人的生产积极性，企业的业绩也会随之出现大幅波动。适时生产方式与“零库存”相矛盾。需保证各工序产品的质量，一旦出现残次品则全部工序均需停工返工，造成生产混乱，导致不能按时交付订单甚至出现违约风险。采用适量库存为好，综合考虑库存成本和风险，得出最佳库存量。适时生产方式受供应链的制约。适时生产方式需要供应商的配合。供应商能在指定时间将高质量原材料送至特定地点，即供应商供货的稳定性、及时性和质量对应用适时生产方式的企业至关重要。实施全面质量管理。零废品是零库存的前提条件。它所采用ISO9000族标准质量管理体系全员参与。生产工人转变思想观念，自觉参加培训，将自己从某一工序的专才培养成熟悉一种产品的全部流程的通才。在应用适时生产方式的过程中，生产工人既是被管理者，也是管理者，也要参与整个生产过程的管理。均衡化生产。要求管理者能做好预测和计划工作，高效的生产布局。从而尽量保证生产的连续性。与供应商的良好合作关系。为了尽量规避风险降低损失，企业也可选择与供应商建立契约关系，以便通过法律途径弥补损失。根据本量利分析讨论降低盈亏平衡点的主要方法盈亏平衡点，保本点：一种销售水平，在此时公司既不赚钱，也不赔钱，收入恰好弥补了成本和费用。本量利分析是了解成本和利润如何随业务活动水平变化而变化的一种手段。其概念可以运用到作为一个整体的企业也可运用到企业的单个部分如分公司分部门或一条特定的产品线。在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系：1在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。2在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。3在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多）。4在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。单一品种条件下本量利分析主要是确定保本点；保本点：能使企业达到保本状态时的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：保本点销售和保本点销售额。多品种条件下本量利分析的加权平均法：加权平均法：在掌握每种产品本身的贡献边际率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合贡献边际率，进而计算多品种保本额和保利额的一种方法。有哪几种责任中心，分别是什么考核指标，这些考核指标的问题与对策。责任中心：企业的一部分，有一特定的经理掌管和承担责任。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心的考核指标 企业的一部分，它发生成本，但并不直接产生收入的业务部门。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。其中，可控成本具备三个条件，即可以预计、可以计量和可以控制。成本中心不直接产生收入，损益表不是为他们而编制，会计系统须分别汇总各成本中心所发生的成本。其考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）100%利润中心的考核指标企业的一部分，即发生成本也直接产生收入。盈利能力，经理们拥有对其投入产出相关资源的决策权，同时担负决策责任。（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额。（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额。投资中心的考核指标一种利润中心，其管理层已被赋予决策责任对与该中心经营活动有关的重要资本投资进行决策。除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率剩余收益。投资利润率（投资收益率）：投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。公式为：投资利润率=利润投资额100%或=资本周转率销售成本率成本费用利润率 其中，投资额是指投资中心的总资产扣除对外负债后的余额，即投资中心的净资产。为了评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的总体盈利能力，可使用总资产息税前利润率指标。其计算总资产息税前利润率=息税前利润总资产100% 投资利润率指标的优点：能反映投资中心的综合盈利能力；具有横向可比性；可以作为选择投资机会的依据；可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其长期化。该指标的最大局限性在于会造成投资中心与整个企业利益的不一致。企业经营预算的作用：经营预算：是指企业日常发生的各项活动的预算。包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。经营预算中最基本和最关键的是销售预算，它是销售预测正式的、详细的说明。由销售预测是计划的基础，加之企业主要是靠销售产品和劳务所提供的收入维持经营费用的支出和获利的，因而销售预算也就成为预算控制的基础。细化公司战略规划和年度经营计划，它是对公司整体经营活动一系列量化的计划安排，有利于战略规划与年度经营计划的监控执行，引导和控制经济活动：在需要纠正行动的发生时，提前警告和分派责任2.实现内部各个部门之间的协调预算提供了一个综合计划，使所有可按一种协调的方式共同工作3.业绩考核的标准：比较实际的结果和预算的金额是企业内评价业绩的一种常用手段。增强管理部门责任对公司外部经济环境的对策，对外来经济条件做估计。分派决策责任：预算表明了未来经营的预期成果，管理层可先警觉并对财务问题承担责任。讨论在标准成本系统下各种差异产生的原因及应对。成本差异：产品的标准成本是一种预定的目标成本。在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品的实际成本与预定的标准成本，可能发生一定的差异原材料成本差异包括原材料的消耗数量差异分析和价格差异分析。工资成本差异包括人工效率差异的分析和工资率差异的分析。工资成本总差异=工资实际成本-工资标准成本工资成本差异的分析让报酬较高的员工大材小用，差劲的时间安排，或发生大量加班费用。由于浪费时间，低下的生产率使实际工时超过标准时是不利差异。制造费用差异的分析制造费用包括变动性制造费用和固定性制造费用（一）变动性制造费用差异包括变动性制造费用耗用差异和效率差异。由于生产水平不同于正常水平所致。（二）固定性制造费用差异根据固定性制造费用的特点，其实际发生额同原预算数之差为耗费差异；按实际机器小时分配数同标准机器小时分配数之差，为效率差异；按预定完成的机器小时分配数同按实际机器小时分配数之差，为生产能力利用差异。产量差异由于季节性销售需求、努力增加或减少存货水平、节假日等。标准成本系统：累计使用标准投入价格和数量计量的生产、服务、加工成本的系统。分批成本法：一种成本计算方法。在该方法下，成本计算的重点是所谓的各批或各组的一批产品。适用于各批次的直接材料、直接人工及制造费用的成本被汇总，从而计算平均单位成本。分步成本法：是一种成本累积方法，在生产过程中显示累计生产步骤的直接和间接成本，在对该步骤生产的同质产品平均分配这些成本。该方法适用于具有以连续、大量生产为特点的生产步骤的企业。此法中，费用不是被分配到特定的产品，而是被分配到生产步骤或部门。作业动因：指作业贡献于最终产品的方式与原因，表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业，它反映了产品消耗作业的情况。增值作业：在价值链中使产品或服务变得对客户更有价值的作业。目标成本：在生产方法建立和设计前,瞄准新产品和服务开发最早阶段的一种业务过程.这是一个有顾客驱动的过程,重点在设计方面,包括了产品的整个寿命期.组成部分：计划与市场分析,观念开发,生产设计,价值工程生产和持续改进。适时制造制度：用来减少或消除如存有持货等非增值作业的一种制造方法，它同时注重效率和产品质量。固定成本：不随作业基准水平变动的成本和费用、变动成本：随作业基准水平直接的、成比例的变动的成本和费用、半变动成本：对作业基准水平变化的反应低于成比例金额的成本和费用.即混合成本，因为同时包含固定和变动成分。沉没成本：一种作为过去行动的结果而已经发生的成本。沉没成本对涉及未来行动的决策是不相关的。机会成本：由于没有执行另一种替代方案而牺牲的利益.机会成本不登记在会计记录中，在许多经营决策中十分重要.付现成本：虽然还没有发生，但在不同的方案中会有差别的成本。成本中心：企业的一部分，它发生成本，但并不直接产生收入。利润中心：企业的一部分，即发生成本也直接产生收入投资中心：一种利润中心，其管理层已被赋予决策责任对与该中心经营活动有关的重要资本投资进行决策。转移价格：企业的一个分部将其产品（商品或服务）提供给另一分部时记录的货币金额数。标准成本制度:在正常和有效条件下预计应发生的成本额.累计使用标准投入价格和数量计量的生产,服务或加工成本的系统。全面预算：是关于企业在一