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1 第十章股份支付 2 3 第一节股份支付概述一 股份支付的特征1 是企业与职工或其他方之间发生的交易 2 是以获取职工或其他方服务为目的的交易 3 交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 4 二 股份支付的四个主要环节 5 举例 2007年1月1日 甲公司将股票期权100万份授予其总经理张三 合同规定 如果张三在甲公司连续工作三年 那么 张三可以在3年后即2010年1月1日将股票期权行权 每份股票期权为以2元单价购买一份甲公司股票 即张三可以按2元单价购买甲公司股票100万股 同时合同规定 张三行权购入的股票 在2012年1月1日之前不得在股票市场出售 期权合同有效期截至2013年1月1日 2007年1月1日 甲公司股票市价为5元 6 2010年7月1日 张三将持有的股票期权全部行权 甲公司收到张三支付的行权价款200万元 同时将股票100万元股划入张三账户 当天甲公司股票市价为7元 2012年1月1日 张三将股票全部出售 当天股票市价为10元 张三收到股票价款1000万元 7 三 股份支付工具的主要类型 一 以权益结算的股份支付 8 1 限制性股票授予即行权 但要等满足条件后才能出售 2 股票期权是在授予日授予期权 满足条件后可行权 行权时支付股票 股票过完禁售期方可出售 权益结算的股份支付 对职工或其他方最终要授予股份或认股权等 这种情形经济利益未流出企业 9 二 以现金结算的股份支付模拟股票的运作原理比照限制性股票 现金股票增值权比照股票期权 只不过以现金结算而已 10 第二节股份支付的确认和计量 11 一 股份支付的确认和计量原则 一 权益结算的股份支付确认和计量原则1 换取职工服务的股份支付确认和计量原则 2个要点 换取职工服务的股份支付 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量 12 换取职工服务的股份支付分为两种情况 授予后不能立即可行权的股份支付 例如股票期权的股份支付 授予后立即可行权的股份支付 例如限制性股票的股份支付 13 14 授予后不能立即可行权的股份支付 例如股票期权的股份支付 最佳估计数 权益工具公允价值 15 2 换取其他方服务的权益结算的股份支付换取其他方服务 是指企业以自身的工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务 对于换取其他方服务的股份支付 企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量 16 3 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 了解 在极少情况下 授予权益工具的公允价值无法可靠计量 在这种情况下 企业应当在获取对方提供服务的时点 后续的每个报告日以及结算日 以内在价值计量该权益工具 内在价值变动计入当期损益 同时 企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础 确认取得服务的金额 17 二 现金结算的股份支付的确认和计量原则 授予后不能立即可行权的股份支付 例如现金股票增值权的股份支付 授予后立即可行权的股份支付 例如模拟股票的股份支付 18 19 二 股份支付条件的种类股份支付协议中的条件可以分为 可行权条件和非可行权条件 20 21 五 股份支付的处理股份支付的会计处理必须以完整 有效的股份支付协议为基础 22 一 权益结算股份支付的会计处理授予日无需进行账务处理 权益结算股份支付 其会计处理环节有两个 1 等待期内期末确认服务费用 2 行权 23 1 等待期内期末确认服务费用 最佳估计数 24 可行权条件的影响 附服务年限条件或附市场业绩条件 服务年限条件不影响会计处理 不须考虑 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计 即市场业绩无论实现与否 均无需对等待期等行权情况进行重新调整 25 2 附非市场业绩条件非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计 即 各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计 根据重新估计的结果调整等待期 已确认的费用等 26 2 行权可行权日之后的各期末 无需进行会计处理 行权日的账务处理 27 例 2007年12月 公司董事会批准一项股份支付协议 协议规定 2008年1月1日 公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权 这些管理人员必须从2008年1月1日起在该公司连续服务3年 服务期满时才能够以每股4元购买100股公司股票 行权日为2012年12月31日 公司估计该期权在授予日的公允价值为15元 会计处理 2007年12月 2008年1月1日 均不作会计处理 28 2008年 有20名管理人员离开公司 公司估计3年中离开公司的管理人员比例将达到20 2008年12月31日 200 100 1 20 15 1 3 80000借 管理费用80000贷 资本公积 其他资本公积800002009年 又有10名管理人员离开公司 公司将估计的管理人员离开比例修正为15 2009年12月31日 200 100 1 15 15 2 3 80000 90000借 管理费用90000贷 资本公积 其他资本公积90000 29 2010年 又有15名管理人员离开公司 2010年12月31日 155 100 15 80000 90000 62500借 管理费用62500贷 资本公积 其他资本公积625002011年 假设有10名管理人员放弃了股票期权 2012年12月31日 剩余145名全部行权 公司股票每股面值1元 借 银行存款58000资本公积 其他资本公积232500贷 股本14500资本公积 资本 股本 溢价276000 30 二 现金结算股份支付的会计处理授予日无需进行账务处理 现金结算股份支付 其会计处理环节有三个 1 等待期内期末确认服务费用 2 可行权日后期末确认公允价值变动损益 3 行权 31 1 等待期内期末确认服务费用 32 可行权条件的影响 1 附服务期限条件或附市场业绩条件服务期限条件不影响会计处理 无需考虑 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计 即 市场业绩无论实现与否 均无需据此对等待期等行权情况进行重新调整 33 2 附非市场业绩条件非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计 即 各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计 根据重新估计的结果调整等待期 已确认的费用等 34 2 可行权日后期末确认公允价值变动损益借 公允价值变动损益贷 应付职工薪酬 股份支付或相反的分录 分录金额 当期末剩余工具数量 当期工具单价 当期行权工具数量 行权价格 上期末剩余工具数量 上期末工具单价 35 3 行权借 应付职工薪酬 股份支付贷 银行存款分录金额 当期行权工具数量 行权价格 36 例 2008年11月 公司董事会批准了一项股份支付协议 协议规定 2009年1月1日 公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权 管理人员必须在公司连续服务3年 即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金 该股票增值权应在2013年12月31日之前行使完毕 公司估计 该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下 37 第1年 有20名管理人员离职 公司估计3年中还将有15名管理人员离职 第2年 又有10名管理人员离职 公司估计还将有10名管理人员离职 第3年 又有15名管理人员离职 第3年年末 假定有70人行使股份增值权取得了现金 2012年12月31日 有50人行使了股份增值权 2013年12月31日 剩余35人全部行使了股份增值权 费用和应付职工薪酬计算如下 38 注 105000 153000 160000 11200020500 73500 153000 100000 39 2009年12月31日 借 管理费用77000贷 应付职工薪酬 股份支付770002010年12月31日 借 管理费用83000贷 应付职工薪酬 股份支付830002011年12月31日 借 管理费用105000贷 应付职工薪酬 股份支付105000借 应付职工薪酬 股份支付112000贷 银行存款112000 40 2012年12月31日 有50人行使了股份增值权 2013年12月31日 剩余35人全部行使了股份增值权 2012年12月31日 借 公允价值变动损益20500贷 应付职工薪酬 股份支付20500借 应付职工薪酬 股份支付100000贷 银行存款1000002013年12月31日 借 公允价值变动损益14000贷 应付职工薪酬 股份支付14000借 应付职工薪酬 股份支付87500贷 银行存款87500 41 习题一 2006年1月1日 公司董事会批准一项股份支付协议 协议规定 2006年1月1日 公司向其100名管理人员每人授予2000份股票期权 这些管理人员必须从2006年1月1日起在该公司连续服务4年 服务期满时才能够以每股3元购买2000股公司股票 行权日为2010年12月31日 公司估计该期权在授予日的公允价值为10元 1 2006年 有5名管理人员离开公司 公司估计4年中离开公司的管理人员比例将达到20 2 2007年 有7名管理人员离开公司 公司估计4年中离开公司的管理人员比例将达到25 3 2008年 有3名管理人员离开公司 公司估计4年中离开公司的管理人员比例将达到15 4 2009年 有2名管理人员离开公司 5 2010年 有80名人员行使权利 公司股票面值1元 42 习题二 甲股份有限公司 以下简称甲公司 有关股份支付的资料如下 1 2006年11月 甲公司董事会批准了一项股份支付协议 协议规定 2007年1月1日 甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权 这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年 即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金 该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕 甲公司估计 该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下 43 2 第一年有20名管理人员离开公司 甲公司估计以后两年中还将有15名管理人员离开公司 第二年又有10名管理人员离开公司 甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人