第18章股份支付20120613.doc

第十八章 股份支付 强化练习题 （一）单项选择题1.甲公司为上市公司，205年1月1日向其200名管理人员每人授予了100股股票期权，并可自207年12月31日起按每股20元行权。甲公司股票的面值为1元，每股市价在205年1月1日和207年12月31日分别为15元和30元。假设207年12月31日，公司在职的150名管理人员同时行权，则公司增加的“资本公积股本溢价”为( )元。A.165000 B.375000 C.495000 D.5100002. A公司为一上市公司。2010年1月l日,公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2010年1月l日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。A公司2010年12月31日应确认的资本公积为（ ）万元。A.8 000 B.10 000 C.24 000 D.30 000 3. 2008年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。公司股票在授予日的公允价值为15元。2008年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2009年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2009年末A公司应确认当期管理费用为（ ）万元。A.17 B.8 C.9 D.04. 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整5.对于换取其他方服务的以权益结算的股份支付的情况下，关于如何确定入账的价值，下列说法中，最为全面正确的是（ ）。A. 权益工具在服务取得日的公允价值B. 股份支付所换取的服务的公允价值C. 应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量，只有当其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量,才按照权益工具在服务取得日的公允价值D. 应当以权益工具在服务取得日的公允价值计量，只有权益工具在服务取得日的公允价值不能可靠计量,但其他方服务的公允价值能够可靠计量,才按照其他方服务的公允价值 6.对于股份支付授予日的会计处理，下列说法全面且正确的是（ ）。A.以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付均不做会计处理B.以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付均做会计处理C除了立即可行权的股份支付外,无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付,企业在授予日均做会计处理 D.除了立即可行权的股份支付外,无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理 7.按照规定，以股份支付形式获取职工服务的企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的服务计入相关的资产成本和费用（不考虑授予日即可行权的情况）。那么以权益结算和以现金结算的股份支付在此时的会计处理中贷方涉及的会计科目分别是（ ）。A. 资本公积其他资本公积、资本公积其他资本公积B. 资本公积其他资本公积、应付职工薪酬 C. 应付职工薪酬、资本公积其他资本公积D. 应付职工薪酬、应付职工薪酬8. 下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A初始确认时确认所有者权益B初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 9.下列关于股份支付在等待期内的每个资产负债表日的账务处理原则和方法的说法不正确的是（ ）。A. 等待期长度确定后,业绩条件为非市场条件的,如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的,应对前期估计进行修改 B. 在等待期内每个资产负债表日, 企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用, 计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 C. 在等待期内每个资产负债表日, 企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计, 修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量不一定与实际可行权工具的数量一致 D. 根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量, 计算截至当期累计应确认的成本费用金额, 再减去前期累计已确认金额, 作为当期应确认的成本费用金额 10关于以现金结算的股份支付的处理，下列说法中正确的是（ ）A应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动C应按资产负债表日当期权益工具的账面价值计量D应按授予日权益工具的账面价值计量(二)多项选择题1. 关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（ ）。A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以结算日权益工具的公允价值计量C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用 D.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量E.以权益结算的股份支付，在可行权日之后需要已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整2.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量E. 无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按授予日权益工具的公允价值重新计量3.关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有（）。A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量B.对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价模型技术确定其公允价值C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用D.在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量E.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整4.对于换取职工服务的以权益结算的股份支付，企业应当（ ）。A.以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量B.在等待期内的每个资产负债表日都予以计量C.以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值计算相关的费用成本D.将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积 E.对于授予后立即可执行权的，则在授予日予以计量5.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（ ）。A.最低股价增长率 B.销售指标的实现情况C.最低利润指标的实现 D.股东最低报酬率E.在公司服务满一定期限下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（）。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑非市场条件的影响,而不考虑市场条件的影响非市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时。应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务7.关于股份支付的计量， 下列说法中正确的有（ ）。A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D以权益结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量E无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量8.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用B.以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认其后续公允价值变动及权益工具数量的影响E.现金结算的股份支付要确认其后续公允价值变动及权益工具数量的影响，权益结算的股份支付要确认其后续权益工具数量的影响，不确认其后续公允价值变动的影响9. 下列关于对于权益结算的涉及职工的股份支付的后续计量说法正确的有（ ）。A.对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动B.对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬C.对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),并确认其后续公允价值变动D.对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益) E.对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用和后续公允价值变动10.企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于以权益结算的股份支付。企业在职工行权购买本企业股份时，会计处理时可能涉及的科目有（ ）。A.银行存款 B.资本公积其他资本公积C.库存股 D.资本公积股本溢价E.应付职工薪酬（三）计算分析题1.2011年初，A 公司为其200 名中层以上职员每人授予100 份现金股票增值权，这些职员从2011 年1 月1 日起在该公司连续服务3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015 年12 月31 日之前行使。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金2011282012302013363220144240201550假设第一年有20 名职员离开A 公司，A 公司估计三年中还将有15 名职员离开；第二年又有10 名职员离开公司，公司估计还将有10 名职员离开；第三年又有15 名职员离开。第三年末，有70 人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50 人行使了股份增值权。第五年末，剩余35 人也行使了股份增值权。根据上述资料，回答下列问题：（1）关于股份支付的表述正确的是()。A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬B.股份支付与职工薪酬适用不同的计量原则C.以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动D.股份支付也可以以权益结算E.授予日一般需要作账务处理（2）该项股份支付对2012年当期管理费用的影响金额和2012年末该项负债的累积金额是（）元。A.166000，240000 B.166000，320000C.166600，154000 D.154000，320000（3）对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的2014年12月31日因负债公允价值的变动应计入（）。A.管理费用 B.制造费用 C.资本公积 D.公允价值变动损益2. 2010年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2011年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。207年至2011年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)207年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。(2)208年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。(3)209年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到125%；每股股票期权的公允价值为18元。(4)2010年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。(5)2011年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司208年、209年、2010年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。3. 2011年1月1日, 戊公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，2011年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%;2012年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;2013年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。2014年末的可行权条件为企业净利润增长8%。每份期权在2012年1月1日的公允价值为15元。2011年12月31日,权益净利润增长了18%,同时有10名管理人员离开,企业预计2013年将以同样速度增长,因此预计将于2013年12月31日可行权。另外,企业预计2012年12月31日又将有10名管理人员离开企业。2012年12月31日,企业净利润仅增长了10%,因此无法达到可行权状态。另外,实际有10名管理人员离开,预计第三年将有12名管理人员离开企业。2013年12月31日,企业净利润增长了8%,三年平均增长率为12%,因此达到可行权状态。当年有6名管理人员离开。预计2009年将有4名管理人员离开企业。2014年12月31日，企业净利润增长了9%.达到了可行权条件。2014年实际有4名管理人员离开公司。要求：确定各期的费用并作相关的会计处理4.2011年1月1日，甲公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 单位：元年份公允价值支付现金2011122012152013181620142019201521假设2011年有15名管理人员离开公司，公司估计三年中还将有10名管理人员离开；2012年又有15名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；2013年又有10名管理人员离开。2013年，假定有50人行使股票增值权取得了现金。2014年末有50人行使了股份增值权，2015年末，其余也都行使了该权利。要求：确定各期的费用并作相关的会计处理。五、同步练习题参考答案及解析 (一)单项选择题1D【解析】2005年末甲公司的账务处理：借：管理费用（200100153）100000 贷：资本公积其他资本公积 1000002006年末和2007年末，同2005年末处理。2007年末150人行权时：借：银行存款 （15010020）300000资本公积其他资本公积（15010015）225000贷：股本（1501001）15000 资本公积股本溢价 510000可见，股本溢价为51万元，选项D为正确答案。2. A【解析】A公司2010年12月31日应确认的资本公积=20010（1-20%）151/3=8 000（万元）。3C【解析】15100200（85%2/3）-（80%1/3）=90000元。4D【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。5C【解析】对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。只有当其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量,才按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。故C选项正确。6【答案】D【解析】除了立即可行权的股份支付外,无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。7.B【解析】以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债（应付职工薪酬股份支付）。8. A【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。9【答案】C【解析】等待期长度确定后,业绩条件为非市场条件的,如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的,应对前期估计进行修改。故A正确。 在等待期内每个资产负债表日, 企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用, 计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。故B正确。在等待期内每个资产负债表日, 企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计, 修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。故C不正确，应入选。根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量, 计算截至当期累计应确认的成本费用金额, 再减去前期累计已确认金额, 作为当期应确认的成本费用金额。故D也正确。10. A【解析】应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。（二)多项选择题1CD【解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量。以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整2AC【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。3BD【解析】选项B，应该采用活跃市场中的报价确定权益工具的公允价值;选项D，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。4【答案】ABCDE【解析】对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。故ABCD正确，入选对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),应在授予日（其他情况下授予日不作账务处理）按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价。故E选项正确 。5【答案】AD【解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实情况。故不属于市场条件，不入选。选项在公司服务满一定期限属于服务年限条件，不属于业绩条件，自然不属于市场条件，故选项不正确。6【答案】ABE【解析】一般而言,业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件,具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计。故AB正确，CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时。应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。故E选项正确 。7.AC【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。8.ABCE【解析】权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动。9. 【答案】ABD【解析】对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动;对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬。故AB正确，C不正确。对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。故D正确，E不正确。10【答案】 ABCD【解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于以权益结算的股份支付。按照准则对以权益结算的股份支付的规定,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)。职工行权时，企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时,转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)。此时不涉及“应付职工薪酬”科目，故ABCD正确。（三）计算分析题1. 【答案】（1）ABCD【解析】除了授予日立即可行权的以外，一般不需要作账务处理。（2）B【解析】2012年末该项负债的累积金额=(200-40) 100302/3 =320000（元）；对2012年当期管理费用的影响金额=(200-40) 100302/3-（200-35）100281/3 =166000 （元）。（3）D【解析】 对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。2【答案】（1）甲公司回购本公司股票时的相关会计分录为： 借：库存股 4 025贷：银行存款 4 025（2）208年应确认的费用=（50-1-1）10151/3=2 400（万元）。借：管理费用 2 400贷：资本公积其他资本公积 2 400209年应确认的费用=（50-1-2）10152/3-2 400=2 300（万元）。借：管理费用 2 300贷：资本公积其他资本公积 2 3002010年应确认的费用=（50-1-1）1015-（2 400+2 300）=2 500（万元）。借：管理费用 2 500贷：资本公积其他资本公积 2 500（3）甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录为：借：银行存款 2 400 资本公积其他资本公积 7 200贷：库存股 3 864 （4 025/500480）资本公积股本溢价 5 7363.【答案】费用和资本公积计算过程表： 单位:元年份计算当期费用累积费用2011（100-10-10）100151/260000600002012（100-10-10-12）100152/3-600008000680002013（100-10-10-6-4）100153/4-68000 10750787502014（100-10-10-6-4）10015-78750 26250105000其中：累积费用=上期累积费用+当期费用 (1) 2011年1月1日授予日不做处理。(2) 2011年12月31日借: 管理费用 60000贷: 资本公积其他资本公积 60000(3)2012年12月31日借: 管理费用 8000 贷: 资本公积其他资本公积 8000(4) 2013年12月31日借: 管理费用 10750贷: 资本公积其他资本公积 10750(5)2014年12月31日借: 管理费用 26250贷: 资本公