审计案例分析期末模拟试卷.pdf

1 审计案例分析期末复习指导审计案例分析期末复习指导 一 判断并说明理由 不论判断结果正确与否 均需要说明理由 一 判断并说明理由 不论判断结果正确与否 均需要说明理由 1 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性 注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审1 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性 注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审 计 应使用相同的重要性水平 计 应使用相同的重要性水平 理由 因为被审计单位经济业务 宏观环境等都在变化 2 在审计的计划阶段 利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险 所使用的控制风险是审计2 在审计的计划阶段 利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险 所使用的控制风险是审计 人员的计划估计水平 人员的计划估计水平 理由 计划检查风险 应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定 3 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污 挪用销货款的最有效办法 3 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污 挪用销货款的最有效办法 理由 这是内部控制制度的基本要求 但最有效的是职责分工 4 如果注册会计师函证的应收账款无差异 则表明全部的应收账款余额正确 4 如果注册会计师函证的应收账款无差异 则表明全部的应收账款余额正确 理由 审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证 5 确定坏账准备的相关内部控制是否健全 有效不属于坏账准备的审计目标 5 确定坏账准备的相关内部控制是否健全 有效不属于坏账准备的审计目标 理由 审计目标是实质性测试时的目标 评价相关内部控制是控制测试的内容 6 注册会计师签发的否定式询证函 如果客户未予答复 表明被审计单位的记录是正确可靠的 6 注册会计师签发的否定式询证函 如果客户未予答复 表明被审计单位的记录是正确可靠的 理由 因为被函证者不能认真对待询证函时 或询证函在邮局丢失等 均可能收不到相应的复函 7 将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对 能够确认销货业务的完整性 7 将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对 能够确认销货业务的完整性 理由 这是审查被审单位少计收入的审计程序 可实现完整性目标 8 对于被审计单位确定无法收回的应收账款 经批准作为坏账转销后 已冲销的应收账款应在设置8 对于被审计单位确定无法收回的应收账款 经批准作为坏账转销后 已冲销的应收账款应在设置 的备查簿中登记 注册会计师应核实 的备查簿中登记 注册会计师应核实 理由 这是坏账损失的内部控制的基本要求 9 固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度 9 固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度 理由 检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序 10 注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时 如被审计单位从关联企业购入固定资产的价10 注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时 如被审计单位从关联企业购入固定资产的价 格明显高于或低于该项固定资产的净值 可不予查实 格明显高于或低于该项固定资产的净值 可不予查实 理由 从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时 审计人员必须查 实 防止被审计单位粉饰报表数字 11 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求 但注册会计师也应承担相应的责任 11 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求 但注册会计师也应承担相应的责任 理由 存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任 审计人员不负其 责 12 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求 但注册会计师也应承担相应的责任 12 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求 但注册会计师也应承担相应的责任 理由 存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任 审计人员不负其 责 13 被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责 13 被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责 理由 不符合内部控制的要求 永续盘存记录应由财务部门负责 2 14 在审查某国有企业长期投资时 如果被审计单位以无形资产投资 注册会计师认为适当的计价14 在审查某国有企业长期投资时 如果被审计单位以无形资产投资 注册会计师认为适当的计价 标准可以是市场价 标准可以是市场价 理由 适当的计价标准是投资各方约定价值 或评估价值 15 注册会计师对其他应收款进行审计时 对发出询证函未能收回及未发出的样本 应采用替代程15 注册会计师对其他应收款进行审计时 对发出询证函未能收回及未发出的样本 应采用替代程 序 特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象 这与其他应收款的权利与义务认定无关 序 特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象 这与其他应收款的权利与义务认定无关 理由 可验证其他应收款的所有权 与其他应收款的权利与义务认定有关 16 注册会计师对 财务费用 进行审计时 应注意检查大额金融机构手续费的合法性 16 注册会计师对 财务费用 进行审计时 应注意检查大额金融机构手续费的合法性 理由 注册会计师应关注大额 异常项目 17 对利息支出审计 注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量 17 对利息支出审计 注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量 理由 对利息支出一般采用分析性复核 用借款额与利率相乘计算利息支出总额 并与财务费用 的相关记录核对 判断被审计单位是否高估或低估利息支出 18 根据资产负债表的平衡原理 所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额 18 根据资产负债表的平衡原理 所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额 如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计 对所有者权益进行单独审计就没有必要了 如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计 对所有者权益进行单独审计就没有必要了 理由 对所有者权益进行单独审计是十分必要的 19 如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单 该注册会19 如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单 该注册会 计师勿需再向该银行函证 计师勿需再向该银行函证 理由 证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额 20 被审计单位 2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法 注册会计师提请其在报表20 被审计单位 2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法 注册会计师提请其在报表 附注中披露会计差错更正情况 附注中披露会计差错更正情况 理由 属于会计政策变更 21 盘点库存现金时 必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加 并由出纳员进行盘点 21 盘点库存现金时 必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加 并由出纳员进行盘点 理由 盘点库存现金时 必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加 并由审计人员进行盘点 22 要验证本期所得税费用的计算是否正确 首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确 22 要验证本期所得税费用的计算是否正确 首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确 理由 应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率 复核本期所得税费用是否正确 23 被审计单位如果将税收滞纳金 违法经营罚款等支出列作违约金 就有可能偷漏所得税 23 被审计单位如果将税收滞纳金 违法经营罚款等支出列作违约金 就有可能偷漏所得税 理由 税收滞纳金 违法经营罚款不得税前扣除 经营活动的违约金可以税前扣除 24 对各审计项目进行审计 按照常规审计程序 审计人员应首先进行内部控制的符合性测试 24 对各审计项目进行审计 按照常规审计程序 审计人员应首先进行内部控制的符合性测试 理由 只有合理地运用符合性测试和实质性测试 才能取得审计准则所要求的充分 适当的证据 在有些情况下 可以完全依赖实质性测试程序来获取证据 25 对利润分配的实质性测试 应依据 盈余公积 应付股利 等账户记录 结合有关资料进25 对利润分配的实质性测试 应依据 盈余公积 应付股利 等账户记录 结合有关资料进 行 行 理由 盈余公积 应付股利 等账户记录 是利润分配的对应账户 26 如期初余额对本期会计报表存在重大影响 但无法对其获取充分 适当的审计证据 注册会计26 如期初余额对本期会计报表存在重大影响 但无法对其获取充分 适当的审计证据 注册会计 师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告 师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告 理由 如期初余额对本期会计报表存在重大影响 但无法对其获取充分 适当的审计证据 注册 会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告 3 27 注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序 可以签署双27 注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序 可以签署双 重日期的审计报告 重日期的审计报告 理由 注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序 可以 签署双重日期的审计报告 28 正确区分两类不同的期后事项 关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间 28 正确区分两类不同的期后事项 关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间 理由 主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项 属于调事项 之后的为披露事项 29 如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的 注册会计师在审计本期会计报表时对期初余29 如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的 注册会计师在审计本期会计报表时对期初余 额不负任何责任 无须考虑其对审计意见类型的影响 额不负任何责任 无须考虑其对审计意见类型的影响 理由 注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响 以决定发 表审计意见的类型 30 会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项 如果被审计单位拒绝采取30 会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项 如果被审计单位拒绝采取 适当措施 注册会计师应修改审计报告 适当措施 注册会计师应修改审计报告 理由 注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度 重新考虑已出审计报告的适当 性 31 当投资者交足认交的投资款后 企业的实收资本应大于注册资本 31 当投资者交足认交的投资款后 企业的实收资本应大于注册资本 理由 一般而言 企业的实收资本应等于注册资本 32 验资报告不应直接送给委托人 还要经过有关部门的审定 32 验资报告不应直接送给委托人 还要经过有关部门的审定 理由 验资报告应直接送给委托人 不必经过任何单位审定 33 注册会计师应对验资报告的使用后果负责 33 注册会计师应对验资报告的使用后果负责 理由 注册会计师只对验资报告的真实性 合法性负责 34 为了节约审计成本 注册会计师可以将高信赖程度内部控制相关的账户余额账户余额或交易的34 为了节约审计成本 注册会计师可以将高信赖程度内部控制相关的账户余额账户余额或交易的 重要性水平定得低些 重要性水平定得低些 理由 35 审计人员分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况 因此属于控制35 审计人员分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况 因此属于控制 性测试的内容 性测试的内容 理由 审计人员分析企业投资业务管理报表是为了判断企业长期投资业务的管理情况 因此属于 实质性测试的内容 36 审计风险 固有风险 控制风险 36 审计风险 固有风险 控制风险 理由 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 37 对应付账款进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 对金额较小甚至为零的债权人37 对应付账款进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 对金额较小甚至为零的债权人 可不必函证 可不必函证 理由 在函证应付账款时 审计人员应根据重要性原则对年度内有大额购货交易的应付账款 不 论其在报表日有无余额 都应进行函证 38 一般而言 按照常规审计程序 每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面 38 一般而言 按照常规审计程序 每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面 理由 只有合理地运用符合性测试和实质性测试 才能取得审计准则所要求的充分 适当的证据 在有些情况下 可以完全依赖实质性测试程序来获取证据 39 对应付账款进行函证 一般采用否定式 并具体说明应付金额 39 对应付账款进行函证 一般采用否定式 并具体说明应付金额 4 理由 应付账款一般不需要函证 因为注册会计师能够通过购货发票等外部凭证来证实应付账款 的余额 40 对应付账款进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 对金额较小甚至为零的债权人40 对应付账款进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 对金额较小甚至为零的债权人 可不必函证 可不必函证 理由 注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函证 二 单项案例分析题二 单项案例分析题 1 被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票 并记入当年 12 月份账内 而存货实物却在次年1 被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票 并记入当年 12 月份账内 而存货实物却在次年 的 1 月 2 日才收到 未包括在年底的盘点范围内 可能导致什么后果 为什么 的 1 月 2 日才收到 未包括在年底的盘点范围内 可能导致什么后果 为什么 答 可能导致虚减本年的利润 因为审计人员对销售成本采用倒挤法 如果购货发票入帐 而存货实 物不包括在盘点范围内的话 这批存货将被当成销售成本 这样 销售成本将虚增 利润虚减 2 将来料加工的存货列入盘点范围 可能导致什么后果 为什么 2 将来料加工的存货列入盘点范围 可能导致什么后果 为什么 答 可能导致被审计单位本年利润虚增 因为审计人员对销售成本采用倒挤法 将存货虚增时 销售 成本必定要虚减 本年利润将会虚增 3 当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时 可能存在什么3 当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时 可能存在什么 问题 为什么 问题 为什么 答 可能应付债券被低估 因为记录的利息费用过大 说明负债有低估的可能 4 如果注册会计师在分析其财务指标时 发现企业的应收账款周转率波动较大 这意味着被审单位4 如果注册会计师在分析其财务指标时 发现企业的应收账款周转率波动较大 这意味着被审单位 可能存在哪些情况 可能存在哪些情况 答 应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况 经营环境发生变动 年末销售额突然增减 顾客总体发生变动 产品结构发生变动 信用政策或其运 用发生变化 销售收入的总体发生变动 5 某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法 两个账户合计的期末为 10105 某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法 两个账户合计的期末为 1010 万元 计提比例为 10 坏账准备账户的期初余额为 120 万元 本期借方发生额为 181 万元 预付账万元 计提比例为 10 坏账准备账户的期初余额为 120 万元 本期借方发生额为 181 万元 预付账 款和应收票据无需要计提坏账准备的情形 不考虑其他项目的影响 蓝格公司坏账准备本期提取数款和应收票据无需要计提坏账准备的情形 不考虑其他项目的影响 蓝格公司坏账准备本期提取数 为 101 万元 请问坏账准备的计提数额是否正确 为 101 万元 请问坏账准备的计提数额是否正确 答 不对 应提金额为 101 181 120 162 万元 6 在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时 该公司有一笔转销分录为 6 在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时 该公司有一笔转销分录为 借 坏账准备150000借 坏账准备150000 银行存款100000银行存款100000 贷 应收账款 光明集团250000贷 应收账款 光明集团250000 该笔应收账款的账龄为 3 年整 问对该项业务进行这种处理后 可能会有哪些后果 该笔应收账款的账龄为 3 年整 问对该项业务进行这种处理后 可能会有哪些后果 答 首先 对刚满 3 年的应收账款不应一次转销 应视其可收回情况进行处理 不能随意转销 如果 公司内部控制不严 很容易出现当款项收回时 被有关人员贪污挪用的情况 7 在第四章的第二个案例 表 4 4 中 审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费7 在第四章的第二个案例 表 4 4 中 审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费 用进行了重新调整 请列出调整计算的公式和过程 用进行了重新调整 请列出调整计算的公式和过程 答 W 型摩托的制造费用为 442842 00 5589379 22 19243669 78 1524660 41 其余以此类 推 8 在第四章的第二个案例表 4 5 中 Y 型助力车的在产品和产成品的金额不正确 请将其改正 8 在第四章的第二个案例表 4 5 中 Y 型助力车的在产品和产成品的金额不正确 请将其改正 并说明它对会计报表的影响 并说明它对会计报表的影响 5 答 表 4 4 中 Y 型助力车的在产品的金额应为 3004588 36 元 产成品的金额应为 32357105 43 元 被审单位完工产品多记金额 可以调减当期利润 达到延迟纳税的目的 9 注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后 发现贵公司存在下述可能9 注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后 发现贵公司存在下述可能 导致错误的情况 导致错误的情况 1 存货盘点欠缺认真 1 存货盘点欠缺认真 2 由红特公司代管的甲材料可能并不存在 2 由红特公司代管的甲材料可能并不存在 3 通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理 3 通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理 4 贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 4 贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 要求 针对上述情况 注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查 要求 针对上述情况 注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查 答 针对情况 1 注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘 审计人员适当抽点 针对情况 2 注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料 针对情况 3 注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试 针对情况 4 注册会计师林琳应采取询问管理当局 函证 进行截止测试等程序 10 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计 通过审查该公司的主营业务成10 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计 通过审查该公司的主营业务成 本明细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间数字完全相符 有关数字如下 本明细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间数字完全相符 有关数字如下 原材料期初余额10000 元原材料期初余额10000 元 本期购进原材料25000 元本期购进原材料25000 元 原材料期末余额8000 元原材料期末余额8000 元 本期销售材料3000 元本期销售材料3000 元 直接人工成本15000 元直接人工成本15000 元 制造费用12000 元制造费用12000 元 在产品期初余额23000 元在产品期初余额23000 元 在产品期末余额25000 元在产品期末余额25000 元 产成品期初余额40000 元产成品期初余额40000 元 产成品期末余额38000 元产成品期末余额38000 元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 1 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为 38000 元 1 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为 38000 元 2 领而未用的原材料计 3000 元 未作假退料处理 2 领而未用的原材料计 3000 元 未作假退料处理 3 为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元 3 为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元 要求 根据以上资料填制 生产成本及销售成本倒轧表 计算结果并得出审计结论 要求 根据以上资料填制 生产成本及销售成本倒轧表 计算结果并得出审计结论 答 生产成本及主营业务成本倒轧表 被审单位名称三源股份有限公司 编制人 王克日期2002 1 31 审计项目 生产成本及主营业 务成本倒轧表复核人 郑重日期2002 2 13 索引号 S04 1 会计期间2001 年 12 月 31 日页码 单位 元 未审数调整或重分类分录审定数 原材料期初余额1000010000 加 本期购进原材料2500025000 减 原材料期末余额8000借 300011000 本期销售材料3000 300 0 直接材料成本2400021000 加 直接人工成本15000贷 200013000 6 制造费用1200012000 生产成本5100046000 加 在产品期初余额2300023000 减 在产品期末余额25000借 1300038000 产品生产成本4900031000 加 产成品期初余额4000040000 减 产成品期末余额3800038000 主营业务成本5100033000 审计结论 由于多记产品成本 18000 元 导致多记主营业务成本 18000 元 将影响主营业务利润少记 18000 万元 11 如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据 若银行对账单中 企业已收 银行未收的未达11 如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据 若银行对账单中 企业已收 银行未收的未达 账项 234000 元经与银行日记账核对后已于 1 月 3 日收妥 问是否还应调整企业 12 月 31 日银行存款账项 234000 元经与银行日记账核对后已于 1 月 3 日收妥 问是否还应调整企业 12 月 31 日银行存款 数 数 答 应调整 12 月 31 日银行存款的数额 因为此项审计业务为年报审计 尽管该笔未达账项在次年 3答 应调整 12 月 31 日银行存款的数额 因为此项审计业务为年报审计 尽管该笔未达账项在次年 3 日收到 但截止 12 月 31 日止企业银行存款的实际数额中不应包括 234000 元 而且数额较大 远远日收到 但截止 12 月 31 日止企业银行存款的实际数额中不应包括 234000 元 而且数额较大 远远 超过了货币资金分配的重要性水平 所以 必须对这笔未达账项进行调整 超过了货币资金分配的重要性水平 所以 必须对这笔未达账项进行调整 12 如果第六章案例现金盘点中 盘点日的现金实存数为 460 元 其他数据不变 推到 12 月 31 日12 如果第六章案例现金盘点中 盘点日的现金实存数为 460 元 其他数据不变 推到 12 月 31 日 的实存数应为多少 审查的结果为盘亏 其原因为出纳刘民本人挪用现金 审计人员是否应提出调的实存数应为多少 审查的结果为盘亏 其原因为出纳刘民本人挪用现金 审计人员是否应提出调 整建议 整建议 答 12 月 31 日的实存数为 2825 460 1300 1760 1760 14530 13465 2825 应该进行调整 调整分录为 借 其他应收款 刘民1000 贷 现金1000 13 在第七章的第二个案例中 如果董平在审查申泽公司的所得税金额时 发现该公司采用的计税13 在第七章的第二个案例中 如果董平在审查申泽公司的所得税金额时 发现该公司采用的计税 标准是 27 的税率 你认为存在什么问题 违背了税法的哪项规定 董平应如何提出审计调整意见 标准是 27 的税率 你认为存在什么问题 违背了税法的哪项规定 董平应如何提出审计调整意见 答 根据税法规定 对应纳税所得额在 10 万元以上的企业一律执行 33 税率 应纳税所得额在 3 万 元以上 10 万元以下 执行 27 税率 应纳税所得额在 3 万元以下的 执行 18 税率 申泽公司未 审前应纳税所得额 600 万元 假定审核正确 已超过 10 万元 不应执行 27 税率 而要按 33 的 税率缴纳所得税 董平对此项因违反规定而漏缴的所得税 应在复核后作如下确认 申泽公司应纳所 得税 198 万元 600 33 实纳 162 万元 600 27 应补缴所得税 36 万元 并建议申泽公司 进行以下账务调整 借 所得税 360000 贷 应交税金 应交所得税 360000 14 结合第九章第二个案例 黎夏公司总经理任期目标履行情况表 分析黎夏公司 2001 年的经济效14 结合第九章第二个案例 黎夏公司总经理任期目标履行情况表 分析黎夏公司 2001 年的经济效 益总体水平低于 2000 年的主要原因 益总体水平低于 2000 年的主要原因 答 由表 9 8 显示 黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标 虽 然 2001 年的主营业务收入等指标未能完成任期目标 但 2000 年相同指标的完成情况良好 弥补了第 二年的不足 使两年平均水平仍达到了总经理任期目标 就整体分析 黎夏公司 2001 年的经济效益 总体水平不如 2000 年 尤其是主营业务收入 应收账款周转率 存货平均周转率 速动比率 总资 产报酬率等指标 2001 年均低于 2000 年和行业平均水平 经审计人员姚卓 杜威深入调查取证 追根溯源 查出差异的成因来自两方面 一方面受客观经济环 境 国家宏观政策调整的影响 2001 年国家医疗体制改革的各项政策相继出台 调整药品价格 实 行 医药分家 药品分类管理 推行医疗保险制度等措施的逐步完善 国内医药市场发生了较大的 变化 黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响 另一方面 2001 年 黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因 7 15 审计人员进行银行存款大额支出凭证抽查时 发现一笔有疑点的业务为公司进行短期投资 凭15 审计人员进行银行存款大额支出凭证抽查时 发现一笔有疑点的业务为公司进行短期投资 凭 证内容如下 2003 年 12 月 5 日 银付字 34 摘要为支付投资款 所附原始凭证为交割单和转账证内容如下 2003 年 12 月 5 日 银付字 34 摘要为支付投资款 所附原始凭证为交割单和转账 支票存根 分录为 支票存根 分录为 借 短期投资510 000借 短期投资510 000 投资收益54 000投资收益54 000 贷 银行存款564 000贷 银行存款564 000 被审计单位适用税率 33 按税后利润的 15 提取盈余公积 列出计算过程 编制调整分录 被审计单位适用税率 33 按税后利润的 15 提取盈余公积 列出计算过程 编制调整分录 答 应补交所得税 54 000 X33 17820 元 应补提盈余公积 54 000X 1 33 X15 5 427 元 应调增未分配利润 54 000 17 820 5 427 30 753 元 借 应收股利 54 000 贷 投资收益 54 000 借 投资收益 54 000 贷 本年利润 54 000 借 所得税 17 820 贷 应交税金一应交所得税 17820 借 本年利润 54 000 贷 所得税 17 820 盈余公积 5 427 未分配利润 30 753 16 审计人员将 2002 年的会计记录和审计底稿进行核对 对在建工程和固定资产的核算中发现 龙16 审计人员将 2002 年的会计记录和审计底稿进行核对 对在建工程和固定资产的核算中发现 龙 华股份有限公司在 2002 年 11 月 12 日有一管理用机器设备价值 188 万元安装完毕后投入使用但在 12华股份有限公司在 2002 年 11 月 12 日有一管理用机器设备价值 188 万元安装完毕后投入使用但在 12 月份未提折旧 在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧 在上年的审计底稿中也提到了这些月份未提折旧 在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧 在上年的审计底稿中也提到了这些 问题 但被审计单位未进行调整 直到 2003 年 1 月才开始计提折旧 因该固定资产每月应提的折旧问题 但被审计单位未进行调整 直到 2003 年 1 月才开始计提折旧 因该固定资产每月应提的折旧 额为 11 万元 已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平 审计人员建议进行调整 额为 11 万元 已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平 审计人员建议进行调整 要求 计算 2002 年 12 月 31 日固定资产净值并编制调整分录 要求 计算 2002 年 12 月 31 日固定资产净值并编制调整分录 答 2002 年 12 月 31 日固定资产净值 188 11 177 万元 调整分录 借 管理费用110 000 贷 累计折旧110 000 借 本年利润 110 000 贷 管理费用110 000 17 在审计过程中 注册会计师季小明发现本年用于经营新增的固定资产中 有绿岛公司本年发生17 在审计过程中 注册会计师季小明发现本年用于经营新增的固定资产中 有绿岛公司本年发生 的装修 装潢的费用支出 120 000 元 半年已折旧 12 000 元 经审查该费用应列入长期待摊费用 的装修 装潢的费用支出 120 000 元 半年已折旧 12 000 元 经审查该费用应列入长期待摊费用 分 3 年摊销 半年应摊销 20 000 元 分 3 年摊销 半年应摊销 20 000 元 要求 编制调整分录 并作出简单分析 要求 编制调整分录 并作出简单分析 答 固定资产装修 装潢等支出只是改善其外观 并未改变固定资产功能 所以应计入长期待摊费用 并按其耐用年限分期摊销 借 长期待摊费用 120 000 贷 固定资产 120 000 借 累计折旧 120 000 贷 营业费用 120 000 借 营业费用 20 000 贷 长期待摊费用 20 000 8 18 审查 X 企业 200X 年 9 月份银行存款日记账 与银行对账单进行核对 发现如下情况 银行对账18 审查 X 企业 200X 年 9 月份银行存款日记账 与银行对账单进行核对 发现如下情况 银行对账 单上记录 9 月 16 日收到外地汇款 3000 元 9 月 20 日支付现金支票 3000 元 企业银行存款日记账单上记录 9 月 16 日收到外地汇款 3000 元 9 月 20 日支付现金支票 3000 元 企业银行存款日记账 均无以上记录 均无以上记录 要求 说明审计方法 指出存在的问题和提出处理意见 要求 说明审计方法 指出存在的问题和提出处理意见 答 1 审计方法 将企业银行存款日记与银行对账单核对 并向银行发函取证 2 存在问题 可能是出租出借账号或贪污公款 3 处理意见 应及时查明原因 揭露弊端 建立严格的货币资金内部控制制度 三 综合案例分析题 1 A 公司是以超市业为主的股份制公司 该公司 2007 年主要财务数据和指标是总资产 133630 万元 1 A 公司是以超市业为主的股份制公司 该公司 2007 年主要财务数据和指标是总资产 133630 万元 净利润 5900 万元 现审计小组进入现场对 A 公司 2007 年的财务情况进行审计 未发现任何对其可净利润 5900 万元 现审计小组进入现场对 A 公司 2007 年的财务情况进行审计 未发现任何对其可 持续经营造成威胁的迹象 在对该企业的固定资产进行审计时 发现以下问题 持续经营造成威胁的迹象 在对该企业的固定资产进行审计时 发现以下问题 1 在审计新增固定资产的过程中 发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产 1 在审计新增固定资产的过程中 发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产 价值为 1500 万元 低于原概算价值的 25 原概算为 2000 万元 审计人员现场观察和了解施工价值为 1500 万元 低于原概算价值的 25 原概算为 2000 万元 审计人员现场观察和了解施工 的结算情况 预计实际支出为 2150 万元 的结算情况 预计实际支出为 2150 万元 2 审计人员在审查减少的固定资产时发现 该公司有一笔设备提前报废的业务 该公司对此项业 2 审计人员在审查减少的固定资产时发现 该公司有一笔设备提前报废的业务 该公司对此项业 务的有关账务处理的会计分录为 务的有关账务处理的会计分录为 借 固定资产清理64000 借 固定资产清理64000 借 累计折旧16000借 累计折旧16000 贷 固定资产80000贷 固定资产80000 借 营业外支出 非常损失64000 借 营业外支出 非常损失64000 贷 固定资产清理64000贷 固定资产清理64000 3 审计人员发现 A 公司 2006 年 10 月购入一台设备 价款为 580 万元 运杂费及设备安装费支出 3 审计人员发现 A 公司 2006 年 10 月购入一台设备 价款为 580 万元 运杂费及设备安装费支出 为 72 万元 后者均计入营业费用入账 该固定资产于当月安装完毕并投入使用 假设该固定资产为 72 万元 后者均计入营业费用入账 该固定资产于当月安装完毕并投入使用 假设该固定资产 的使用期为 5 年 按直线法计提折旧 残值率为 5 的使用期为 5 年 按直线法计提折旧 残值率为 5 4 审计人员在按盘点表抽盘的同时 还采用了现场观察 以物查账 的方法 发现 A 公司接受某 4 审计人员在按盘点表抽盘的同时 还采用了现场观察 以物查账 的方法 发现 A 公司接受某 公司捐赠的客货车两辆 未按制度进行会计处理 所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在 公司捐赠的客货车两辆 未按制度进行会计处理 所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在 5 审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现 办公设备的折旧计提 5 9 月份明显高于其 5 审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现 办公设备的折旧计提 5 9 月份明显高于其 他月份 结果查出公司所有的夏季使用的空调设备 只按实际使用月份 5 9 月 提取 他月份 结果查出公司所有的夏季使用的空调设备 只按实际使用月份 5 9 月 提取 要求 根据以上提供的情况 分别回答以下问题 要求 根据以上提供的情况 分别回答以下问题 1 请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确 1 请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确 如应调整 应按什么价值入账 如应调整 应按什么价值入账 2 审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问 为什么 应如何进 2 审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问 为什么 应如何进 行处理 行处理 3 A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理 如果不合理 应如何进 3 A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理 如果不合理 应如何进 行会计调整 行会计调整 4 审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理 4 审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理 5 该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确 为什么 5 该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确 为什么 6 现假设不用考虑其他情况 上面所提供的资料 3 对该公司本年的税前利润将产生什么影响 6 现假设不用考虑其他情况 上面所提供的资料 3 对该公司本年的税前利润将产生什么影响 假设公司审计前的 应交所得税 账面额为 1665 万元 该次审计全部结束后 仅对资料 3 进行假设公司审计前的 应交所得税 账面额为 1665 万元 该次审计全部结束后 仅对资料 3 进行 调整的话 经审定的 应交所得税 账户余额应为多少 该公司所得税税率为 33 调整的话 经审定的 应交所得税 账户余额应为多少 该公司所得税税率为 33 答 已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账 但估价不正确 应按预计实际支出 2150 万元入账 应编制的调整分录是 借 固定资产650 万 贷 在建工程650 万 账面反映的新旧程度为 80 的设备提前报废 可能被审单位以前没按规定计提折旧 巨额的设备报 废没有任何残值收入 不合常理 可能存在无偿捐赠 转移 进行非法的利润转移或隐瞒利润 或违 法贪污设备出售收入 或非法转作账外资产 也可能是非常事故 转产停产等等 9 审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件 检查提前报废的原因 询问管理当局 经办人员 向 有关单位函证 进行内调外查 检查相关的会计凭证 验证其会计处理是否符合规定 数额计算是否 准确 观察报废设备现场等 根据审查结果作出相应的处理 外购设备运杂费及安装费 72 万元计入营业费用的会计处理不合理 应将其计入固定资产原值 同 进补提 14 个月的折旧费用 15 96 万元 补交所得税 调整比较会计报表等 会计调整 注 审计调 整不用 以前年度损益调整 账户 而用利润表项目 为 借 固定资产72 万 贷 累计折旧15 96 万 以前年度损益调整56 04 万 对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票 或车辆的市价 或车辆未来收益现金流量现值乘 以车辆的新旧程度 确定固定资产的入账价值 借 固定资产 贷 递延税款 资本公积 空调设备只在夏季 5 个月 计提折旧不正确 因为按会计准则的规定 季节性停用的固定资产应 照常提取折旧 即空调设备也应按 12 个月提取折旧 资料 3 对该公司本年的税前利润将产生的影响为 因少提取 12 月折旧费 72 1 5 60 12 13 68 万元 从而虚增本年税前利润 13 68 万元 公司审计前的 应交所得税 账面额为 1665 万元 所得税税率为 33 仅对资料 3 进行调整则 2000 年多计营业费用 72 万 少提 2 个月折旧费 2 28 万 应调增计税利润 69 72 万元 2001 年少提 折旧费用应调减计税利润13 68万元 即在2001年应调增计税利润56 04万元 应补提所得税18 4932 万元 审定的 应交所得税 账户余额应为 1683 4932 万元 注 按 2003 年起的所得税计算规定 若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算 对少提的折旧 不得在税前扣除 则公司应调增计税利润 72 万元 审定的 应交所得税 余额应为 1688 76 万元 2 1 根据有关要求在下表中填写银行存款 应收账款 应付账款和固定资产应该予以函证的有2 1 根据有关要求在下表中填写银行存款 应收账款 应付账款和固定资产应该予以函证的有 关问题 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 2 在会计报表的审计中尚有哪关问题 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 2 在会计报表的审计中尚有哪 些项目 至少列二种 还可以采用函证方式 其应在何种情况下运用 些项目 至少列二种 还可以采用函证方式 其应在何种情况下运用 答 应收账款的函证方式 个别账户金额较大 存在争议或差错时用肯定式 相关内控有效 且 预计差错率较低 且金额小的债务人多 且被审单位能认真对待函证时用否定式 种 类银行存款应收账款应付账款固定资产 应否函证必须必须控制风险较高 金额 大 经济困难时函证 固定资产租赁 结合负债函证 等 认定事项存款的存在 或发生 负债 的完整性 资 产的担保抵 押 应收账款的 存存或发生 应收账款的 所有权 应付账款的存在或发 生 真实性 固定资产权利 和义务 所有 权 函证内容银行存款 银 行借款 其他 情况 客户欠被审 计单位款 被 审单位欠客 户款 被审单位欠客户款抵押 担保 留 置权 经营或融 资租赁 函证对象本年存过款 的所有银行 债务人债权人银行及债权人 函证方式肯定式 见上 肯定式肯定或否定 举例 应收票据分别为必要时函证 存在或发生 所有权 付款日 到期额 抵押担保 票据开出 人 肯定式 10 其他应收款分别为一定金额以上 账龄较长 异常的 存在或发生 所有权 明细账余额 债务人 肯定或否定 应付票据分别为选取重要项目 包括零账户 存在或发生 所有权 出票日 到期日 票面额 利 息 抵押担保等 债权人 肯定式 3 资料 注册会计师李立和王明对某公司进行 2008 年年度会计报表审计时 发现该公司于 20073 资料 注册会计师李立和王明对某公司进行 2008 年年度会计报表审计时 发现该公司于 2007 年 10 月 8 日为客户定制一套软件 工期为 6 个月 合同总收入为 500 万元 至 2007 年 12 月 31 日年 10 月 8 日为客户定制一套软件 工期为 6 个月 合同总收入为 500 万元 至 2007 年 12 月 31 日 已发生成本 240 万元 预计开发完软件还将发生 100 万元成本 该项目已预收款 250 万元 其余款已发生成本 240 万元 预计开发完软件还将发生 100 万元成本 该项目已预收款 250 万元 其余款 项于软件完工并运行后支付 2007 年 12 月 31 日经专业测量师测量 软件的开发完成程度为 60 附项于软件完工并运行后支付 2007 年 12 月 31 日经专业测量师测量 软件的开发完成程度为 60 附 有测量报告 从销售记录中查到 该公司对这一合同确认的收入为 250 万元 成本按实际支出确有测量报告 从销售记录中查到 该公司对这一合同确认的收入为 250 万元 成本按实际支出确 认 该公司适应的所得税税率为 33 按 10 和 5 计提公积金和公益金 认 该公司适应的所得税税率为 33 按 10 和 5 计提公积金和公益金 要求 1 审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当 并提出审计意见 2 计算 要求 1 审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当 并提出审计意见 2 计算 对公司利润总额的影响程度 并列示相应的调整分录 对公司利润总额的影响程度 并列示相应的调整分录 答 该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务 按 企业会计准则 规定 劳务总收入 答 该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务 按 企业会计准则 规定 劳务总收入 总成本能够可靠计量 完工百分比能合理估计 经济利益能够流入时 应按完工百分比法确认劳务总成本能够可靠计量 完工百分比能合理估计 经济利益能够流入时 应按完工百分比法确认劳务 收入和成本 应确认的收入为 500 60 0 300 万元 确认的成本为 240 100 60 0 204 万元 该收入和成本 应确认的收入为 500 60 0 300 万元 确认的成本为 240 100 60 0 204 万元 该 公司确认的收入 成本分别为 250 万元 240 万元 少计收入 50 万元 多计成本 36 万元 所以收入公司确认的收入 成本分别为 250 万元 240 万元 少计收入 50 万元 多计成本 36 万元 所以收入 和成本的确认是不恰当的 注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入 多计的成和成本的确认是不恰当的 注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入 多计的成 本 补交所得税 调整相关的留成收益 本 补交所得税 调整相关的