第五章 应收与预付账款.doc

第五章 应收与预付账款应收款项是指企业在生产经营过程中因业务来往等而发生的应向其他单位或个人收回的各种债权。应收款项包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款。应收款项应归属于在活跃市场中没有报价，且回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业对外销售商品、提供劳务形式的应收债权，按从购买方收取的合同或协议价款作为其初始入账金额；企业收回或处置应收账款时，应按取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益；在应收款项持有期间，如有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额计算确认应收款项减值损失，计提减值准备。为了加速资金周转，企业可以利用应收债权进行融资，融资方式主要有：应收债权质押、应收债权出售、应收债权贴现。应收票据：企业在销售商品、提供劳务时，由债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期应偿付约定金额的书面证明。我国会计实务中作为应收票据核算的是商业汇票。商业汇票按其承兑人的不同分：商业承兑汇票、银行承兑汇票。商业承兑汇票：付款人承兑，若到期付款人无力支付款项时，银行负责将汇票退还给收款人，款项由购销双方自行处理，银行不承担付款责任。银行承兑汇票：银行承兑，若到期付款人无力支付款项时，承兑银行应无条件地支付票款给收款人，同事对付款人尚未支付的款项按每天万分之五计收罚息。商业汇票按其是否计息分：带息票据、不带息票据。企业销售商品、提供劳务等收到商业汇票时，按票面金额入账。在资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发生减值的，应计提减值准备。应收票据的核算包括：应收票据的取得和收回、应收票据的转让、应收票据的贴现。为了核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”账户。“应收票据”账户属于资产类账户。借方登记因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票的票面金额及其持有期间应计的利息；贷方登记票据到期收回、背书转让、票据贴现以及到期无法收回而转出的账面金额等；期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的账面金额。为了加强对应收票据的管理，企业应设置“应收票据备查簿”。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查薄中逐笔注销。应收票据的取得时，按票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户。票据收回时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。应收票据转让：持票人因偿还货款等原因，将持有未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。背书：在票据转让时让持票人在票据背面签字的行为。签字人为背书人，背书人对票据付连带法律责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的票面金额贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。应收账款：企业在日常经营活动中，由于销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款包括：销售商品或提供劳务的价款、增值税额、代购货单位垫付的运杂费等。应收账款是企业在一定时期内可以收回的一种经营债权，注意3点：1.应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；2.应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期债权；3.应收账款是只本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出的保证金。企业销售商品、提供劳务等取得应收账款时通常按实际发生的交易价格作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）。如果销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折扣。资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的，应计提减值准备。商业折扣是数量折扣，是卖方为了扩大销售，占领市场等而经常采用的一种促销手段，体现了“薄利多销”的销售策略。商业折扣是在商品原有标价的基础上，给予买方的价格折扣。商业折扣一般用百分比表示，扣除折扣后的金额是实际售价。会计核算时无需对商业折扣单独进行账务处理。现金折扣又称销货折扣，是卖方为了鼓励买方早日归还赊欠的货款，而允诺在一定的付款期限内给予的债务扣除。销售实现确认应收账款时产生了两种不用的账务处理方法：总价法、净价法。总价法：销售成立时，按未扣除现金折扣的发票金额作为应收账款的入账金额。现金折扣在买方实际付款时才能予以确认。在总价法下，卖方给予买方的折扣优惠，应作为融资的理财费用计入当期财务费用。净价法：在销售成立时，按扣除最高现金折扣后的发票金额作为应收账款的入账金额。净价法是假设买方