第七章 存货2.ppt

第八节成本与可变现净值孰低法第九节估计法第十节其他计价基础第十一节存货在资产负债表上的列示 第八节成本与可变现净值孰低法 存货期末计价 一 成本与可变现净值的含义成本 期末存货的C实 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的净额 估计售价 估计成本 估计销售税费可变现净值的特征 1 以正常生产经营为前提确定 2 实质是净现金流入 不是指存货的售价或合同价估计成本 为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本 企业预计的销售存货现金流量 并不完全等于存货的可变现净值 存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费 以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出 构成现金流入的抵减项目 企业预计的销售存货现金流量 扣除这些抵减项目后 才能确定存货的可变现净值 一 存货减值迹象的判断 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 二 可变现净值的确定 二 表明可变现净值为零的迹象 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 三 可变现净值的确定 可变现净值 估计售价 估计成本 估计销售税费 存货的直接用途不同 确定估计售价的方法不同 四 为销售而持有的存货 产成品 商品等1 有合同约定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值 估计售价 估计税费 合同价 合同数量 存货数量 例1 甲乙 02 9 3签合同 不可撤消 约定 03 1 20提供W型机器12台 31万元 02 12 31 甲W机器账面总成本280万 数量10台单台市价30万 02 12 31 甲W机器的估计售价 10 31 310万 例2 甲乙 02 9 3签合同 不可撤消 约定 03 1 20提供W型机器12台 31万元 02 12 31 甲尚未生产W机器 但持有材料D 专门生产12台W机器 账面成本 144万市价 112万 甲 02 12 31 D材料的估计售价 12 31 372万 合同数量 存货数量 期末存货 合同数量 按合同价格计量超出数量 按一般售价计量 例3 甲乙 02 9 3签合同 不可撤消 约定 03 1 20提供W型机器12台 28万元 02 12 31 甲W机器账面总成本392万 数量14台单台市价30万 02 12 31 14台机器的估计售价 12 28 2 30 336 60 396万 2 无合同 按一般售价为计量基础 二 为生产中耗费而持有的存货 材料生产的产成品的可变现净值 成本 材料按成本计量例4 02 12 31甲持有A材料 账面成本 300万市价 280万 生产W机器 可变现净值 成本 A材料的价值 300万 2 生产的产成品的可变现净值 成本 材料按可变现净值计量 例5 02 12 31甲持有B材料 账面成本 300万市价 280万 生产W2机器 B市价下跌W2市价下跌10 原售价 300万现市价 270万生产成本 280万 将B加工成W2 还需投入160万 估计销售税费10万 B的价值 1 W2的可变现净值 估计售价 估计税费 270 10 260万 成本280万 2 B的可变现净值 W2售价 估计成本 估计税费 270 160 10 100万 BS 价值 三 成本与可变现净值孰低法的账务处理 企业应定期或年末对存货进行全面清查 存货毁损全部或部分陈旧售价 成本 存货成本 可变现净值 按差额计提存货跌价准备 一 会计处理方法单相比较法 逐项或个别比较分类比较法 按存货类别比较综合比较法 总额比较 公司01年末有A B C D四种存货 分为甲 乙两类 1600 3000 4000 5800 14400 4800 10000 14800 15000 600 200 0 结论 比较方法不同 计提的跌价准备金额不同 制度规定 单项比较法 一般分类比较法 数量多 单价低综合比较法 难以区分估价 二 账务处理 1 企业01年存货成本10万 可变现净值9万借 资产减值损失 计提的存货跌价准备10000贷 存货跌价准备10000 2 02年末 可变现净值8 5万应提跌价准备 10 8 5 1 5万已提跌价准备 1万实提跌价准备 1 5 1 0 5万 分录同上 3 若03年末可变现净值为9 7万应提 10 9 7 0 3万已提 1 5万实提 1 2万借 存货跌价准备12000贷 资产减值损失 12000 在计提的减值准备范围内冲销 四 计提范围一般情况 1 市价持续下跌 并在可预见的未来无望回升 2 产品的成本 售价 3 库存原材料的市价 账面成本 4 其他足以证明存货实质上已经发生减值 2 特殊情况存货的可变现净值 0时 1 已霉烂变质 2 已过期切无转让价值 3 不需用 已无使用价值和转让价值 4 其他 使用价值 0转让价值 0 将账面价值全部转入当期损益 借 计提的存货跌价准备存货跌价准备贷 库存商品等 差额 该存货已提的跌价准备 账面成本 案例5 某企业采用 成本与可变现净值孰低法 进行存货的期末计价 2000年末 存货的账面成本为11万元 预计可变现净值为8万元 则应提的跌价准备为3万元 2001年年末该存货的预计可变现净值为6万元 2002年年末该存货的预计可变现净值为12万元 要求 做有关会计分录 答案 万元 00年年末 减值3万元借 资产减值损失3贷 存货跌价准备301年年末 继续减值2万元应补提跌价准备 11 6 3 2借 资产减值损失2贷 存货跌价准备202年年末 增值6万元只能恢复已计提跌价准备5万元 至零为限 借 存货跌价准备5贷 资产减值损失5 A公司某一存货的可变现净值为490元 成本为500元 不同的方法下 各种处理方法的会计分录如表7 13所示 存货减值案例 案例1 2007年12月31日 A库存商品的账面成本为800万元 估计售价为750万元 估计的销售费用及相关税金为15万元 年末计提跌价准备前 A库存商品的跌价准备余额为10万元 则年末A库存商品计提存货跌价准备如下 A库存商品可变现净值 A库存商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金 750 15 735 万元 A库存商品的账面成本为800万元 应保留存货跌价准备65万元 年末计提跌价准备前 A库存商品的跌价准备余额为10万元 故应补提跌价准备55万元 企业的账务处理是 借 资产减值损失55贷 存货跌价准备55 案例2 2007年12月31日 B原材料的账面成本为500万元 因产品结构调整 无法再使用B原材料 准备将其出售 估计B材料的售价为540万元 估计的销售费用及相关税金为12万元 年末计提跌价准备前 B材料的跌价准备余额为零 则年末计提存货跌价准备如下 B材料可变现净值 B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金 540 12 528 万元 因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元 不计提存货跌价准备 案例3 2007年12月31日 C原材料的账面成本为600万元 C原材料的估计售价为550万元 假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元 甲商品的估计售价为900万元 估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元 年末计提跌价准备前 C原材料的跌价准备余额为零 则年末计提存货跌价准备如下 甲商品可变现净值 甲商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金 900 30 870 万元 因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元 C原材料按其本身的成本计量 不计提存货跌价准备 案例4 2007年12月31日 D原材料的账面成本为1000万元 D原材料的估计售价为850万元 假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元 即至完工估计将要发生的成本为300万元 乙商品的估计售价为1280万元 估计乙商品销售费用及相关税金为70万元 年末计提跌价准备前 D原材料的跌价准备余额为120万元 则年末计提存货跌价准备如下 乙商品可变现净值 乙商品的估计售价 估计的乙商品销售费用及相关税金 1280 70 1210 万元 因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元 D原材料应当按照原材料的可变现净值计量 D原材料可变现净值 乙商品的估计售价 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本 估计的乙商品销售费用及相关税金 1280 300 70 910 万元 特别提醒 自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的 D原材料的成本为1000万元 可变现净值为910万元 应保留存货跌价准备90万元 年末计提跌价准备前 D材料的跌价准备余额为120万元 故应冲回30万元 企业的账务处理是 借 存货跌价准备30贷 资产减值损失 计提的存货跌价准30转回 因销售 债务重组 非货币性资产交换而结转存货成本时 应结转与其对应的存货跌价准备 其中销售结转的存货跌价准备冲减主营业务成本 其他业务成本 债务重组 非货币性资产交换结转存货跌价准备一般也冲减主营业务成本 其他业务成本 综合案例 甲股份有限公司为增值税一般纳税企业 增值税税率为17 原材料按实际成本计价核算 发出材料采用全月一次加权平均法计量 半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备 甲公司2007年12月初A材料结存400公斤 实际成本36000元 12月发生有关A材料的业务如下 1 12月1日 从外地购入A材料600公斤 增值税专用发票上注明的价款为48000元 增值税税额为8160元 另发生运杂费400元 假定不考虑增值税抵扣 装卸费140元 各种款项已用银行存款支付 材料已验收入库 2 12月8日 从本市购入A材料200公斤增值税专用发票注明价款15000元 增值税税额2550元 货款未付 3 12月15日 接受丙公司投资 收到A材料800公斤 投资各方确认的价值为68000元 含税 投资方未提供增值税专用发票 按投资协议规定 丙公司投资后占注册资本60万元的10 的股份 4 12月31日 汇总本月发出A材料1700公斤 其中产品生产领用1500公斤 企业管理部门领用200公斤 5 12月31日 A材料的实际成本为25131元 估计售价为25000元 A材料用于生产丁商品 假设用A材料生产成丁商品的成本为41000元 至完工估计将要发生的成本为15869元 丁商品的估计售价为40000元 估计丁商品销售费用及相关税金为120元 年末计提跌价准备前 A材料的跌价准备余额为零 要求 1 编制与A材料初始计量有关的会计分 2 编制发出A材料的会计分录 3 编制年末计提A材料跌价准备的会计分录 应交税费 科目要求写出明细科目 单位 元 1 编制与A材料初始计量有关的会计分录 12月1日 外购材料借 原材料48540应交税费 应交增值税 进项税额 8160贷 银行存款56700 48000 8160 400 140 12月8日 外购材料借 原材料15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 应付账款17550 12月15日 接受投资借 原材料68000贷 实收资本 60000万 10 60000资本公积 资本溢价8000 2 编制发出A材料的会计分录发出材料的单位成本 月初结存金额 本月入库金额 月初结存数量 本月入库数量 36000 48540 15000 68000 400 600 200 800 167540 2000 83 77 元 公斤 产品生产应负担材料成本 1500 83 77 125655 元 企业管理部门应负担材料成本 200 83 77 16754 元 借 生产成本125655管理费用16754贷 原材料142409年末结存A材料300公斤 实际成本25131 167540 142409 元 3 编制年末计提A材料跌价准备的会计分录丁商品可变现净值 丁商品的估计售价 估计的丁商品销售费用及相关税金 40000 120 39880 元 因丁商品的可变现净值39880元低于丁商品的成本41000元 A材料应计提跌价准备 A原材料可变现净值 丁商品的估计售价 将A原材料加工成丁商品估计将要发生的成本 估计的丁商品销售费用及相关税金 40000 15869 120 24011 元 A原材料的成本为25131元 可变现净值为24011元 应保留存货跌价准备1120元 年末计提跌价准备前 A材料的跌价准备余额为零 故应计提跌价准备1120元 借 资产减值损失1120贷 存货跌价准备1120 四 对成本与可变现净值孰低法的评价成本与可变现净值孰低法固然符合了谨慎原则 但也产生了不少的缺陷 首先 它不符合可比性的会计原则 从而也使存货的数据不具有可比性 其次 它会扭曲企业前后各期的收益水平 第三 尽管确定可变现净值要以取得的确凿的证据为基础 但毕竟还是建立在估计的前提下的 因此 在实务中 如何选择确定可变现净值存在着很大的主观性 第九节估价法 一 毛利法 GrossMarginMethod 一 毛利法基本原理毛利法是用以估计存货价值的一种方法 估价时可以不必对货品进行盘点 它是用过去的或估计的毛利率来计算期末存货和本期销货成本的一种存货估计方法 又称毛利率法 毛利率法是销货毛利占销货净额的百分比 毛利率 销货毛利 销货净额 销货净额 销货成本 销货净额销货成本 销货净额 销货毛利 销货净额 1 毛利率 期末存货 期初存货 本期购货 销货成本 期初存货 本期购货 销货净额 1 毛利率 以毛利率法估价期末存货价值 其步骤如下 1 根据上期和前几期 前三年或三个月的平均毛利率 的毛利率估计本期的毛利率 2 根据有关会计记录 按通常的做法计算可供销售商品成本总额 如期除存货加本期存货 3 以销货净额乘以估计的毛利率 4 以销货净额减去估计毛利 计算销货成本 5 以可供销售商品成本总额减去销货成本 计算期末存货价值 例 假设天龙公司根据会计记录有关资料如下 销售收入净额为10000元 期初存货为5000元 本期购货8000元 估计毛利率40 毛利法的运用 期初存货成本5000本期购货净额8000可供销售商品的成本总额13000本期销货净额10000减 估计的销货毛利 10000 40 4000估计的销货成本6000估计的期末存货成本7000 二 毛利法的运用 毛利法主要范围 1 定期盘存制的企业2 审计人员审计时 可以测算期末存货 3 发生一些自然灾害时 例如 某企业遭受一场火灾 将大部分存货或会计资料烧毁 现有多资料如下 期初存货成本120000元 本期购货净额为140000元 本期销货净额为220000元 尚未毁存货的可变现价值为10000元 该公司毛利率为40 计算存货的损失为多少 计算过程如下 可供销售商品的成本 120000 140000 260000减 估计销货成本220000 1 40 132000 估计期末存货成本128000减 受损商品可变现净值 1000 估计的火灾损失127000 随堂计算 某商场月初纺织品存货成本146000元 本期购货成本850000元 销货收入1200000元 销售退回与折让合计10000元 上季度该类商品毛利率为25 如采用毛利率法 本月已销存货和月末存货的成本为多少 本月销售净额 1200000 10000 1190000 元 销售毛利 1190000 25 297500 元 销售成本 1190000 297500 892500 元 或 1190000 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存货成本 146000 850000 892500 103500 元 二 售价成本法 零售价格法 一 零售价格法的原理用售价成本率估计期末存货的程序如下 1 记录期初存货和本期购货的成本和零售价 进而求出可供销售存货成本和售价总额 2 计算售价成本率 公式如下 售价成本率 期初存货成本 本期存货成本 期初存货售价 本期购货成本 100 3 从可供销售存货售价总额中减去已售存货售价总额 销售收入 得出期末存货售价总额 4 将期末存货售价总额乘以售价成本率 即可估计出期末存货成本 例 某企业的期初存货成本为6000元 售价为8000元 本期购货成本为40000元 售价为45000元 计算期末存货的成本和发出成本 零售价格法的应用 第十节其他存货的计价方法 一 重置成本法企业有些存货由于非正常原因而不能按正常的条件备供销售时 存货按现现行状况重新确定一个可靠成本 二