试就财务报表种类的差异进行国际比较.doc

试就财务报表种类的差异进行国际比较。资产负债表和收益表（损益表）是世界各国都要求编制的最基本的财务报表。因为报表的外部使用者最需要的是关于企业财务状况和经营成果的信息。但在其他方面就有所不同了。（1）作为第三报表的财务状况变动表，已被现金流量表取代在美国，公认会计准则在20世纪70年代初把反映企业营运资本的来源和运用及增、减净额的财务状况变动表，列为对外通用财务报表，并要求其内容能展示企业筹资和投资活动的全貌，这就使财务状况变动表成为美国企业在资产负债表和收益表之外必须必须编制的第三种基本财务报表。英国则要求年经营收入在2500英镑以上的企业编制财务状况变动表，其他欧盟国家以及瑞士、日本等国则很少提出这一要求，但不少大型企业则自愿对外提供财务状况变动表。1987年，美国又发布了FAS95，以现金流量表取代原先要求编制的财务状况变动表。相应的IASC也在1992年发布的新的IAS7，以现金流量表取代原先于1977年发布的IAS7要求编制的财务状况变动表。可以说，在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行企业会计准则现金流量表，发取代财务状况变动表（2）全面收益将成为第二收益表全面收益也译为综合收益。它包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。 就其整个构思而言，在传统的收益表中将列报已确认的已实现收益，算出的净收益，将转入全面收益表，在全面收益表的“其他全面收益”部分，列报的是已确认的未实现收益，两者的合计金额（净收益+其他全面收益）即全面收益。因此全面收益表也可以称为传统收益表以外的第二收益表。IASB在2008年修订的IAS1财务报表的列报中也对企业全面收益表的格式和内容作了更新，也允许企业选用以下两种不同的格式来呈报全面收益。仅提供一份“全面收益表”来报告“总计全面收益” “总计全面收益”由当期实现的损益和“其他全面收益”（other comprehensive income）构成。提供一份“收益表”来报告当期实现的损益，和另一份报表显示“其他全面收益”。（3）增值表创始于西欧，也流行于西欧 20世纪80年代，在前联邦德国和英国提供对外通用财务报表的企业中，约有半数以上编制增值表；法国、挪威、丹麦、意大利等国，也有一些企业编制增值表；而美国、日本、新加坡等国企业则基本上没有对外提供增值表。可以说，在国际范围内，增值表还没有奠定它作为对外通用财务报表的地位，从而成为第四种基本财务报表或继全面收益表之后的第五种基本财务报表。但不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚的兴趣。（4）在财务报表中披露企业的社会责任这始于20世纪60年代，正因为社会责任披露的发展历史还不长，它还显得很有不成熟。国与国之间、企业与企业之间不仅在披露的内容和程度上存在很大差别，就是对披露的方式也存在着不同的做法。有的企业在年度财务报告中披露社会责任信息。也有的企业另行编制单独的社会责任报告，即使是同样在年度财务报告中披露社会责任信息，不同的企业也有所不同，有的将信息放在财务报表中，有的放在报表注释中，还有的放在文字说明部分。社会责任披露的内容，差别就更大了，综合各国的实务，大致包括以下领域环境；就业机会；人事；参与社会活动；产品的性能和安全；企业行为；商业道德；绝大部分企业只是披露其中的部分内容。对社会责任披露的另一争论是，对企业有关社会责任的投入产出应该定量反映还是提倡定性披露。常见的社会责任披露一般有以下三种形式：投入和产出都以文字的、定性的方式表示。投入以定量的、货币计量的方式（如费用、投资等）表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式（如实物量、社会指标等）表示。投入和产出都以定量的、货币计量的方式表示。就主要西方国家来说，法国和荷兰采用的是非货币计量方式。法国的国营公司采用相当完备的账户来定期计量每项计划的实施所带来的产量增长的绝对额和相对额。1977年7月，法国通过了一项法令，要求所有职工人数达到或超过300人的企业都必须编制“社会资产负债表”。从1984年起，社会资产负债表必须列示3年的数据，并且要分别按各下属工厂和整个公司编制。法国的社会资产负债表分七个方面：职工人数；工资及福利成本；健康和安全保护；其他工作条件；雇员培训；行业联系；雇员住房、交通等生活条件状况。这七类内容又进一步划分为若干个子项目，直到分解成非常具体的报表指标。瑞典的社会（责任）报告对投入采用货币计量方式，对产出则用实物量表示。前联邦德国也以货币计量表达投入量，对产出则采用对社会目标的实现程度进行评价的方式。美国则只有大型企业才在年度报告中以简短的文字披露社会责任的履行情况。但也有一些企业非常重视社会责任的披露，如美国一家著名的咨询集团ABT公司就采用复工簿记来归纳、计算年度净社会效益，并在财务报告中分别按公司、股东、雇员、客户、一般公众和社区来反映其社会效益。联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组于1982年在联合国跨国公司行为准则草案中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。该草案建议在跨国公司的财务报告中包括以下非财务信息：跨国公司的组织结构、对外及相互之间拥有业主权的百分比；各主体的主要活动；就业信息，包括平均职工人数；编制和合并报表时所用的会计方针；有关转让价格的政策。而且，还要求对以上信息按地区域和按行业作必要的分解。其中，第和第项都与披露社会责任有关。经济合作与发展组织在其跨国公司指南中提出了非财务信息披露的建议。与联合国的建议相对照，经济合作与发展组织的披露建议只是对披露每一地理区域平均职工人数的信息作了规定。欧盟的前