《财政学》第六章税收原理.ppt

第六章税收原理 学习目标 知识目标掌握税收的概念及特征熟悉并掌握税收的构成要素了解在不同标准下的税收的分类熟悉亚当斯密和瓦格纳的税收原则掌握税收负担的含义 税负转嫁的方式及影响因素技能目标能够运用税收的原则对我国进行分析 并指出其不足之处能够运用所学知识 分析我国现行不同税种的税负转嫁方式及其难易程度 第一节税收的概念及特征 一 税收的产生和发展 一 税收产生的前提条件国家政治权力是税收产生的首要前提财产私有化制度是税收产生的经济条件 二 税收的产生历程夏 贡商 助周 彻 三 税收的发展 1 奴隶制国家税收奴隶制国家税收是税收发展过程中的初级阶段 此时的税收以直接税为主 如对耕地征收的税 房屋税等 而其他对商业 手工业等征收的税收则很少 影响不大 2 封建制国家税收随着主要生产资料 土地的私有制 促使税收进入成熟阶段原始的 古老的直接税比重下降 产生了对商品课征的间接税 并开始发展起来 只是比重不占主要部分 3 资本主义国家税收在封建社会基础上 对商品课征的间接税迅速发展 并上升为主要税种 形成了种类繁多的间接税 主要税种有 对消费品课征的消费税 对商品 劳务的经营课征的销售税或营业税 对进出口商品课征的关税等 到第一次世界大战结束时 所得税收入比重迅速上升 二 税收的概念与特征 一 税收的概念税收是国家凭借政治权力和财产权力 按照法律规定 强制地无偿地取得财政收入的一种特殊分配活动 二 税收的特征1 强制性2 无偿性3 固定性 第二节税收的构成要素 一 征税对象 征税对象也叫课税对象 是指对什么东西征税 即征税的标的物 征税对象体现不同税种的征税界限 几个相关概念税目计税依据税源税本 二 纳税人 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 即纳税主体 与纳税人相关的一个概念是负税人 负税人是指税款的最终负担者 纳税人可以是负税人 也可能不是负税人 三 税率 一 比例税率比例税率是对同一征税对象不论其数额大小 都按同一比率征税 优点 有利于贯彻效益优先原则计算简便 有利于税收的征收管理缺点 税收负担与负担能力不相适应 不能体现负担能力强的多征 负担能力弱的少征的原则 税收负担不尽合理 二 累进税率全额累进税率全率累进税率超额累进税率超率累进税率 三 定额税率定额税率就是按照征税对象的一定数额直接规定固定税额 定额税率的优点 一是计算简便 二是从量计征 税额固定 不因商品价格的提高而增加税额 有利于鼓励企业提高产品质量 四 纳税环节 一次课征制两次课征制多次课征制 五 纳税期限 税款的结算期限税款的缴库期限 六 减税免税 税基式减免税率式减免税额式减免 七 违章处理 违章行为违章处理措施税务争议的处理程序 第三节税收的分类 一 按税收客体分类流转税所得税财产税资源税行为税 二 按税收与价格的关系分类价内税价外税 三 按税收的征收实体分类力役税实物税货币税 四 按税收管理体制分类中央税地方税中央与地方共享税 五 按税负是否转嫁分类直接税间接税 六 按税收的计征标准分类从量税从价税 七 按税收能否作为单独的征税对象分类正税附加税 第四节税收原则 一 税收原则发展 一 亚当 斯密的税收原则平等确实便利节省 二 阿道夫 瓦格纳的税收原则财政政策原则经济政策原则社会公平原则税务行政原则 三 萨伊的税收原则税率最适度原则节约征收费用原则各阶层人民负担公平原则最小程度妨碍生产原则有利于国民道德提高原则 二 现代税收原则 一 公平原则 二 效率原则经济效率原则税收本身的效率原则 三 稳定原则内在稳定器作用相机抉择作用 第五节税收负担与税负转嫁 一 税收负担的含义税收负担是指由于国家征税而使纳税人损失了经济利益而承受的经济负担 这种经济利益损失用绝对数表示 称做 负担额 是纳税人缴纳税款的数额 表示纳税人负担税款的规模大小 用相对数表示 称作负担率 是纳税人的纳税额与同期征税对象数额的比例 用来表示纳税人税负水平的高低 二 税收负担的度量1 宏观税收负担2 微观税收负担 一 税收负担 二 税负转嫁与税收归宿 一 税负转嫁与税收归宿的含义l 税负转嫁是指商品交换过程中 纳税人通过提高商品销售价格或压低购进价格的方法 将税负转移给购买者或者供应者的一种经济现象 2 税负转嫁的特征 1 税负转嫁与商品价格的升降直接相联系 而且价格的升降是由税负转嫁引起的 2 税负转嫁是税收负担的再分配 3 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向 3 税收归宿是指处于转嫁中的税负的最终落脚点 二 税负转嫁的方式前转后转消转税收资本化 三 税负转嫁的影响因素1 应税商品供给与需求的弹性2 税