事业单位会计.doc

第四章 事业单位会计一、事业单位资产二、事业单位负债三、事业单位收入四、事业单位支出五、事业单位净资产一、事业单位 指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。第一节 事业单位会计概述事业单位会计具有以下特点：1、经费来源多样化；2、两种会计核算基础并用，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围和创收能力；一些事业单位可进行成本核算3、可设置专用基金4、会计科目不同（一）流动资产在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。一、现金1、管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。2、现金的核算与清查第三节 事业单位资产二、银行存款 例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8.35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8.22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整：借：事业支出 1300 贷：银行存款 1300三、应收账款（一）入账价值： 1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去。（二）会计分录：1、无折扣 借：应收账款 贷：经营收入2、有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：借：应收账款 贷：经营收入 到期收款时： 借：银行存款 经营支出（折扣） 贷：应收账款净价法入账：发生销售时： 借：应收账款 经营支出 贷：经营收入 对方如期付款时： 借：银行存款 贷：应收账款 如对方不能如期付款：四、应收票据（一）带息票据与不带息票据（一）票据贴现 1、到期值=面值*（1+票据利率） 2、贴息=到期值*贴现率*贴现期（二）账务处理：贴息作事业或经营支出处理。五、预付账款六、其他应收款七、存货（一）购进存货入账：1、一般纳税人购入非自用材料 借：材料 应交税金增值税 贷：银行存款等 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料 借：材料（含税） 贷：银行存款等（二）发出存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途： 借：事业支出 贷：材料（三）存货盘点1、盘盈：冲减支出2、盘亏：增加支出二、固定资产一、固定资产的定义及分类二、固定资产的计价三、固定资产的账务处理 1、固定资产增加的账务处理（一）购入：根据经费来源：1、预算内拨款，列为事业支出：2、用专用基金购入，减少专用基金3、用专项资金购入，增加专项支出（二）接受捐赠，按有效凭证或评估（三） 融资租入，租入时： 借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款付款时： 借：经营支出（事业支出） 贷：银行存款 同时： 借：其他应付款 贷：固定基金（四）盘盈：按完全重置价入账二、固定资产减少的核算（一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源（二）报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销（三）投资转出。（四）盘亏一、证券投资1、投资时，借：对外投资证券投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金二、到期回收时：三、对外投资二、固定资产投资按协商价或评估价入账。借：对外投资其他投资（协商价） 贷：事业基金投资基金（事业基金投资基金）与账面价同时：借：固定基金（账面价） 贷：固定资产（账面价）借：对外投资（协议价） 事业基金投资基金 贷：固定资产（账面价） （事业基金投资基金）借：固定基金（账面价） 贷：事业基金投资基金（账面价）三、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整1、当评估价高于账面价时： 借：对外投资（评估价） 贷：无形资产（账值） 事业基金投资基金（差价） 借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金2、当评估价低于账面价时： 借：对外投资（评估价） 事业基金投资基金（差价） 贷：无形资产（账值） 借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金四、材料投资：视同销售。（一）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：借：对外投资 贷：材料 应交税金应交增值税（销） 事业基金投资基金（资产增值或减值）借：事业基金一般基金（不含税账值） 贷：事业基金投资基金（二）小规模纳税人的材料投资用含税价处理 借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价）差额增加或减少投资基金。 借：事业基金一般基金（含税价） 贷：事业基金投资基金五、货币资金投资四无形资产 一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。 1、专利权； 2、商标权： 3、土地使用权。 4、非专利技术 5、著作权： 6、商誉：二、无形资产的核算（一） 增加无形资产 1、购入按实际成本入账： 借：无形资产 贷：银行存款 2、自创：（二）减少无形资产1、转让： 借：银行存款 贷：事业收入同时： 借：事业支出 贷：无形资产2、无形资产的摊销不进行成本核算的单位进行成本核算的单位 借：事业支出 贷：无形资产第三节 事业单位的负债 一借入款项 二 应付及预收款项 三 应缴款项一、负债及其特点二、负债的核算 （一）借入款：利息作支出处理。 （二）应付项目1、应付账款 如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。购入时： 借：材料 贷：应付账款 在折扣期付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 经营支出2、应付票据：如果是带息票据，支出款项时的利息作事业出处理： 购入时： 借：材料 贷：应付票据 付款时： 借：应付票据 经营支出 贷：银行存款 到期无力付款如何处理？3、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。 4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。 5、 应付工资和应付福利费（三）应缴项目 1、应缴税金 包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。 2、应缴预算款3、应缴财政专户款 代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：（1）预算外资金全额上缴财政：（2）预算外资金比例上缴财政：（3）预算外资金结余上缴财政：第四节 事业单位收入管理会计的主要职能附属单位缴款与其他收入一、财政补助收入与 上级补助收入 1、收到上级补助收入时 借：银行存款 贷：上级补助收入 年终该科目无余额2、收到财政补助收入（1）国库单一制下属于财政直接支付的： 借：事业支出 贷：财政补助收入财政直接支付 借：材料 贷：财政补助收入财政直接支付年终借：财政补助收入财政直接支付 贷：事业结余（2）国库单一制下属于财政授权支付的： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 借：材料 贷：零余额账户用款额度 借：现金 贷：零余额账户用款额度二、拨入专款1、核算与管理原则2、拨入专款的核算（1）设置专项结余的事业单位（2）未设置专项结余的事业单位结转已完工的专款项目设置专项结余不设置专项结余1、将本科目的余额转出，贷记“专项结余” 2、将“拨出专款”、“专款支出”的余额转出，借记“专项结余” 1、将本科目与“拨出专款”、“专款支出”对冲2、结余按规定处理：如需缴回则减少银行存款；如留归本单位使用则转入“事业基金” 1、收到专款时： 借：银行存款50000 贷：拨入专款某课题500002、用专款购材料、支付人员工资时： 借：专款支出购材料 10000 补助支出10000 贷：银行存款 20000例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用它购设备20000元，购试验材料10000元，支付研究人员补助10000元，结余10000元留用。3、用专款购置设备时： 借：专款支出购设备 20000 贷：银行存款20000 同时；借：固定资产20000 贷：固定基金 20000例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用它购设备20000元，购试验材料10000元，支付研究人员补助10000元，结余10000元留用。借：拨入专款某课题 50000 贷：专项结余 50000 借：专项结余40000 贷：专款支出40000例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用它购设备20000元，购试验材料10000元，支付研究人员补助10000元，结余10000元留用。借：专项结余 10000 贷：事业基金一般基金 10000借：拨入专款某课题 40000 贷：专款支出 40000借：拨入专款 10000 贷：事业基金一般基金 10000课题完成时 设置专项结余不设置专项结余思考题：如该高校是实行按专项结余比例上缴，一部分留归本单位使用，又应如何？三、事业收入（纳税）1、事业收入的确认（1）不实行成本核算的事业单位（2）实行成本核算的事业单位2、事业收入的核算四、经营收入（纳税）五、附属单位缴款六、其他收入第五节事业单位支出管理会计的主要职能对附属单位补助、成本费用、销售税金一、事业支出1、分类2、事业支出的管理要求3、事业支出的核算支出时：借：事业支出 贷：银行存款 现金、材料 财政补助收入 零余额账户用款额度 产成品年终时：二、 经营支出：非独立核算经营活动的 支出。发生时：借：经营支出 贷：银行存款 现金 材料 专用基金 产成品三、拨出专款（多余经费缴回）拨出专款拨出时： 借：拨出专款 贷：银行存款所属单位报销专款支出时：如果专项资金是上级单位拨入的，则冲减拨入专款： 借：拨入专款 贷：拨出专款 如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款，冲减事业基金： 借：事业基金一般基金 贷：拨出专款如自有部分没用完： 借：事业基金一般基金 银行存款 贷：拨出专款1、收到时： 借：银行存款 500000 贷：拨入专款 5000002、拨出时： 借：拨出专款 100万 贷：银行存款 100万例：某省属学校向其所属单位拨出专款100万元用于改建学生宿舍。其中500000元由财政拨入属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为950000元。3、工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本级部分收回： 借：拨入专款 500000 贷：拨出专款 475000 银行存款 25000 借：事业基金一般基金 475000 银行存款 50000 贷：拨出专款 525000例：某省属学校向其所属单位拨出专款100万元用于改建学生宿舍。其中500000元由财政拨入属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为950000元。如该高校的财政拨款属非 包干经费，又应如何？四、专款支出（用上级或财政拨入的专项资金进行课题研究或购建固定资产）如科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用。五、上缴上级支出发生时：借：上缴上级支出 贷：银行存款 六、对附属单位补助例：某省交通厅对其附属单位补助10万元。 借：对附属单位补助100 000 贷：银行存款 100 000七、成本费用成本计算对象：确定成本计算期：成本费用的归集与分配发生时：借：成本费用 间接费用 贷：银行存款、材料、应付工资等1、1月份“领料单”表明该所为生产A产品领用材料69万元。借：成本费用A 690 000 贷：材料 690 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其2011年1月份有关成本与费用的业务如下：2、辅助生产部门1月份领用材料9万元。借：间接费用 90 000 贷：材料 90 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其2011年1月份有关成本与费用的业务如下：3、月末“应付工资明细表”表明本月工资分配如下：生产A产品的职工工资45万元，辅助生产部门人员工资10万元，管理部门人员工资10万元。借：成本费用A 450 000 间接费用 100 000 管理费用 100 000 贷：应付工资 650 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其2011年1月份有关成本与费用的业务如下：4、月末结转间接费用。借：成本费用A 190 000 贷：间接费用 190 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其2011年1月份有关成本与费用的业务如下：5、期末结转本期管理费用发生额。借：事业支出 100 000 贷：管理费用 100 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其2011年1月份有关成本与费用的业务如下：6、月末所有A产品已完工，结转完工产品成本。借：产成品A 1330 000 贷：成本费用 1330 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其2011年1月份有关成本与费用的业务如下：7、本月生产的A产品已全部销售，收入为150万元。借：银行存款 1500 000 贷：事业收入 1500 000借：事业支出 1330 000 贷：产成品A 1330 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其2011年1月份有关成本与费用的业务如下：如完工的是非产品的劳务成本：借：事业支出 贷：成本费用八、销售税金借：销售税金 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 其他应付款教育费附加九、结转自筹基建（基建支出：出包、 自营）三、年终时结转事业结余和经营结余时第六节净资产的核算 一、净资产及其内容 资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。二、净资产的核算 （一）事业结余（相当于“本年利润”） 年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。（二）经营结余：（三）事业基金： 1、 各年收支结余转入的滚存结余； 借：结余分配 贷：事业基金一般基金 2、 用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入； 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金 3、 投资形成的投资产权；例、某事业单位2004年末各收支科目余额为：上级补助收入200000财政补助收入400000其他收入100000附属单位缴款200000事业支出500000上缴上级支出200000其他支出100000借：事业结余100000 贷：结余分配100000借：结余分配100000 贷：事业基金一般基金100000例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场的专项资金800000元。借：银行存款800000 贷：拨入专款800000例、假设用上述专款修运动场时总支出750000元，余款按规定留用。借：事业支出专款支出750000 贷：银行存款750000结算：将支出转入收入：借：拨入专款750000 贷：事业支出专款支出750000将净结余转入“事业基金”：借：拨入专款50000 贷：事业基金一般基金500004、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外） （四）固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。 1、增加固定基金 （1）以事业经费购入设备； （2）用专用基金购入设备； （3）接受捐赠设备； （4）盘盈设备 （5）融资租入设备；2、减少固定基金 （6）有偿调出、销售固定资产； （7）报废固定资产； （8）盘亏固定资产 （五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。 1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。（五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。2、核算方法 A、修购基金： 两条来源，一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%；二是由固定资产处置收入转入。例、某事业单位本年事业收入500000元，经营收入300000元。修购基金提取比例为5%。提取额=500000*5%=25000 =300000*5%=15000借：事业支出修缮费12500 购置费12500 经营支出修缮费7500 购置费7500 贷：专用基金修购基金40000B、职工福利基金：按结余（收入）的一定比例提取，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。 提取额=（结余-应交所得税）*提取率 借：结余分配 贷：事业基金职工福利基金C、医疗基金 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。 财政部门确定提取比例原则： 纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。 提取额=职工人数*提取标准（预算定额）借：事业支出社会保障费 经营支出社会保障费 贷：专用基金医疗基金D、住房基金：按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。 住房基金是在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个公积金账户、用于购建房屋，并于职工退休时一次性结清退付职工本人。单位按职工工资总额的一定比例提取后，根据专业人员