会计信息失真与公信原则.doc

会计信息失真与公信原则 作为上市公司其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观、公正可信的企业财务信息有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假导致会计信息失真我国证券市场的建立和维护一直遵循着公开、公平、公正的三公原则公信原则的建立是广大投资者恢复对我国证券市场投资信心的必要条件而如何有效地防范会计信息失真则是其中的一项重任 造成会计信息失真的原因 造成会计信息失真的原因有几点： （1）便于融资对于那些拟上市或者已上市的公司来讲能否上市或者能否获得再融资的资格只要按照融资的条件做出一份报表就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金何乐而不为呢 （2）监管不严核算单位的上级主管部门与核算单位本身有着太多的利益关系如果严格追查可能殃及池鱼所以根本没有追究的意愿和动力很多的监管人员本身尚存在业务素质和能力的极大不足也是监管不严的重要因素 （3）财会人员整体素质欠佳 促使会计信息失真其形成过程来看通常产生于两个主要的信息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程 从会计信息的形成过程来看信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入私设小金库；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等另外一些核算单位为了小团体的利益甚至某些不可告人的目的根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目特别是在收入、费用和成本等科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算不按规定计提固定资产折旧、摊销预提费用、待摊费用和递延资产推迟或者提前确认收入或支出人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法从而掩盖企业经营过程的实际情况不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果 虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中但对于企业外部的会计信息使用者来讲他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响因此许多企业又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失算财务报告在我国证券市场的上市公司中屡见不鲜而银广夏的影响之深远在于其波及到一些投资银广夏的上市公司甚至是专家理财的证券投资基金银广夏事件只是中国证券市场会计信息披露失真的案例之一它所反映的问题恰好说明在会计信息披露环节上存在着严重的失真风险 上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假导致会计信息失真 我国证券市场根据本国的实际情况并借鉴西方国家的经验对上市公司实行强制信息公开制度其中公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号和第三号分别对上市公司必须披露的年度报告和中期报告的内容与格式进行了说明 作为上市公司其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观、公正可信的企业财务信息而且其所提供的财务报告还必须经过注册会计师的审计以减少信息使用者使用会计信息的风险但是有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假导致会计信息失真主要表现在以下三个方面： （1）报表附注说明简单甚至被忽略在规定公布的财务报告中必须包括基本财务报表和其他财务报告其中基本财务报表又包括报表主体和附注上市公司必须在附注中向外部信息使用者传递补充的会计信息如：采用何种会计处理方法等因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据所以如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法将使会计信息缺乏可比性虽然核算单位会计处理方法的选择最终将由其相关主管部门批准确认但企业在会计方法的使用上还是存在很大的选