税务稽查方法【稀缺资源，路过别错过】

税务稽查方法 营业税稽查方法 企业所得税稽查方法 个人所得税稽查方法 其他税种稽查方法 行业稽查方法 第一章 营业税稽查方法 一个基本问题 纳税人和扣税人的检查 征税范围和税率的检查 计税依据的检查 其他项目的检查 第一节 营业税与增值税征税范围的划分 一 、 基本规定 营业税的应税劳务是加工修理修配劳务 （ 征增值税 ）以外的所有劳务 。 营业税的应税资产是有形动产 （ 征增值税 ） 以外的资产 ， 也就是有形不动产和无形资产 。 对于提供某一货物或劳务取得的收入 ， 或征增值税 ，或征营业税 ， 两个税是平行关系 ， 不能重复征收 。 二 、 混合销售行为的划分 、 混合销售行为的界定 一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物 ， 为混合销售行为 。 、 混合销售行为的划分原则 “ 主业为主 、 划分行业征税 ” 例如建材厂销售铁门 ， 同时负责给客户上门安装 ，这种混合销售行为应当征收增值税；建筑安装企业承包一项工程 ， 在负责施工的同时给建设单位提供建筑安装材料 ， 这种混合销售行为应征收营业税 。 三、兼营行为的划分 既经营应纳营业税的劳务项目，又经营缴纳增值税的劳务项目或货物。 既经营适用高税率的应税劳务项目，又经营低税率的应税劳务项目。 既经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目，又经营适用减免营业税的应税劳务项目 。 案例 1 一、资料 个体户张某在某市华泰商场租赁场地和桌椅，以两台雪泥机、两台鲜榨果汁机制作冷饮和鲜果汁为来往过客提供服务。 2002年 1-12月份，取得营业收入175000元。 二、要求 根据上述资料，说明张某的上述业务应纳增值税还是营业税，并计算其应纳税额。 三、解答 张某的上述业务属于营业税税目 “ 服务业 饮食业 ” 的征税范围，应当按规定征收营业税，不征增值税。 1、 营业税暂行条例中规定了七项应税劳务 ， “ 服务业 ” 是其中一种 。 服务业税目的征收范围包括饮食业 ， 饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务 。 个体户张某在休闲区摆放了桌椅 ， 为来往的顾客同时提供饮食和饮食场所服务 ， 完全符合 “ 两个同时提供 ” 的充分条件 ， 因此 ， 应当征收营业税 。 2、 销售货物征收增值税的规定不包括既销售又提供场所服务的业务 。 如果仅仅销售货物而不提供场所服务 ， 则征收增值税 ， 不征营业税；如果既销售货物又提供场所服务 ， 则征收营业税 ， 不征增值税 。 类似的例子还可以举出很多：饮料生产厂家之所以缴纳增值税而不缴营业税，是因为其经营范围即是生产制造，并不提供饮食场所服务。饭店之所以征营业税而不征增值税，是因为饭店不仅仅是将大米和各种荤菜、蔬菜加工制作成另一种与其性质不同的商品（米饭和各类菜肴），而且提供了饮食场所服务。 3、对少数顾客直接将饮料买走而不在现场消费的业务也应征收营业税，不征增值税。政策依据：国税函发 1996261号文件。（关于纳税人经营烧卤熟制食品如何征收流转税的问题） 对饮食店 、 餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为 ， 不论消费者是否在现场消费 ， 均应当征收营业税；而对专门生产或销售食品的工厂 、 商场等单位销售烧卤熟制食品 ， 应当征收增值税 。 1996年 11月 7日 ， 国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知 （ 国税发 1996第 202号 ） 进一步明确： （ 1） 饮食店 、 餐馆 （ 厅 ） 、 酒店 （ 家 ） 、宾馆 、 饭店等单位发生属于营业税 “ 饮食业 ” 应税行为的同时销售货物给顾客的 ， 不论顾客是否在现场消费 ， 其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税 。 （ 2） 饮食店 、 餐馆 （ 厅 ） 、 酒店 （ 家 ） 、 宾馆 、 饭店等单位附设门市部 、 外卖点等对外销售货物的 ， 仍按 增值税暂行条例实施细则 第六条和 营业税暂行条例实施细则 第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税 。 （ 3） 专门生产或销售货物 （ 包括烧卤熟制食品在内 ） 的个体经营者及其他个人应当征收增值税 。 （ 4） 以前规定与本通知相抵触的 ， 一律以本通知为准 。 对照上述规定 ， 张某的经营业务与国税发 1996第 202号第一条所列行为完全吻合 ， 应当征收营业税 ， 而不是属于 “ 等单位附设门市部 、 外卖点 ” ， 也不属于 “ 专门生产或销售货物的工厂 、 商场或个体经营者 。 ” 4、 增值税与营业税的划分标准应以现行税收政策为依据 ， 与商场的大小无关 。 张某加工制作饮料和果汁 ， 并在商场销售 。 这种 “ 既加工 ， 又销售 ” 的行为属于同一项经济行为 。 在这里 ， “ 销售 ” 行为实质上属于提供 “ 劳务 ” ， 与一般意义的销售要严格区分 。 虽然原辅料是商品 ， 加工制作的饮料和果汁是另一种商品 。但这不能成为征收增值税的理由 。 砖瓦 、 石砂 、钢材是商品 ， 用这些建材建成的房屋也是商品 。但按现行税法规定 ， 房地产开发公司销售房屋只征营业税 ， 不征增值税 。 餐馆里销售的米饭 、 菜肴是由大米 、 荤菜 、 蔬菜加工制作的另一种与之不同的商品 。 但按现行税法规定 ， 餐馆的经营业务应按饮食服务业征收营业税 。 其原因在于 ， 餐馆的经营业务符合 “ 两个同时提供 ” 的充分条件 。 物流业务的税务检查 物流是指为了满足客户的需要 ， 以最低的成本 ，通过运输 、 保管 、 配送等方式 ， 实现原材料 、 半成品 、 成品及相关信息由商品的产地到商品的消费地所进行的计划 、 实施和管理的全过程 。 物流构成：商品的运输 、 仓储 、 包装 、 搬运装卸 、流通加工 ， 以及相关的物流信息等环节 。 物流活动的具体内容包括以下几个方面： 用户服务 、 需求预测 、 定单处理 、 配送 、 存货控制 、 运输 、仓库管理 、 工厂和仓库的布局与选址 、 搬运装卸 、采购 、 包装 、 情报信息 。 物流行业首先是一个服务性行业 ， 其最终服务对象是制造业和商业企业 ， 以及其他一些存在物资流动业务的相关企业 ， 由于地理特性和专业原因 ， 它往往还含着陆上运输行业 ， 在物流发展的过程中 ，为了帮助服务客户降低成本 ， 物流行业也从事一些简单的拼装工作 ， 创造一部分直接产品价值 。 物流行业存在和发展的根基是市场中存在的其服务对象 ，即企业 ， 没有了企业 ， 物流行业是不能独立生存的 ，而物流行业存在的价值是在于能够比客户企业自身从事物流作业更专业化 、 更低成本 ， 从这个角度上说 ， 物流行业是被动的 ， 所服务的企业是主动的 ，在物流行业的起步发展阶段 ， 物流企业依赖于被服务企业 ， 对物流企业来说是买方市场 。 从流转税的角度看 ， 物流业务主要涉及到增值税和营业税两大税种 。 在增值税和营业税的征税范围中 ， 并没有明确规定 物流 这一税目 ， 因此 ， 在税务管理实践中 ， 从事物流的企业应当根据自身的经营范围和收入来源来确定如何缴纳流转税 。 从税收的角度讲 ， 物流业务包括以下几个项目： 其一 ， 交通运输业务 。 物流企业提供搬运 、 装卸 、运输劳务取得的收入 ， 属于营业税 交通运输业 税目的征税范围 ， 适用 3%的税率 。 其二 ， 服务业务 。 物流企业提供储存 、 保管 、 信息劳务取得的收入属于营业税 服务业 税目的征税范围 ， 适用 5%的税率 。 其三，增值税业务。物流企业提供包装、流通加工劳务取得的收入属于增值税的征税范围，其适用税率要根据纳税人应缴纳的增值税所适用的增值税率来确定。 其四，混合销售业务。物流企业提供配送劳务取得的收入属于混合销售收入。因为物流企业一般是以提供营业税劳务为主，所以对于物流企业的混合销售行为 (在提供营业税劳务的同时提供包装、加工等增值税劳务的 )应当征收营业税，但是，根据财政部、国家税务总局 (94)财税字第 026号通知规定，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 其五 ， 兼营业务 。 如果物流企业在提供交通运输业劳务 ， 同时提供服务业劳务的 ， 应当分别核算不同税目的营业收入 ， 并分别申报缴纳交通运输业营业税和服务业营业税 。 凡未按规定分别核算应税收入的 ， 一律从高适用税率 ， 按 服务业 税目征收营业税 。 如果物流企业兼营营业税劳务和增值税劳务 ，能够分别核算营业税收入和增值税收入的 ， 可分别申报缴纳营业税和增值税 ；不能分别核算收入的 ，一律征收增值税 。 对物流业务的纳税检查 ， 要根据物流业务的具体功能并对照现行税法规定来进行 。 第二节 纳税人和扣税人的检查 一、纳税义务人的检查 政策依据 p168-169 会计核算 会计制度规定 ， 营业税通过 “ 应交税费 -应交营业税 ” 科目核算 。 计提营业税时 ， 借记 “ 营业税金及附加 ” 科目 ， 贷记 “ 应交税费 -应交营业税 ” 科目；上缴时 ， 借记 “ 应交税费 -应交营业税 ” 科目 ，贷记 “ 银行存款 ” 科目 。 常见涉税问题 1、无照经营和超出营业执照核定经营范围的单位和个人未按规定申报缴纳营业税。 2、非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定履行纳税义务。 3、从事兼营业务的纳税人未按规定申报缴纳营业税。 4、不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳营业税。 主要检查方法 1、通过营业执照、税务登记证的登记内容，确认有关职能部门认定的经营范围，结合营业税税目界定是否属于营业税的应税行为。对于无照经营和超出营业执照核定经营范围的纳税人，应注重实地核查，界定其经营业务的性质，确定是否是营业税纳税人。 2、检查纳税人的账簿、合同等相关资料，核实纳税人的具体经营行为。 3、对从事兼营业务的纳税人，检查时应注意应税收入是否划分清楚。如果纳税人能将兼营项目分别核算，可以就不同项目的营业额 (或销售额 )按营业税（或增值税）的有关规定申报纳税；如果纳税人不能将兼营项目分别核算，则一并缴纳增值税。 4、 对承包经营的行为检查合同类资料 ， 看其中的约定是否同时符合以下三个条件：承包方以出包方名义对外经营 ， 由出包方承担相关的法律责任；承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础 。 如同时符合以上条件 ， 则不征税；否则 ， 纳税人应按规定申报纳税 。 二、扣缴义务人的检查 政策依据 p170 常见涉税问题 1、扣缴义务人未按规定履行扣缴义务。 2、境外纳税人在境内发生应税行为，支付人未按规定履行扣缴义务。 主要检查方法 1、检查经营者的经营合同类资料，看是否属于与境外的单位和个人签订而在境内发生的应税行为；检查专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产转让人是否为个人，以确定受让企业是否为扣缴义务人。 2、扣缴义务人确定以后，进一步检查其是否依法履行扣缴义务，审查扣缴义务人的账簿资料和会计凭证，核实其对扣缴情况是否有明细记载，扣缴税款的计算是否正确。如对建筑安装业务进行分包转包的，检查分包转包合同类资料，核实 “ 预付账款 ” 、 “ 应交税费 ” 等账户，确认是否履行了扣缴义务。 3、检查 “ 无形资产 ” 、 “ 生产成本 ” 、 “ 营业费用 ” 、 “ 其他业务支出 ” 等账户，核实扣缴义务人扣缴税款是否真实、完整，检查时应注意扣缴义务人在计算应代扣代缴的税款时，是否已将全部应税款项计算在内，有无将某些价外收费剔除后扣税的问题。 4、与外国企业、机构发生业务关系的纳税人，应检查其签订的劳务合同类资料或财产转让合同类资料，确认劳务发生地、货物起运地、无形资产使用地、不动产所在地；属于在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应进一步检查企业代扣税款情况。 5、检查在境内从事保险、旅游等非有形商品经营的企业人工费用支出，对照劳动合同类资料界定雇员与非雇员、确认劳务性质，核实非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理服务等活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，是否按规定代扣代缴税款。 第二节 征税范围和税率的检查 一、 政策依据 p171-175 二、常见涉税问题 未正确区分营业税与增值税的征税范围 1、非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定申报缴纳营业税。 2、兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别核算，却将营业税应税项目申报缴纳增值税。 混淆征税范围，错用税目、税率 1、建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等行为，错按 “ 建筑业 -其他服务 ” 税目征税。 2、对航空公司、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代售机票的手续费收入、境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，错按 “ 交通运输业 ” 税目征税。 3、对航空联运公司从事特快专递托运业务，对保安公司押运物品而取得的收入，错按 “ 交通运输业 ” 税目征税。 4、广告的播映错按 “ 文化体育业 ” 税目征税。 5、以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按“ 文化体育业 ” 税目征税。 三、主要检查方法 检查经济合同、帐簿、原始凭证和纳税申报等资料，查核纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营行为。 分析企业经济合同、纳税申报等资料，确认业务性质，结合 “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 等明细帐，检查企业是否正确使用税目税率。 检查企业纳税申报资料和 “ 主营业务收入 ” 帐户，审核适用不同税率项目的收入是否分别核算、分别计税。 第三节 计税依据的检查 一、 政策依据 p176-179 二、常见涉税问题 未申报或申报不实 1、单位将不动产无偿赠予他人，未按规定申报纳税。 2、对销售自建建筑物只按 “ 销售不动产 ” 税目申报营业税，未申报 “ 建筑业 ” 税目营业税。 3、价外费用未合并纳税。 4、应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。 5、利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不正确。 6、邮政部门发行报刊、销售邮政物品和电信物品未申报纳税。 7、兼营免税项目未按规定单独核算，混淆征、免税收入。 以支抵收，冲减销售收入。 销售自建的不动产未分别缴纳建筑环节和销售环节的营业税。 三、主要检查方法 运用因素分析法分析资产负债表、利润表中的财务指标，并与纳税人纳税申报表进行纵向和横向的比较，发现异常，进一步检查 “ 应交税费 ” 、“ 管理费用 ” 、 “ 营业外收入 ” 等账户，核实纳税人是否存在分解、转移收入的问题。 检查 “ 应付账款 ” 、 “ 其他应付款 ” 和 “ 主营业务收入 ” 等明细账，核实纳税人是否存在将代收的价外费用未合并计税的问题。 检查 “ 主营业务成本 ” 、 “ 管理费用 ” 等明细账，核实纳税人是否存在将收入直接冲减费用的问题。 检查纳税人的 “ 应收账款 ” 、 “ 其他应收款 ” 等明细账 ，对照有关的会计凭证 ， 确定往来款项的性质或者用途 ， 确认纳税人是否存在挂往来账少计收入的问题 。 检查纳税人的相关经营合同类资料 ， 确定纳税人的经营内容和经营方式 ， 对旅游 、 联运 、 广告代理 、 外币转贷业务 、物业管理等按差额缴纳营业税的纳税人 ， 检查 “ 主营业务成本 ” 等账户 ， 核实纳税人抵扣项目和金额是否真实 。 企业减少不动产 ， 应重点检查 “ 固定资产清理 ” 、 “ 营业外收入 ” 、 “ 营业外支出 ” 等账户 ， 核实是否按规定计算缴纳营业税 。 对存在自建行为的纳税人 ， 对照建筑安装合同类资料 ， 检查 “ 在建工程 ” 等账户 ， 无法提供合同类资料的 ， 应结合工程的人工费 、 材料费等支出的核算方式 ，确认企业自建行为是否属实；对照纳税申报表 ， 检查企业自建销售行为是否按规定计算缴纳营业税 。 第四节 税收优惠的检查 一、 政策依据 p181 二、常见涉税问题 1、审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税优惠。 2、减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税。 三、主要检查方法 1、检查审批类减免税项目是否有减免税批文，检查备案类的减免税项目是否按规定履行了备案手续。 对取消和部分取消税收行政许可审批的项目，检查时应从税收征收管理资料入手，结合企业备查账簿，检查企业减免税项目的真实性。 2、核对合同类资料及有关结算手续，确认收入性质；检查收入明细账，核实应税收入和免税收入是否分别核算，划分是否正确，有无将应税收入混入减免税收入的问题。 房地产开发企业税务检查的招数 一 、 房地产开发企业的特点 开发项目周期长；不及时结转收入；经常出现退房 、 按揭；成本核算不规范 二 、 房地产开发企业的税收政策 营业税暂行条例 规定 ， 纳税人销售不动产应当根据营业额和规定的税率计算缴纳税款 。 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务 、 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 。 营业税暂行条例实施细则 规定 ， 销售不动产采用预收款方式的 ， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 。 三、房地产开发企业的账务处理 企业收到购房款时可能有两种账务处理方式 。 第一种处理方式：借： “ 现金 ” （ 或者 “ 银行存款 ” ） 科目 ， 贷： “ 预收账款 ” 科目；另外一种处理方式是：借： “ 现金 ” （ 或者 “ 银行存款 ” ） 科目 ， 贷： “ 主营业务收入 ” 科目 。 四 、 房地产开发企业的税务检查 应纳税营业额主营业务收入 +期末余额期初余额 ，直接根据总账 “ 预收账款 ” 科目期末数 、 期初数和“ 主营业务收入 ” 科目贷方累计数 3个数字计算 。 使用上述公式时应注意： 、 要核对 “ 预收账款 ” 账户借方发生额 ， 应当全部是退还购房款或者结转主营业务收入 。 如果出现企业调账事项 ， 如借： “ 预收账款 ” 科目 ， 贷：“ 其他应付款 ” 科目等 ， 则不得从借方发生额中扣除 。 、 适当抽取几个月份 ， 把 “ 预收账款 ” 账户总账数字和明细账数字核对 ， 以防止企业故意调整会计科目作假账 。 、 检查 “