新税制下一般企业开办费的税收及会计处理例解的论文

新税制下一般企业开办费的税收及会计处理例解的论文 新税制下一般企业开办费的税收及会计处理例解的论文 【例】执行企业会计制度的外商投资企业 a 公司，于 2008 年 9月经批准筹建，至 2009 年 5 月开始生产经营。 2008 年度共支出开办费 198（万元，下同），其中 9 月 54， 10 月 45， 11 月 36， 12 月 63；2009 年度共支出开办费 207，其中 1 月 54， 2 月 72， 3 月 36， 4 月45。两年合计开办费 405，均以存款支付，都于支出时计入 “ 长期待摊费用 ” ，并于 2009 年 5 月一次转入当期损益。 a 公司自开办费发生至计税摊完毕（ 2012 年），共 5 个年度，各年度利润表 “ 利润总额 ” （即会计利润）分别为 0、 274、 156、 176、180；各年度纳税调整时， 2008 年度无销售收入，发生的业务招待费2 万元不予扣除，其他年度只能税前扣除 60%且不能超过限额，因此每年均因业务招待费而应调增应纳税所得额（以下简称应税所得或所得额） 4。 假定：（ 1）除涉及业务招待费、开办费和税前补亏以外，无其他纳税调整事项；（ 2）采用纳税影响会计法核算所得税，开办费涉及递延税款借项在未来期间均很可能转回；（ 3）在税 收上开办费摊销期为3 年（ 36 个月）；（ 4）各年预计税率或适用税率均为 25%；（ 5）各年度均不存在预缴所得税的情况。 试作 2008至 2012各年度所得税处理和所得税会计处理并作相关分析。 （一）所得税处理 1.2008 年： （ 1）开办费税收上应摊销但会计上不计入损益，因此：应调减所得额 筹建第一年各月份开支的开办费 36 （ 12月份序号） 5436 （ 12 9） 4536 （ 12 10） 3636 （ 12 11） 6336 （ 12 12） 8； （ 2）当年应税所得会计利润不予税前扣除的业务招待费用按税法计算的开办费摊销额 0 2 8 6（按税法规定确认的亏损额）。 WWw.11665.CoM 2.2009 年： （ 1）会计上将开办费全部计入损益但税收上只承认应摊销额，因此，应调增所得额本年计入损益的开办费上年开支的开办费3 本年各月份开支的开办费 36 （ 12月份序号） 405 1983 5436 （ 12 1） 7236 （ 12 2） 3636（ 12 3） 4536 （ 12 4） 283.50； （ 2） “ 纳税调整后所得 ” 会计利润不予税前扣除的业务招待费用本年计入损益的开办费高于本年按税法规定可摊销开办费的差额 274 4 283.50 13.50； （ 3） “ 应纳税所得额 ” 纳税调整后所得弥补上年度亏损13.50 6 7.5； （ 4）应交所得税 7.5025% 1.88。 3.2010 年： （ 1）按税法计算开办费摊销，应调减所得额当按税收规定可摊的开办费上年一次计入损益的开办费 3 4053 135； （ 2） “ 纳税调整后所得 ” 和 “ 应纳税所得额 ” 会计利润不予税前扣除的业务招待费用当年因开办费摊销调减的所得额 156 4 135 25； （ 3）应交所得税 2525% 6.25。 4.2011 年： （ 1）因开办费摊销，应调减所得额 （第 1 年各月份开支的开办费 36 月份序号）第 2 年开支的开办费 3 54369 45361 0 363611 633612 2073 127； （ 2） “ 纳税调整后所得 ” 和 “ 应纳税所得额 ” 176 4 127 53； （ 3）应交所得税 5325% 13.25。 5.2012 年： （ 1）因开办费摊销，应调减所得额 （第 2 年各月份开支的开办费 36 月份序号） 54361 72362 36363 45364 13.50；（ 2） “ 纳税调整后所得 ” 和 “ 应纳税所得额 ” 180 4 13.5 170.50；（ 3）应交所得税 170.525% 42.62。 （二）所得税会计处理 1.相关计算： （ 1） 2008 年应确认递延税款贷项 825% 2； （ 2） 2009 年应转回递延税款贷项 2，确认递延税款借项283.5025% 2 68.88； （ 3） 2010 年应转回递延税款 借项 13525% 33.75； （ 4） 2011 年应交转回递延税款借项 12725% 31.75； （ 5） 2012 年应转回递延税款借项 13.525% 3.38。 2.账务处理（见表一、表二）。 表一 a公司 2008、 2009年度涉及开办费及所得税的分录表单位：万元 注（表一）： 为 “ 长期待摊费用 开办费 ” 科目； 为 “ 利润分配 未分配利润 ” 科目； 2008 年净亏损 0 2 2； 为“ 应交税金 应交所得税 ” 科目； 转入本年利润的所得税费用 70.88 1.88 69（收益）； 转入利润分配的本年利润金额274 69 205。 表二 a 公司 2010 至 2011 年度涉及开办费及所得税的分录表单位：万元 注（表二）： 同表一； 2010 年净利润 156 40 116； 2011年净利润 176 45 131； 2012 年净利润 180 46 134。 （三）简单分析： （ 1）自时间性差异发至 2012 年开办费摊销计算完毕，时间性差异后已全部转回（ 8 283.5 135 127 13.50 0），递延税款（贷项、借项）确认后也已全部转回（ 2 2 0； 68.88 33.75 31.75 3.38 0）； （ 2） 5 年按会计利润应计所得税费用（ 274） 156 176 180 25% 23825% 59.50， 5 年应交所得税 1.88 6.2513.25 42.62 64，差额（多交） 5.5