金融企业会计第二章基本核算方法ppt课件.ppt

1 第二章基本核算方法 金融企业会计的核算方法包括基本核算方法和各项业务的处理方法两个部分构成 基本核算方法是金融企业会计核算的基础和原理 各项业务处理方法则是基本核算方法在金融企业各项业务处理中的具体运用 2 基本核算方法是以会计科目为分类标志 以会计凭证为依据 以账簿报表为工具 运用特殊的记账方法 按照一定的程序 记账 结账 对账 编制会计报表等完成对各项业务活动和财务收支的反映和监督的方法 第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织 3 第一节会计科目 一 会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类 即对银行的各项业务活动和财务状况 按银行会计核算的要求划分为若干类别 规定一定的名称 4 二 会计科目分类1 按会计科目与会计报表的关系分 可分为表内科目和表外科目两类 1 表内科目 反映银行会计要素实际增减变化情况 并且在资产负债表和损益表中进行反映的会计科目 2 表外科目 是指不反映在资产负债表和利润表中 用来核算不涉及金融企业会计要素增减变化的一些重要的业务事项 需要在备查簿中登记的会计科目 银行许多经济业务需要用表外科目反映 如为了记载有价单证和空白重要凭证的调拨 领用和库存情况 应设置 有价单证 和 空白重要凭证 等表外科目 表外科目是根据金融企业核算的需要来设置的 一般数量不多 增减变动次数较少 通常采用单式收付记账法进行记录 5 2 按科目性质划分 可分为资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类 损益类5类 1 资产类科目 是反映银行各项资产的会计科目 如 库存现金 存放中央银行款项 贷款 存放同业 等科目 2 负债类科目 是反映银行各项负债的会计科目 如 吸收存款 向中央银行借款 拆入资金 等科目 3 资产负债共同类科目 是反映银行各项资产和负债双重性的科目 如 货币兑换 清算资金往来 等科目 4 所有者权益类科目 是反映银行所有者权益的科目 如 实收资本 资本公积 等科目 5 损益类科目 是反映银行各项收入 费用的科目 如 利息收入 利息支出 等科目 6 三 会计科目与账户1 账户是根据会计科目设置的 用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算 反映会计要素的具体增减变化情况和结果的专门方法 2 账户与会计科目有着密切的联系与区别 联系 会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 会计科目所反映的经济内容 就是账户所要登记的内容 区别 会计科目只是对会计对象具体内容的分类 本身没有什么结构 账户则有相应的结构 具体反映资金运动状况 7 第二节记账方法 记账方法是按一定的记账原理和规则 采用特定的记账符号 来记录各项经济业务 登记账簿的专门技术方法 记账方法分单式记账法和复式记账法两种 1 单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法 在银行会计中 单式记账法主要应用于表外科目的核算 经济业务发生后 根据记账凭证 只在 收入 或 付出 作单方的记录反映 例 某行存款柜组领回重要空白凭证支票100本 收入 重要空白凭证 支票100 8 根据 金融企业会计制度 的规定 金融企业对业务上使用的重要空白凭证 未发行的国家债券 待结算凭证 待保管有价值物品等应设置表外科目登记 并进行单式记账 即以收入和付出作为记账符号 账簿设 收入 付出 余额 三栏 业务事项发生时 记收入 销账或减少时记付出 余额表示结存或剩余 9 2 复式记账法是指对每一项经济业务 都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法 这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际 便于检查账户记录的正确性 是比较完善的记账方法 复式记账法有借贷记账法 增减记账法和收付记账法三种 银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法 10 例1 A行收到甲单位提交转账支票一份 金额5000元 系支付乙单位货款 经审查 办理转账手续 借 吸收存款 活期存款 甲5000贷 吸收存款 活期存款 乙5000例2 A行向张兵发放本期助学贷款2000元 支付现金 办理支付手续 借 贷款 助学贷款 张兵2000贷 库存现金2000例3 A行向ABC公司发放贷款10万元 经审查无误 办理转账手续 借 贷款 ABC100000贷 吸收存款 ABC100000例4 A行归还以前借入的人民银行贷款50万元 借 向中央银行借款500000贷 存放中央银行款项500000 11 第三节会计凭证 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的重要依据 是完成会计工作 实现会计核算和监督职能的重要工具和手段 正确的填制和审核会计凭证 也是一种主要的会计核算方法 由于金融企业的会计凭证需要在金融企业内部有关部门间进行传递流转方能完成业务和核算手续 因此 又称 传票 12 一 金融企业会计凭证的特点 1 大量采用单式凭证2 大量使用外来原始凭证代替记账凭证3 凭证传递环节多 13 二 会计凭证的种类 会计凭证按照填制程序和用途不同 可以分为原始凭证和记账凭证 原始凭证 也称单据 是在经济业务发生或完成时 由业务经办人员直接取得或者填制 载明经济业务的具体内容 明确经济责任 具有法律效力的书面证明 14 原始凭证按其来源不同 可以分为自制原始凭证和外来原始凭证 需要说明的是 银行在办理各种业务时 为了提高工作效率 经常将客户来行办理业务所提交的原始凭证 经过审核后 代替记账凭证 自制原始凭证如特种转账借方凭证 利息计算单等 外来原始凭证如开户单位签发的各种结算凭证 从其他单位收到的划款通知等 15 记账凭证也称分录凭证 是会计人员根据原始凭证编制的据以登记会计账簿的直接依据 按记账凭证的格式和用途不同 又可分为通用的基本凭证和专用的特定凭证两类 基本凭证是指会计人员根据原始凭证或业务事项自行编制的记账凭证 按其性质和用途不同又分为八种 现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票 转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票 表外科目收入传票和表外科目付出传票 在这八种凭证中 除现金收付传票采用复式记账凭证形式外 其他三种凭证均采用单式记账凭证形式 16 现金收付凭证 指用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证 有现金收入传票和现金付出传票两种 转账凭证 指用于反映银行转账事项 仅供银行内部使用 不对外传递的记账凭证 有转账借方传票和转账贷方传票两种 特种转账凭证 这类凭证供银行内部使用 不对外销售但可对外传递 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务 有特种转账借方传票和特种转账贷方传票两种 表外科目收付凭证 指用于反映银行各项备查事项的记账凭证 有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种 17 特定凭证 特定凭证是为了适应金融企业有关业务的特殊需要而编制的各种专用凭证 这类凭证一般由银行统一印制 一式数联 分联次使用 由客提交银行凭以办理业务或联行寄来或票据交换提回 银行则用其代替传票并入账 如现金支票 转账支票 贷款凭证 国库凭证 联行凭证等 这类凭证在银行会计凭证中占大多数 种类较多 格式也各不相同 18 19 20 21 22 三 会计凭证的内容 1 凭证的名称及编制的年 月 日 特定凭证中的日期由客户填写 2 收 付款单位开户银行的名称和行号 3 收 付款单位的户名和账号 4 货币符号和金额大小写 5 款项来源 用途 摘要及附件张数 6 会计分录和凭证编号 7 单位 金融企业及有关人员的签章等 23 四 会计凭证的填制和审核 1 会计凭证的填制会计凭证是会计核算的起点和基础 无论哪一种会计凭证都必须按要求填写 凭证的填写要求字迹清晰 数字准确 各栏要求填写完整 金融企业的会计凭证的填制同时还应注意以下几点 1 凭证的内容要与业务的内容相一致 对外业务要使用对外凭证 内部业务要使用内部凭证 2 现金收付业务只需编制现金科目的对方科目传票 不需编制现金科目的传票 转账业务要分别编制转账借方传票和转账贷方传票 涉及几个账户就编制多少张传票 24 3 基本凭证一般都是单联式凭证 可分别填写 如需填制多联次专用凭证要一式数联套写 不准分张单写 4 金额的填写要有货币符号 大小写金额数字要清楚 准确 一致 凡是票据的金额 日期 收款人三项内容 无论任何一项内容填错 都应重新填制 更正无效 其他内容填错 按规定更正 5 会计凭证应按规定加盖印鉴或戳记 现金收入业务 现今收妥后 应在现金传票上加盖 现金收讫 戳记 现金付出业务 在付出现金后 应在凭证上加盖 现金付讫 戳记 转账业务在转账完毕后加盖 转讫 戳记 银行对外填制的各种凭证应加盖业务专用章 对联行业务应加盖联行业务专用章 对银行汇票或银行承兑汇票 出票时应加盖汇票专用章 对银行本票在出票时应加盖银行本票专用章 25 2 会计凭证的审核 审核会计凭证是指对凭证的正确性 合法性和真实性进行确认 是反映和监督的重要环节 审核的要点如下 1 是否属于本单位受理的凭证 2 使用的凭证种类是否正确 凭证的内容 联数和附件是否完整齐全 是否超过有效期限和规定限额 3 账号与户名是否相符 26 4 金额的大小写是否一致 有无涂改 5 密押 印签是否真实 齐全 6 有关计息 收费 罚金的计算是否正确 7 款项来源 用途的填写是否符合规定 8 内部科目和账户名称使用是否正确 27 第四节银行的账务组织 账务组织 明细核算 综合核算 分户账登记簿现金收入和付出日记簿余额表 科目日结单 总账 日计表 28 一 账务组织的概念及其内容账务组织就是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面的相互关系 账务组织主要由各种账簿组成 但为核算的严密性 还设置了有关表 单 作为账务组织的组成部分 金融企业的账务组织从核算体系上划分 包括明细核算和综合核算和账务核对三个系统 明细核算是按每个会计科目所属分户核算 反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统 综合核算则是按会计科目汇总核算 反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统 29 二 明细核算 明细核算是以账户为基础进行的核算 由分户账 登记簿 现金收付日记簿 余额表四部分内容组成 其账务处理程序是 首先 根据传票记载分户账 如为现金收付业务 则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿 其次 对不能入账而又需要记载的重要业务事项 则在登记簿中进行记载 最后 营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表 30 明细核算程序图 31 1 分户账 分户账是金融企业会计账簿中详细 具体反映经济业务的明细分类账簿 按户立账 根据凭证逐笔连续记载 具体反映每个账户的资金活动情况 因此 分户账是办理业务和与客户核对账务的重要工具 根据金融企业不同业务核算的需要 一般分为甲 乙 丙 丁四种账式 32 分户账的基本账式 1 甲种账又称 分户式账页 设有借方发生额栏 贷方发生额栏和余额栏三栏 适用于不计息存款 内部往来资金及损益类科目的明细账 2 乙种账又称 计息式账页 设有借方发生额栏 贷方发生额栏 余额栏 日数栏 积数栏五栏 适用于在账页上直接计算利息积数的账户 积数是计息积数的简称 它等于账户余额与日数的乘积 33 3 丙种账设有借方 贷方发生额和借方 贷方余额四栏 用以记录需要在借 贷双方反映余额的账户 4 丁种账又称 销账式账页 设有借方发生额栏 贷方发生额栏 余额栏和销账栏四栏 适用于记录逐笔销账的一次性业务 例如本行借入的资金可用此格式 它兼有分户核算的作用 同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌 便于核对账务 34 甲种账 中国 银行 账 户名 账号 领用凭证记录 会计记账 35 乙种账 中国 银行 账 户名 账号 领用凭证记录 利率 会计记账 36 丙种账 中国 银行 账 户名 账号 领用凭证记录 利率存贷 会计记账 37 丁种账 中国 银行 账 户名 会计记账 38 2 登记簿 登记簿是一种辅助账簿 属备查簿性质 是分户账的补充 凡分户账上不能记载而又需查考的业务 均使用登记簿核算 主要是反映表外科目的明细情况 可用来控制重要空白凭证 有价单证和实物 账页格式无统一规定 视业务需要而定 39 39 一般格式的登记簿 中国 银行 登记薄 卡 户名 单位 会计记账 40 3 现金收付日记簿 现金收入 付出日记簿是分别逐笔 序时地记录银行现金收入 付出情况的账簿 现金收入 付出业务发生后依据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔登记现金收入日记簿 现金付出日记簿 均要分货币记载 每天营业终了 结计出现金收入 付出合计数 再计算出现金结存数 并与实际现金库存数核对相符 41 41 现金收入日记簿 现金收入日记簿 柜组名称 年月日第页共页 复核出纳 42 4 余额表 余额表是用来填制分户账余额的一种明细表 其作用是据以核对总账和分户账余额 并计算利息 余额表的格式分为计息余额表和一般余额表两种 1 计息余额表适用于计息的各科目 按有关存 贷款科目分别设立 每日营业终了 根据各账户当天的最后余额抄入表内 当天无发生额的账户或遇例假日 将上一日的最后余额填入表内 一定时期内各账户每天余额合计数即为各账户在该时期内的计息积数 是计算利息的依据 同时 当日各户余额合计数就是当日该科目的余额 据以与总账余额进行核对 保证账账相符 2 一般余额表适用于不计息的各科目 根据各分户账最后余额抄列 使各账户余额集中反映 便于各科目总账与分户账余额进行核对 可根据业务需要随时编制 43 43 一般余额表 一般余额表 年月日共页第页 会计复核制表 44 三 综合核算 综合核算是是按科目编制科目日结单 轧平所有当天借方和贷方发生额 再根据科目日结单登记总账 然后根据总账编制日计表的过程 它是由科目日结单 总账和日计表所组成 其核算程序如图表所示 综合核算程序图 45 1 科目日结单 科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借 贷方发生额的汇总记账凭证 又称总传票 科目日结单主要作用是监督明细账的笔数和发生额 是轧平当日账务和登记总账的依据 每天营业结束 将当天处理的全部传票按科目进行整理 同一科目的传票再分别现金付出 现金收入 转账借方 转账贷方各自加计合计数和传票张数 填入科目日结单有关栏内 科目日结单依据各科目当日的传票来编制 每个科目编制一张科目日结单 当天无发生额的科目不需编制科目日结单 46 46 科目日结单 中国 银行 科目日结单 年月日 事后监督复核记账制单 附件张 47 2 总账 总账是按货币 分科目设立的账簿 是各科目的总括记录 是综合核算的主要账簿 主要作用是统驭分户账 也是编制会计报表的依据 主要设有借方 贷方发生额和借方 贷方余额四栏 账页每月更换一次 48 3 日计表 日计表是反映当日全部银行业务活动情况的会计报表 也是轧平当日全部银行账务的重要工具 格式由借方 贷方发生额和借方 贷方余额四栏组成 日计表的编制方法是 1 每日营业终了 分货币编制 当日某种货币无发生额 可以不编 2 根据总账各科目当日发生额和余额按科目代号顺序抄入日计表中 当日没有发生额的科目 按上日余额填入日计表 不得遗漏 3 最后 计算出所有科目借方 贷方发生额合计数 两者应平衡 49 49 目计表 日计表 年月日共页第页 行长 主任 会计复核制表 50 账务处理程序 1 根据经济业务编制现金收