第七 章 财务预算与控制.doc

第七章 财务预算与控制教学目标知识目标：了解财务预算概念、作用及编制方法，了解财务控制的概念、特征和基础；熟悉各类预算的编制方法和各类责任中心的含义、考核指标。能力目标：掌握财务预算的编制和财务控制的应用。实训目标：能够在工作实践中熟练运用预算编制方法进行各类预算的编制。内容概要本章主要讲授财务预算的编制方法、财务控制的基础和方法，并在此基础上，介绍了财务预算与控制的运用。【案例导入】杰克韦尔奇：预算管理是一个罪恶。其最大的问题在于，谈预算时上下级就像拿着线互相拉对方的牙齿：你要他把目标拉高，他说我要付出多大多大的努力，多么难做：双方讨价还价。这一过程中没有客户、没有竞争对手在场，都是在自说自话。全世界的公司里，最大的小秘密就是不讲真话。建立在开放基础上的上下级关系能让大家把牌亮出来：你最好能做到什么样？这一招在GE很有效。你要跟去年比，跟竞争对手比，而不是跟预算比，否则既浪费时间又浪费能量。资料来源 刘建强著：中国企业家，北京，2004 第一节 财务预算一、财务预算概述预算是计划工作的成果，既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念将其看成是“利用企业现有资源增加企业价值的一种方法”。而财务预算是整个预算制度成功的关键，有助于财务目标的顺利实现。（一）财务预算的概念广义上的财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，如反映销售收入的销售预算、反映成本、费用支出的生产费用预算和期间费用预算、反映资本支出活动的资本预算、反映现金收支活动的现金预算等。狭义上的财务预算通常包括现金预算、利润表预算、资产负债表预算等。通常采用狭义的概念。为了区别财务预算与其他预算，我们通常会将企业未来一定时期内经常发生的各种经营活动的预算称之为营业预算，将专门针对企业固定资产、无形资产等特殊业务归结到资本支出预算。（二）财务预算的作用财务预算是企业的综合预算，它在预算体系中有以下重要作用：1、财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化在现代企业财务管理中，财务预算到全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化。系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。2 、财务预算是企业各级部门工作控制的标准通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，各部门将实际数与预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。3、财务预算是企业各级各部门考核的依据现代企业管理必须在企业建立起健全的责任制度，这就离不开工作业绩的考核。在预算实施过程中，实际偏离预算的差异，既是企业控制日常经营活动的标准，也是考核各部门工作业绩的主要依据。（三）财务预算的步骤1、根据销售预测编制销售预算，确定预计销售量。2、在预计销售量的基础上，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算，确定预计生产量。3、在预计生产量的基础上，先分别编制直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算，汇总编制出产品生产成本预算。4、根据销售预算编制销售及管理费用预算。5、根据销售预算和生产预算估计所需的固定资产投资，编制资本资产预算。6、根据执行以上各项预算所产生的现金流量和必须的现金流量，编制现金预算。7、综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。二、财务预算的编制方法财务预算的内容比较复杂，编制财务预算需要采用适当的方法。常见的预算方法主要包括固定预算法与弹性预算法、增量预算法与零基预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。概率预算法主要应用于利润的预算，现金收支法常常应用于现金预算。（一）固定预算法与弹性预算法按其业务量基础的数量特征的不同，编制财务预算的方法可以分为固定预算法和弹性预算法两类。1、固定预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。在此法下，不论未来预算期内的实际业务量水平是否发生波动，都只以事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算基础，显得过于机械呆板；同时对那些未来业务量不稳定、水平经常发生波动的企业来说，如果采用此法，就可能对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。 2、弹性预算法弹性预算法又称为动态预算法，为克服固定预算法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各方面，因此，弹性预算法理论上适用于编制财务预算中所有与业务量有关的预算。但在实务中，主要用于编制成本费用预算和利润预算。由于收入、利润可以利用概率进行风险分析预算，直接材料、直接人工一般按标准成本制度进行标准预算，因此，制造费用、销售费用等间接费用应用弹性预算法较为广泛。编制弹性预算首先要选择适当的业务量。选择业务量包括选择业务量计量单位和选择业务量范围两部分内容，两者都应根据企业的具体情况进行选择。例如，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时；生产单一产品的部门，可以选用产品数量；修理部门可以选用直接修理工时。弹性预算法所采用的业务量的范围，要保证实际业务量不至于超出相关业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。弹性预算编制一般采用公式法和列表法两种。公式法公式法是运用成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制弹性预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可以用公式表示为：y=a+bx。（其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。）【例7-1】已知：M公司按公式法编制的制造费用弹性预算见表7-1。表7-1 制造费用弹性预算（公式法） 单位：元费用项目7 00012 000（人工工时）固定费用a变动费用b管理人员工资8 000设备租金6 000保险费4 000维修费2 0000.15辅助材料1 0000.10辅助工人工资0.25检验员工资0.20合 计21 0000.70 根据表7-1，可利用y=21 000+0.70x，计算出人工工时在7 00012 000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额，也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如辅助材料y=1 000+0.10x，检验员工资y=0.20x等。公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本，编制预算的工作量较小。但是，在进行预算控制和考核时，不能直接了解特定业务量下的成本预算，阶梯型成本和曲线成本还需要修正为直线，才能采用公式法，比较麻烦，也存在有一定的误差。列表法列表法是在通过列表的方式，在相关范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算的方法。 【例7-2】已知：M公司按列表法编制的制造费用弹性预算见表7-2。表7-2 制造费用弹性预算（列表法） 单位：元直接人工小时7 0008 0009 00010 00011 00012 000生产能力利用%7080901001101201.变动成本项目：辅助工人工资检验员工资3 1501 7501 4003 6002 0001 6004 0502 2501 8004 5002 5002 0004 9502 7502 2005 4003 0002 4002.混合成本项目：维修费辅助材料3 8502 4501 4004 4002 8001 6004 9503 1501 8005 5003 5002 0006 0503 8502 2006 6004 2002 4003.固定成本项目：管理人员工资设备租金保险费18 0008 0006 0004 00018 0008 0006 0004 00018 0008 0006 0004 00018 0008 0006 0004 00018 0008 0006 0004 00018 0008 0006 0004 000制造费用预算25 00026 00027 00028 00029 00030 000 表7-2中的业务量间距为10%，实际工作中，可以选择更少的间距。显然，业务量的间距越少，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。列表法的优点是可以直接从表中找到与业务量相近的预算成本，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算。（二）增量预算法和零基预算法按起出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两类。1、增量预算法增量预算法是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的一种方法。增量预算法的前提条件主要有两点：第一，现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展。第二，原有的各项业务都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支就一定是合理的，必须予以保留。增量预算法以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。这种方法容易受原有费用项目限制，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支的合理化，造成预算上的浪费，也容易滋长预算中的“平均主义”，不利于调动各部门降低费用的积极性。按照这种方法编制的费用预算，只对目前已存在的费用项目编制预算，而那些对企业未来发展有利、确实需要开支的费用项目却未予考虑，不利于企业未来的发展。2、零基预算法零基预算法是指在编制预算时，对于所有的预算支出以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用的一种方法。 零基预算法是美国德州仪器公司彼得.派尔在20世纪70年代提出来的，作为管理间接费用的一种新的有效方法，现在已被很多国家广泛采用。零基预算打破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为基础进行调整，而是一切以零为基础。编制预算时，首先要确定各个项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。零基预算法的具体步骤：第一，根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标等，分析预算期各项费用项目，并预测费用水平；第二，拟定预算期预算费用控制总额目标，权衡轻重缓急，划分费用支出的等级并排列先后顺序；第三，根据企业预算期预算费用控制总额目标，按照费用支出等级及顺序，分解落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算。【例7-3】M公司为降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算法进行编制。经讨论研究，确定预算年度所需发生的费用项目及支出数额见表7-3。表7-3 预计费用项目及开支金额 单位：元费用项目开支金额 1.业务招待费100 0002.差旅费50 0003.办公费120 0004.广告费200 0005.保险费160 0006.租金30 000合 计660 000对上述各项费用进行充分论证，对各费用项目中属于可避免成本的业务招待费和培训费，参照历史经验，业务招待费成本收益率为1:15 ，广告费成本收益率为1:25。然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急，排出等级及顺序:第一等级：差旅费、办公费、保险费和租金属于约束性成本，为预算必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费属于可避免成本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于业务招待费，因而列入第二等级。第三等级：业务招待费，也属于可避免成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于成本收益率最低，因而列入第三等级。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的资金只有600 000元，根据以上排列的等级和顺序分配落实预算资金：（1）第一等级的费用项目所需资金应全额满足：50 000120 000160 00030 000=360 000（元）（2）确定可分配的资金数额：600 000-360 000=240 000（元）（3）按成本收益率的比例分配业务招待费和广告费，则业务招待费可分配资金=240 000=90 000（元）广告费可分配资金=240 000=150 000（元）零基预算法与传统预算方法相比，它以零为起点，不受前期费用项目和费用水平的制约，可以促使企业合理有效地进行资源分配，能够调动企业各部门降低费用的积极性，能对环境变化做出较快反应，能够紧密地复核成本状况，但需要对企业现状和市场进行大量的调研，耗时巨大，参加预算工作的人员先要进行培训，并且需要全员参与。因此，实务中，企业并不需要每年都按零基预算法来编制预算，而是每隔几年才按此方法编制一次预算。一般适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。（三）定期预算法和滚动预算法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两类。1、定期预算法定期预算法是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算进行比较，考核和评价预算的执行结果。但定期预算往往是年初或提前几个月 编制的，不能随情况的变化及时调整，不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理，不利于企业的长远发展。2、滚动预算法滚动预算法又称永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算法按其预算编制和滚动时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。逐月滚动方式。逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。如在2014年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月末根据当月预算的执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充2015年1月的预算；到2月末可根据当月预算的执行情况，修订3月至2015年1月的预算，同时补充2015年2月的预算以此类推。逐月滚动预算示意图见图7-1所示。按照逐月滚动方式编制的预算比精确，但工作量很大。2014年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2014年度预算（二）2015年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月执行与调整执行2014年度预算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2015年1月2月与调整图 图7-1 逐月滚动预算示意图逐季滚动方式。逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。如在2014年第一季度至第四季度的预算执行中，需要在第一季末根据当季预算的执行情况，修订第2季度至第4季度的预算；同时补充2015年第1季度的预算；第2季度末根据当季预算的执行情况，修订第3季度至2015年第1季度的预算，同时补充2015年第2季度的预算以此类推。按照逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量要小，但预算精度略差。混合滚动方式。混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预算把握较小的特征。为了做到长计划短安排，远略近详，在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算工作量。如对2014年1月至3月的头3个月逐月编制详细预算，其余4月至12月分别按季度编制粗略预算；3月末根据第1季度预算的执行情况，编制4月至6月的详细预算，并修订第3至第4季度的预算，同时补充2015年第1季度的预算；以此类推。混合滚动预算示意如图7-2所示。在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际需要而定。与传统定期预算法相比，由于按滚动预算法编制的预算实现了与日常管理的紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。另外，由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制。缺点是预算工作量较大。2014年度预算（一）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月预算总数预算总数预算总数2014年度预算（二）2015年第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月预算总数预算总数预算总数执行与调整2014年度预算（三）2015年第三季度第四季度第一季度第二季度7月8月9月预算总数预算总数预算总数执行与调整 图7-2 混合滚动预算示意图（四）概率预算法概率预算法是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此，在预算的编制过程中，不仅要对有关变量的相应数值进行加工，还需对有关变量可预期的概率进行分析。用该方法编制出的预算由于在其形成过程中，把各种可预计到的可能性都考虑进去了，因而比较接近客观实际情况，同时还能帮助企业管理者对各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数，有备无患。【例7-4】假设M公司预算期产品销售单价为100元，销售量和变动成本的预测值及相应的概率，以及其他有关数据如表7-4所示。表7-4 产品相关资料 单位：元销售量（件）202530销售收入（元）2 0002 5003 000概率0.20.60.2变动成本（生产）（元）505560505560505560变动成本（销售）（元）555555555概率0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本（元）400400400450450450500500500利润（元）500400300675550425850700550总概率（）0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利润期望值（元）550根据表7-4，通过将各变量的有关数据与其相对应的总概率相乘，然后汇总，就可以求得各变量的预期值。前面介绍的六种预算法属于三种类型，固定预算法与弹性预算法归为一类，增量预算法与零基预算法归为一类，定期预算法与滚动预算法归为一类。概率预算法多用于利润的预算，现金收支法主要应用于现金预算的编制。后面将介绍现金预算的编制。任何一种预算方法只有通过具体的预算才能发挥作用，即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系，在编制某一特定内容的预算过程中，完全有可能同时采用两种预算方法。三、财务预算的编制（一）营业预算的编制1、销售预算销售收入是企业盈利的主要来源，也是企业现金流量中经营现金流量实现的保证。显然，销售预算既要考虑销售预测，又要避免过高的风险，一般销售预算要略低于企业预测值。销售预算同其他各项预算之间，在不同程度上有着直接或间接的相互关系。因此，销售预算一经确定，就成为生产预算以及各项生产成本预算等的编制依据。销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。本例按照季度销售数据。销售预算中通常还包括现金收入的计算，是为后面编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金收入包括两部分，即上年应收账款在本年第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到的货款两部分。根据销售预测确定未来期间预计的销售量和销售单价后，可得到以下公式：预计销售收入=预计销售量预计销售单价 （7.1）预计含税销售收入=该期预计销售收入该期预计销项税额 （7.2） 某预算期现金收入=该期现销含税收入该期回收以前期的应收账款 （7.3）【例7-5】M公司生产一种产品，销售单价为1 000元，预算年度内4个季度的销售量分别为100件、150件、200件和180件。假设每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%要到下季度才能收到。预计第一季度可收回上年第四季度的应收账款12 000元。根据上述资料，编制销售预算及预计现金收入预算表，如表7-5所示。表7-5 销售预算 单位：元季度一二三四全年预计销售量100 150 200180630销售单价 100 100 100100 100销售收入10 000 15 000 20 00018 00063 000增值税销项税额 1 700 2 550 3 4003 06010 710含税销售收入11 700 17 550 23 40021 06063 710期初应收账款12 00012 000第一季度7 020 4 68011 700第二季度10 530 7 02017 550第三季度 14 0409 36023 400第四季度12 63612 636现金收入合计19 0201 521021 06021 99677 286根据表7-5中的数据还可以计算出M公司年末应收账款的余额：应收账款余额21 06040%8 424（元） 2、生产预算生产预算是根据销售预算编制的，计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需的资源。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，计划期间除必须有足够的产品以供销售之外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多形成积压，或存货太少影响下期销售。计算公式：预计生产量预计销售量预计期末存货预计期初存货 （7.4）生产预算是所有营业预算中唯一只使用实物量单位的预算，可以为有关费用和成本提供实物量数据。生产预算在实际编制时比较复杂，一方面产量受到生产能力的限制，同时存货数量又会受到仓储容量的现状。为了了解现有生产能力是否能够完成预计的生产量，生产设备管理部门有必要再审核生产预算，若无法完成，预算委员会可以修订销售预算或考虑增加生产能力；若生产能力超过需要量，则可以考虑把生产能力用于其他方面。实践中，一般是按事先估计得期末存货量占下期销售量的比例进行估算。 【例7-6】依【例7-5】资料，假设M公司期末存货量为下期销售量的10%，预算年度第一季度期初存货量为10件，期末存货量为20件。根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，编制预算年度的生产预算表，如表7-6所示。表7-6 生产预算 单位：元季度一二三四全年预计销售量100150200180630加：预计期末存货1520182020减：预计期初存货10152018650预计生产量1051551981826403、直接材料预算直接材料预算即为直接材料采购预算，是指在预算期内，根据生产预算所确定的材料采购数量和材料采购金额的计划。直接材料采购预算以生产预算为基础，根据生产预算的每季预计生产量、单位产品的材料用量、期初和期末存料量、材料的计划单价以及采购材料的付款条件等编制的预算期直接材料采购计划。“预计生产量”的数据来自生产预算，“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，“生产需用量”是上述两项的乘积。期初、期末的材料库存量是根据当前情况和销售预测估计得到。实践中，各季度“期末材料存量”一般根据下季度需用量的百分比确定。预计各季度采购量，根据下式计算确定：预计采购量=生产需要量+预计期末库存量-预计期初库存量 (7.5)在实际工作中，直接材料采购预算往往还附有“预计现金支出计算表”，用以计算预算期内为采购直接材料而支付的现金数额，以便编制现金预算。预算期采购金额的计算公式为：预算期采购金额=该期预计采购总成本+该期预计进项税额 （7.6）预算期内的采购现金支出的计算公式为：预算期采购现金支出 =该期现购材料现金支出+该期支付前期的应付账款 （7.7）【例7-7】假设M公司所生产产品只需要一种原材料，单位产品材料用量为4千克/件，材料采购单价为5元/千克，每季度末的材料存量为下季度生产用量的20%，估计预算年度期初存货量120千克，期末材料存货量150千克。假定每季采购金额中，有60%需要当季支付现金，其余40%到下季支付。预算年度第一季应付上年第四季度赊购材料款为2 500元。根据预计生产量和上述单位产品的材料消耗定额以及期初、期末的材料存量等相关资料，编制直接材料预算及材料采购现金支出计算表，如表7-7所示。为了简化计算，计算结果保留为整数。表7-7 直接材料预算 单位:元 季 度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品材料用量（千克/件）44444生产需用量（千克）4206207927282 560加：预计期末库存量（千克）124158146150150减：预计期初库存量（千克）120124158146120预计采购量4246547807322 590材料采购单价（元/千克）55555预计采购成本（元）2 1203 2703 9003 66012 950续表7-7 直接材料预算 单位：元 季 度一二三四全年增值税进项税额（元）360556663 6222 201预计采购金额合计（元）2 4803 8264 5634 28215 151预计现金支出：上年应付账款2 5002 500第一季度1 4889922 480第二季度22961 5303 826第三季度2 7381 8254 563第四季度2 5692 569现金支出合计3 9883 2884 2684 39415 938备注：的地方有尾差。根据表7-7中的数据还可以计算出M公司年末期末应付账款的余额：应付账款余额4 28240%1 713（元） 4、应交税费预算应交税费预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交的所得税和直接计入管理费用的印花税。【例7-8】M公司流通环节只缴纳增值税，并于销售的当期用现金完税，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%。根据前例预计的增值税销项税额和进项税，编制应交税费预算表，如表7-8所示。为了简化起见，计算结果保留为整数。5、直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、单位工时工资率和人工总成本。单位产品工时和单位工时工资率数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。直接人工预算可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。由于人工工资一般均由现金支付，通常不单独编制列示与此相关的预计现金支出开支。即便我国有一些企业的工资不一定在提取的当期用现金开支，但都是不受职工欢迎的。【例7-9】M公司的单位产品工时定额为5小时，单位工时工资率为8元。根据单位产品工时定额、单位工时工资率和预计生产量，编制直接人工预算表，如表7-9所示。表7-8 应交税费预算 单位：元季 度一二三四全年增值税销项税额1 7002 5503 4003 06010 710增值税进项税额 360 5566636222 201应交增值税1 3401 9942 7372 4388 509应交城建税及教育费附加134199274244851现金支出合计1 4742 1933 0112 6829 360表7-9 直接人工预算 单位：元季 度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品工时（小时/件）55555人工总工时（小时）525775990910 3 200单位工时工资率（元/小时） 88888人工总成本（元）4 2006 2007 9207 28025 6006、制造费用预算制造费用是一种能反映直接人工预算和直接材料使用和采购预算以外的所有产品成本的预算计划。为编制预算，制造费用通常可按其成本性态可分为变动制造费用和固定制造费用两部分。固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计；变动制造费用根据预计生产量乘以单位产品预定分配率进行预计。对于制造费用中的混合成本项目，应将其分解为变动费用和固定费用两部分，并分别列入制造费用预算的变动费用和固定费用。为了全面反映企业资金收支，在制造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金支出。需要注意的是，由于固定资产折旧费是非付现项目，在计算时应予剔出。【例7-10】M公司在预算期间的变动制造费用为3 200元，固定制造费用为8 000元。根据变动制造费用和固定制造费用相关资料，编制制造费用预算表，如表7-10所示。表7-10 制造费用预算 单位：元季 度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件）105155198182640间接材料（1元/件）105155198182540维修费（2元/件）2103103963641 280水电费（1元/件）105155198182640小 计5257759909103 200固定制造费用：管理人员工资1 0001 0001 0001 0004 000折旧费4004004004001 600办公费250150180320900保险费2003504505001 500小计1 8501 9002 0302 2208 000合 计2 3752 6753 0203 13011 200减：折旧400400400400 1 600现金支出的费用1 9752 2752 6202 7309 600为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都必须支付现金，所以，根据各个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。根据表7-10可得，变动制造费用分配率 1(元/小时) 固定制造费用分配率 2.5(元/小时) 7、产品成本预算产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，即产品成本预算主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。产品成本预算的主要内容是产品的总成本与单位成本。单位产品成本，可根据下式计算确定：某种产品某期预计发生的单位生产成本=单位直接材料成本+单位直接人工成本+单位制造费用 （7.8） 不同的存货计价方法，需要采取不同的预算编制方法。此外，不同的成本计算模式也会产生不同的影响。在变动成本法下，产成品存货一般按先进先出法计价，产品成本只考虑直接材料、直接人工和变动制造费用。【例7-11】根据表7-7、表7-9和表7-10的数据，编制产品成本预算表，如表7-11所示。（只编制全年的产品成本预算）表7-11 产品成本预算 单位：元项目单位成本生产成本（640件）期末存货（20件）销货成本（630件）每千克或每小时投入量成本（元）直接材料542012 80040012 600直接人工854025 60080025 200变动制造费用1553 200100 3 150固定制造费用2.5512.58 0002507 875合 计/77.549 6001 550 48 8258、销售及管理费用预算销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收人、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支付应能获取更多的收益。管理费用预算是指企业日常生产经营中为搞好一般管理业务所必须的费用预算。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到合理化。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算，其中固定资产折旧费、无形资产摊销等均属不需要现金支出的项目，在预计费用现金支出时，应予以扣除。【例7-12】假定M公司在预算期间变动销售及管理费用为1 260元，按销售量计算分配率，固定销售及管理费用为1 200元，其中年折旧费用为800元。根据预计销售量和上述资料，编制销售及管理费用预算表，如表7-12所示。表7-12 销售及管理费用预算 单位：元季 度一二三四全年预计销售量（件）100150200180630变动销售及管理费用分配率22222变动销售及管理费用（元）2003004003601 260固定销售及管理费用（元）300 300300300 1 200减：折旧费（元）200 200200200 800现金支出的费用（元）300 400500460 1 660上例中，变动销售及管理费用分配率1 260/6302（元/件）（二）专门决策预算的编制专门决策预算又称特种决策预算，是指企业为不经常发生的长期投资项目或者一次性专门业务所编制的预算，一般包括资本支出预算和经营决策预算两种。资本支出预算又称投资预算，是指企业为了今后更好的发展，获取更大的报酬而作出的资本支出计划。它是综合反映建设资金来源与运用的预算，其支出主要用于经济建设，其收入主要是债务收入。由于这类预算涉及到长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算，该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。本类预算通常是在根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。【例7-13】M公司为了开发新产品，决定预算期间上马一条新的生产线，预计在1季度购置60 000元的设备。为筹措该项投资资金，M公司年初向银行借入年利率为10%的3年期的长期借款60 000元，每季末支付利息，到期还本。根据上述设备购置及资金筹措的资料，编制投资项目预算表，如表7-13所示。表7-13 新产品生产线项目投资预算及资金筹措方案 单位：元季 度一二三四全年设备购置60 00060 000投资支出合计60 00060 000投资资金筹措：向银行借款60 00060 000合 计60 00060 000（三）财务预算的编制1、现金预算现金预算也称现金收支预算，是所有有关现金收支预算的汇总。现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金收支差额以及资金的筹措及运用等四个方面。现金收入部分包括期初现金余额和预算期现金收入，主要是销货取得的现金收入，来自销售预算。现金支出部分包括预算期各项现金支出，由“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“支付的税金以及预交所得税”等组成，有时还涉及到资本性现金支出。现金收支差额部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，差额为负，说明支大于收，现金不足。企业根据预算期现金收支差额的性质、数额的大小和期末应保持的现金余额，确定筹集或运用资金的数额。如果现金多余，可用于偿还向银行取得的借款，或用于购买有价证券；如果现金不足，要向银行取得新的借款或抛售有价证券。【例7-14】假定M公司每季末现金余额不得少于4 000元，否则向银行借款，借款数额一般为1 000的倍数。借款年利率为12%。现金多余时，可购买年利率为6%的有价证券作为