建筑业应收账款论文.doc

_摘 要近年来建筑行业一直处于一种持续增长的状态。但发展过快所导致的一系列问题也随之而来，高速的发展需要充足的资金作后备,而有些建设单位由于资金短缺等问题未能及时将工程款拨放给施工单位，施工单位只能以垫付资金的方式继续施工。长此以往，大量的工程款就会以应收账款的形式存在于企业的账目中。本文以长城建筑公司为例，揭示出了长城建筑公司应收账款管理中存在的问题主要有应收账款数额连年增加，占资产总额的比例不断攀升等。主要是由于建筑市场过度竞争导致建设单位与施工单位信息不对称；公司绩效考核及奖惩措施不明确等。在此基础上设计了管理方案，即明确奖惩措施标准，以此提高清欠人员工作积极性，提高应收账款回收工作的效率。本文的创新点在于在应收账款产生之前这个环节做好相关调查工作，改变了传统观念下仅通过催缴的方式管理应收账款，做到充分利用企业现有债权，缓解建筑企业的资金压力。【关键词】建筑施工；应收账款；管理AbstractIn recent years, the construction industry has been in a continual state of growth. But a series of problems caused by the rapid development has cropped up, high-speed development needs adequate funding for the reserve, and some construction units due to funding shortages, failed to timely playback for projects to the construction unit, construction unit only It can be a way to advance funds to continue construction. Over time, a large number of the works will be in the form of accounts receivable exists in the corporate accounts. In this paper, for example, the Great Wall construction company, reveals the construction of the Great Wall accounts receivable management in the amount of accounts receivable problems are rising every year, the proportion of total assets is rising . Mainly due to excessive competition in the construction market to the construction unit and construction unit of information asymmetry, performance appraisal and incentive measures are not clear and so on. On the basis of the design of the management plan, clear incentives standards debts in order to improve staff enthusiasm for work, and the efficiency of accounts receivable recovery work. The innovation of this paper is produced in the part of the accounts receivable before doing work related to the investigation, it has changed the traditional concept merely by way of reminder receivables management, so take advantage of their existing debt, and ease the construction enterprises financial pressure.KeyWords：Construction; Accounts Receivable; Management 精品资料目 录摘 要IAbstractII第1章 绪 论11.1 选题背景11.2 国内外研究现状21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状31.3 研究目的及意义41.3.1 研究目的41.3.2 研究意义41.4 研究方法5第2章 应收账款相关理论综述62.1 应收账款的概念62.2 应收账款管理的目标62.3 应收账款的功能与成本72.3.1 应收账款的功能72.3.2 应收账款的成本72.4 应收账款的主要作用92.5 应收账款的分析评价方法9第3章 长城建筑公司应收账款管理现状及存在的问题分析113.1 长城建筑公司简介113.2 长城建筑企业应收账款管理现状113.2.1 应收账款的数量变化及构成分析113.2.2 应收账款与主营业务收入间的分析133.2.3 应收账款周转率分析153.2.4 应收账款与资产总额的比例分析153.2.5 营运周期分析163.3 企业应收账款管理存在的问题173.3.1 应收账款占用资金过高17精品资料3.3.2 流动资金不足173.3.3 营运周期过长183.4 企业应收账款管理存在问题的原因分析183.4.1 建筑市场过度竞争183.4.2 绩效考核不明确193.4.3 公司内部信用管理的缺失19第4章 长城建筑企业应收账款管理对策与建议204.1 明确奖惩措施标准204.2 定期对相关人员素质培训204.3 进行账龄分析204.4 建立公司信用管理体系214.4.1 加强应收账款发生前的资格调查224.4.2 加强应收账款发生后的日常同步管理234.4.3 加强应收账款的事后管理23结 论25致 谢26参考文献27 精品资料第1章 绪 论1.1 选题背景近年来，在国家宏观政策调控下，我国政治、经济、社会环境日益俱增的发展变化，市场格局实现了由卖方市场转向买方市场。为在日益激烈的行业竞争中立于不败之地，众多企业遵循买方市场的规则争相改变陈旧的交易方式和销售策略，纷纷试行采用分期付款和赊销等信用交易方式，以求吸引客户进而增加销售业绩，扩大企业的市场占有份额。企业这种采用信用销售的行为形成了债权性的流动资产，即为应收账款，它影响着企业的资金运转的效率和财务风险的大小，应收账款质量好坏与企业利润质量的好坏有着密切的联系。现金是企业的血液，而应收账款是现金的过渡形式。应收账款也是企业流动资产的重要组成部分，是企业现金流量的一个重要来源。我国企业特别是中小企业中普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重、应收账款纠纷日益增多、应收账款纠纷解决不规范等问题。这些问题也普遍存在于建筑企业中，造成企业资金被其他企业无偿、长期地占用，企业资金紧张，坏账、呆账增加，收账费用日益增多，过多的应收账款纠纷既增加了企业费用支出又耗费了大量的精力，情况严重的甚至会影响企业的生存和发展。 自中国进入高速发展时代以来，建筑业也随之有了较快速的发展，近年来该行业一直处于一种持续增长的状态。据建筑业发展“十二五”规划提供的数据显示，建筑业增加值从1978年的138. 2亿元发展到2010年的26451亿元，建筑总产值95206亿元，持续年均增长15%以上，成为国民经济的重要支柱产业。这主要是由于国家的经济与科技的发展带来了对基础设施的更高一层次的需求。高速公路的铺设，城市高架桥与地铁的设计，桥梁隧道的建设以及与人民群众的生活密切相关的住房问题，这些都给了中国的建筑业一个绝好的发展时机。而建筑业的发展也为国家提供了更多的工作岗位，解决了一定的就业问题，为改善人民群众的生活质量做出了很大的贡献。但发展过快所导致的一系列问题也随之而来，高速的发展需要充足的资金作后备，建筑施工所用机器、大型设备、材料的购买、工人的工资等一系列庞大开支都需要足够的资金支持。而有些建设单位由于信誉问题、资金短缺或是其他原因未能及时将工程款拨放给施工单位，施工单位只能以垫付资金的方式继续施工，长此以往，大量的工程款就会以应收账款的形式存在于企业的账目中。在资产负债表上来看，若应收账款占资产总值的比例很大，在其不能及时、完整收回的情况下，其变现能力较差，给企业带来未来收益的可能性就会相应降低。若施工单位没有充分的资金垫支，会造成资金周转困难，这些未能及时收回的应收账款将会直接影响到施工质量和施工进度，降低了企业的经济效益。若能对建筑企业的该项债权实施恰当、较好的管理方法即可为企业带来一定数量的现金流，在一定程度上缓解企业的资金需求。而像长城建筑有限公司这样的中小型公司而言，在招投标选择施工队伍的时候，大部分的建设项目都把现金履约保证金的多少看的越来越重要，为了能够投标成功，占有市场优势，只能承诺缴纳高额的资金，随之而来的既是企业资金链的中断，由于资金被大量拖欠，大的应收账款作为流动资产存在于企业的账目中。如何管理并充分运用应收账款这项权利成为了亟待解决的问题。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状 应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年历史。国外学者对应收账款管理的研究成果较多，主要集中在信用管理、风险控制等如下方面：James c. Van. Home（2011）认为整体经济环境和公司的信用政策是影响应收账款管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信用政策的变量包括信用客户的信用程度、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收账程序等。Bent. Sopranzetti（2011）从企业的融资的角度探讨了应收账款的问题。由应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款可以通过信用评估，签订协议，将应收款项作为金融产品进行交易，从而达到投资融资的经济活动。玛丽S谢弗(Mary S.Schaeffer)（2013）认为应收账款是上市公司会计处理操纵行为的手法之一，主要集中于应计额的信息含量、上市公司利用应计额进行盈利管理，保理业务等不良现象困扰企业的正常发展，因此应建立全国范围的信用咨询网络、建立信用管理公司和应收账款有价证券化。为了规避坏账风险， Alvin A. Arms, Randal.J. Elde（2011）认为企业可以将应收账款出售代理机构，售出的应收账款无追索权，客户在还款时，直接将款项归还给代理机构。即使发生了坏账，企业也不须承担损失，风险由代理机构承担。这样可以将企业的应收账款风险转移，从而促进企业的健康、稳定发展。国外的研究主要侧重于应收账款与社会、企业的信用管理的方面入手，对应收账款的管理展开了探讨，同时还分析了应收账款再融资的问题，在金融市场发达的西方国家，利用应收账款进行再融资具备可操作性，同时也具有重要的意义，对国内企业也具有借鉴意义。1.2.2 国内研究现状目前国内学者对应收账款管理各抒己见，研究的视角较为宽泛，以达到促进企业提高应收账款管理水平、减少财务损失、增加经济效益的目的。郝铭(2011)提出了在我国应实施应收账款全程管理体系即事前管理、事中管理、事后管理的方法措施。崔立群(2014)认为要加强对客户信用调查、制定合理的信用政策、构建信用管理人员的奖惩机制等以此改善我国企业应收账款管理过程中出现的问题。梁爱玲和谭婉君(2011)分析了我国企业应收账款的管理现状，并剖析了企业应收账款总额较高的原因如企业产品竞争力不足、对应收款管理不够、缺乏完善的内部管理制度，由此提出了提高产品竞争力、设置专门的管理部门及人员及加强内部控制管理对应收账款进行管理的改进措施。应收账款质量分析角度上，张新民(2013)总结出财务质量分析理论，用以从资产质量的角度对应收账款质量进行了研究分析，认为资产的质量主要表现为变现能力、增值能力、被企业进一步利用的质量以及与其他资产组合增值的质量，并且对应收账款的质量从债权的账龄、债务人的构成和形成债务的内部经手人构成三个方面进行了分析，以提高资产的质量.吴蓬生（2013）从法律的角度提出，把应收款项看作债权人与债务人的一种契约，主要是通过法律法规进行解决。本文在结合国内外企业应收账款研究的基础上，参考己经有的成熟的信用管理理论和应收账款管理理论的研究理论，结合我国建筑施工企业的特性以及目前国内宏观经济调控的趋势，针对存在大量应收账款的建筑施工企业的应收账款管理，从企业应收账款的现状和影响因素入手展开研究，并提出初步的管理建议。1.3 研究目的及意义1.3.1 研究目的 1细致了解应收账款的形成过程及原因，试图在每一环节充分挖掘应收账款的可控因素，并提出相关管理建议。2.针对该公司当前应收账款管理的组织结构提出相关建议，使管理人员充分发挥各自职能。3.在研究如何控制应收账款形成以及如何收回应收账款的基础上，寻找新的方法充分利用已存在企业账目中的应收账款，使其间接为企业带来经济利益。4.随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已经越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。通过构建应收账款管理体系，风险产生前就对其加强防范，产生以后先进行风险测定再采取合理的规避措施，从而达到加强应收账款管理的目的。1.3.2 研究意义 1.通过对建筑企业应收账款的相关研究，有助于该建筑公司在自身组织结构及施工过程等方面，对导致应收账款形成的各项因素进行客观、准确的分析评价并加以适当的控制，提高该公司应收账款的管理效率。2.通过对应收账款的研究，改变企业目前仅限于解决如何回收应收账款而不加以利用该项权益的现状，使公司能够充分利用所有的自有资产进行经营活动并为公司直接或间接的带来经济利益。3.通过采取切实可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业风险。4.通过加强对建筑施工企业应收账款进行管理和控制，加强建筑施工企业对应收账款的控制意识，既能使企业的利益得到提升，用收回的资金创造更多价值，同时消除社会的不和谐因素，对整个社会的和谐发展都具有一定的促进作用。提出如何从根本上解决建筑施工企业的应收账款的管理问题，对减少三角债的发生、防范坏账风险、保证企业合理现金流量，降低经营成本，提升市场竞争力等方面都具有现实意义。1.4 研究方法1.文献调查法参考相关文献资料和理论著作，通过多种途径获取关于建筑企业应收账款形成原因及管理现状的资料。2.定性分析法根据实际的调查和所搜集的文献内容进行研究总结，在研究整体建筑企业的基础上，针对企业应收账款的管理问题，进行相关理论研究。3.定量分析法根据应收账款数额近年来的变动，将搜集的数据进行计算、整理和分析，从而达到研究的目的。用Excel对调查结果进行分类、排序，统计应收账款数额占某总数据比例以及几年来各项数据的变化及趋势，并制作相应的图表。第2章 应收账款相关理论综述2.1 应收账款的概念应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务中的单位收取的款项。狭义的应收账款主要指应收销货款，广义的应收账款一般包括应收销货款、应收票据、分期应收账款、其他应收款和预付账款。市场竞争的需要是企业应收账款产生的主要原因，随着市场竞争的加剧，企业产品是否能赢得客户，占领市场，除了物美价廉等产品因素外，企业的销售手段也相当重要。在其他条件相同的情况下，企业为了提高竞争力，扩大企业生产，提高销量，从而最终获取更大利润，纷纷利用各种赊销方法来招揽客户，由此也就产生了应收账款，激烈的市场竞争使得赊销在企业销售中的比例越来越高，应收账款的数量也就越来越大，加强应收账款的管理已成为企业财务管理的重要内容。2.2 应收账款管理的目标应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力，扩大销售的同时，尽可能降低应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的收益。更具体地说，应收账款管理是要按时足额收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的净收益，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快结清款项以及节约费用。应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业维持正常的生产经营。在一个行业的企业中通常并没有足够的现金可以及时付清所有的账单，企业要时常和同行竞争，比谁先获得客户的付款，因此，现金回收工作的竞争是非常激烈的。而客户总是优先向管理最严格的赊销方付款，所以应收账款管理的最终目标是如何使你的账目显得与众不同，从而可以先于其他债权人收到货款。2.3 应收账款的功能与成本2.3.1 应收账款的功能促进销售的功能，企业销售产品时可以采取两种基本的方式，即现销方式与赊销方式。现销方式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免呆坏账损失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期望的一种销售结算方式。然而,在竞争激烈的市场经济条件下，单纯地依赖现销方式往往是难以行得通的。由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价。这对于购买方而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。2.3.2 应收账款的成本 企业在采取赊销方式促进销售的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，这种代价，即为应收账款的成本。持有应收账款而产生的成本主要包括以下四项内容：1.短缺成本短缺成本指的是没有合理利用信息赊销方式将销售规模最大化而减少的利润，虽然企业未发生相关费用支出，但却因为丧失销售机会而损失了潜在利润，形成应收账款的短缺成本。举例来说,某企业毛利率为20%，如果合理运用赊销手段最大销售额可以达到100万元（毛利20万元），但现在过于担心应收账款遭受损失而只实现销售额80万元（毛利16万元），这其中少获的4万元毛利即为短缺成本，是企业少收入的部分。2.管理成本从应收账款发生到收回期间所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制订信用政策所产生的费用，对客户资信状况调查与跟踪的费用、信息收集费用、验收账款记录簿记与监管费用和收账成本。持有应收账款所产生的管理成本是相对固定的,其变化具有阶段性的特点。管理成本还包括收账费用,这是在催收账款的过程中产生的各项费用。如收账人员的工资，差旅费用，诉讼费用，委托专业账款机构的费用等。3.机会成本持有应收账款，意味着有一笔资金被其客户所占有，企业也就丧失了将这笔资金投资于其他赚钱项目的机会，它是做出一项决策时放弃其他可供选择的机会，机会成本因此产生。类似于短缺成本，机会成本也是一种非付现成本。例如在市场资本收益率为10%的情况下，企业每年平均持有应收账款余额为100万元，则意味着损失了10万元的利息收入，这10万元就是机会成本。4.坏账损失如果应收账款完全无法收回，就会导致坏账损失的产生。值得注意的，企业的应收账款包括己经代缴的流转税（例如17%的增值税），因此如果企业毛利率20%，不考虑间接成本，每100万元销售额产生的坏账就需要485万元的销售额产生的利益来弥补（100*80%+100*17%）/20%=485赊销坏账的发生，与企业的应收账款管理水平高低直接相关。坏账比例过高，会影响企业正常的经营活动，直接威胁企业的生存和发展。但是，赊销坏账损失是不可避免的，完全没有坏账损失，反而说明企业的信用销售潜力没有完全挖掘出来。 2.4 应收账款的主要作用1.短期融资应收账款可以作为建筑业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及建筑业性质可以向银行及其他金融机构申请流动资金贷款，用于建筑业的简单融资和扩大生产。2.增加收入在买方市场占主流的大市场背景前提下，赊销可以刺激那些犹豫是否立即购买商品的潜在市场的需求，具有促进市场销售的重要作用。建筑业采取赊销实质是向购买方提供了两项相关的交易事项：其一，向购买方类“免费”的提供了一定的产品；其二，在事先有明确规定的时间范围内向购买方类似提供了几乎无息的短期贷款。可以看出，赊销对购买方具有十分重要的作用，所以在建筑行业一般情况下的潜规则购买方都会要求赊销。同时，对建筑业本身来说赊销是一种现代销售模式，属于重要的促销手段之一，是建筑业增加收入、市场开拓市场的有效举措。3.降低库存建筑业为了维持生产和销售的需要，必须保存一定种类和数量的建筑存货，但是，存货的存在却占用了相应的企业资金，保留的存货数量多，需要的相关人员、物资上网管理费用、仓储费用、保险费用等开出就越多。反之，如果建筑业采取更多的持有应收账款的策略，则上述各项相关支出就会减少，甚至大幅度的下降。所以，一旦当建筑业存在存货占比相对较多时，建筑业通常就会采取相对应的优惠信用政策来赊销其商品或服务，及时地把存货较快地转化为应收账款，从而达到减少存货，节约资金占用的目的。2.5 应收账款的分析评价方法1.应收账款占主营业务收入的比重，这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收入为30，即说明该企业每销售1元产品，就有03元是赊销得来的，如果该比重达到 50左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的。 2.应收账款增幅与主营业务收入增幅的比较，如果企业应收账款的增长幅度过大，并且高于主营业务收入的增长幅度，这不仅会使企业的应收账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。 3.账龄分析，应收账款的账龄越老化，发生坏账的可能性越大。按照国际上通行的做法，一年以上的应收账款就应视为坏账，应当折算为现值来计量，故一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。衡量企业是否亏损的标准不能单纯地考察其账面利润，如果企业维持表面的账面利润，但却隐藏着大量的账龄超过一年的应收账款，则这家企业仍然有可能是亏损企业。 4.应收账款周转率，这是衡量应收账款的最常用指标，判断企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。它用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额与应收账款全年平均余额的比率关系，用来说明年度类应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度，一般认为，应收账款周转率越高，表明收款速度越快，坏账损失越小，偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。 第3章 长城建筑公司应收账款管理现状及存在的问题分析3.1 长城建筑公司简介长城建筑有限公司始建于1986年10月，随着企业规模的不断壮大，是经省建设厅和相关部门核定的房屋建筑工程施工总承包一级、水利水电工程施工总承包一级的施工企业，随着企业经营规模的不断壮大，总体实力的不断增强。公司现设有九个科室，十一个施工处；有各类工程及经济管理人员190人，其中各级资质项目经理19人，各类高、中级技术职称专业人员10人，初级职称160余人；季节性合同工650人；拥有塔吊、搅拌机、装载机、挖掘机、钢筋弯曲机、自卸汽车、发电机组等大、中型施工设备120件(台)，总功率3100千瓦，脚手架、龙门架、钢模板、竹胶板等各型小工具一应俱全。能胜任各类工业与民用建筑的施工。3.2 长城建筑企业应收账款管理现状通过垫资，可以取得比竞争对手更多的工程承包权，在一定程度上增加了企业的营业收入。然而，应收账款能否及时收回，特别是工程完工后质量保证金的回收，取决于欠款方的信用和偿付能力等各种因素，具有很大的不确定性。因此，应收账款管理不善会给企业带来一系列的风险。3.2.1 应收账款的数量变化及构成分析现金是企业的“血液”，如果企业的现金短缺，终究会有生命之虞。长城建筑公司由于应收账款大量增加，客观上需要更多的现金来支撑其生产经营活动。企业大量地进行赊销，虽然大幅地增加了企业的收入，使盈利上升，但企业的现金流入并没有增加，反而使企业不得不动用有限的资金去垫付各种税款和有关费用，这势必会加剧企业资金紧张的局面，从而影响企业的发展后劲。表3-1是从长城建筑公司连续5年的账项中挑选出来的与应收账款研究有关的部分数据，通过对相关数据的研究，以期能够对长城建筑公司5年内应收账款数量的变化有个直观的了解。 表3-1 长城建筑公司各项数据统计表 (单位:元)科目20102011201220132014合计主营业务收入2423510501340051199005172990519606022925860应收账款21944026844058937091362010074402998310应收工程款122500177702289304966804826301348510应收质量保证金969402506703583904138405196101639450应收民工工资保证金-20503100520010350期末资产总额1545250229743031274804619990474848016338630期末负债总额1488840219886029662603963830414037014758160图3-1 长城建筑公司连续5年应收账款数量变化图由图3-1可以看出，长城建筑公司在过去5年内，应收账款数额呈逐年上涨趋势，2014年的应收账款数额是2010年的近4.6倍，尤其在2011年至2013年之间，上涨比率逐渐加大。而从图3-2中显示出，这5年应收账款合计数中，应收工程款占到44.98%，应收质量保证金占到总体的54.68%，而应收民工工资保证金仅占到总体的0.35%。这一比例反映出长城建筑公司对应收工程款的收款管理工作不到位，因为工程质量保证金是业主应该在工程完工后，按照合同约定，按比例分次退还给长城建筑公司，若工程施工期较长，连续几年的应收质量保证金积累在一起是很大的一笔数目，占应收账款的大部分。而工程款应该是由业主在每期按时按量支付的，其积累到应收账款总额的44.98%，仅比应收质量保证金低10个百分点，说明公司对应收工程款的回收管理应该加强。图3-2 应收账款结构分析3.2.2 应收账款与主营业务收入间的分析如果企业的应收账款增长幅度过大，并且高于主营业务收入的增长幅度，这不仅会使企业的应收账款回收难度大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。图3-3中显示了长城建筑公司连续5年应收账款增长率与主营业务收入增长率的趋势比较： 表3-2长城建筑公司应收账款与主营业务收入相关数据 （单位：元）项目/年份20102011201220132014主营业务收入24235105013400511990051729905196060应收账款2194402684405893709136201007440应收账款年增长率-22.33%119.55%55.02%10.27%主营业务收入年增长率-106.87%2.12%1.04%0.45%应收账款周转率（单位：次）11.0418.688.695.665.16应收账款周转天数（单位：天）3.0619.544264.4970.74图3-3应收账款增长率与主营业务收入增长率趋势比较3.2.3 应收账款周转率分析应收账款周转率指标也相应的反映出这问题，如表3-2中显示，应收账款周转率分别为： 2011：5013400/268440=18.68次2012：5119900/589370=8.69次2013：5172990/913620=5.66次2014：5196060/1007440=5.16次从上述计算中可以看出，2012-2014年均少于2011年周转率，应收账款变现速度慢，大大增加了长城建筑公司的经营风险，严重影响到公司的资产质量。3.2.4 应收账款与资产总额的比例分析 资产的本质特征就是能够在未来直接或间接的为企业带来经济利益的流入，所谓经济利益，是指现金或现金等价物。若过多的不能实现债权转换的应收账款存在于资产中，则资产的质量也就大打折扣。图3-4是根据表3-3中的数据所做，反映了2010年-2014年长城建筑公司年应收账款占年资产总额的比率趋势。由图3-4可清晰的看到，除了11年该比例呈下降趋势外，其余年份，应收账款占资产总额的比例均年年攀高，并达到最高值21.22%。资产中大部分都是应收账款，严重影响到公司的现金流量，影响到公司资金的周转就会增加其经营风险，出现由于资金短缺导致的一系列问题。可以看出，该公司应收账款数额连年增加，且近3年来其年增长率虽有所下降，但依然超过了主营业务收入的年增长率；应收账款周转率下降，周转天数变多；占资产总额的比例也在不断攀升，长城建筑公司的应收账款应加强相关管理工作。 表3-3 应收账款与资产总额相关数据 （单位：元）项目/年份20102011201220132014应收账款2194402684405893709136201007440期末资产总额15452502297430312748046199904748480应收账款/资产总额14.20%11.68%18.84%19.78%21.22%图3-4应收账款占资产总额的比例趋势3.2.5 营运周期分析营业周期的时间由存货周转天数和应收账款周转天数两个时间段组成，营运周期等于存货周转天数加上应收账款周转天数。存货周转率等于销售成本除以平均存货余额，存货周转天数等于日期除以存货周转率，由表3-5可知，从2012-2014年营运周期逐年增加，将会影响企业资金循环速度。 表3-4存货状况 单位（元）年份201220132014期初存货95817.031007569.12626252.40期末存货1007569.12626252.40 2039912.01销售成本2239983.453725113.075612276.12 表3-5 营运周期 单位（天）年份201220132014应收账款周转天数4264.4970.74存货周转天数908486营运周74 3.3 企业应收账款管理存在的问题3.3.1 应收账款占用资金过高从上述分析可以看出，长城建筑公司占用在应收账款的资金比例超过流动资金总额的50%以上，这个比例远远超过平均水平。现实的情况是对购买方的信用政策制定得过于宽松，直接涉及到企业本身政策运转的资金需要，理论上赊销的收入都应该最终如数得以回收，但是现实中存在大量的应收账款无法回收，形成企业大量连锁的呆账、坏账、死账，导致企业效益降低、甚至亏损。一旦垫支在人、财、物上过多的资金，相应地现金流却无法及时、如数地得以回收，问题就产生了。尽管事实上长城建筑公司并没有现金流的入账，但是按照相关财务制度的规定企业的财务上却由此产生由于赊销而带来的相应的销售收入、销售税金、预缴的所得税，没有真实的收入，却发送了真实的费用支出。长此以往企业的资金循环、周转将会形成混乱，使得企业真实的经营情况被掩盖，使得企业的销售计划、生产计划、采购计划、成本计划、现金预算都会随之打乱等，既定的相关效益目标无法得以实现。3.3.2 流动资金不足企业通过“垫支”承揽工程项目的背后就是不断上升的应收账款，由于我国建筑业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，长城建筑公司的账上利润的增加并不表示能如期全部实现的现金流入。会计制度要求建筑业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏账准备率一般为 3%5%（特殊建筑业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。应收账款不能及时变现而使企业的现金不足，而发生支付困难，面临财务危机，甚至濒临破产、倒闭。3.3.3 营运周期过长营运周期是指从用货币资金采购存货，进入生产环节生产完工，销售存货并如数收回货币资金为止的整个时间总和，过多的赊销业务占用在大量的应收账款上面，而且不同购买单位在应收账款的收账期长短不一，势必延长应收账款周转天数，从而延长建筑业整个的营运周期，导致建筑业相当多的资金积压在流通领域，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。长城建筑公司负责人只片面强调企业建筑施工产值的增加，只是把相关工程项目管理人员的薪金、奖惩纳入到与建筑施工产值直接挂钩，施工产值增加则相关人员的报酬、奖励增多，反之则减少。该方法在很大程度上却只重视了投入，忽视了产出、忽视了能否收回工程款及回收应收账款的质量的考虑，因此，管理人员也就只以产值完成得越多，为其唯一的考核指标，而不考虑是否能及时实现资金回笼的情况。正是由于这种对应收账款管理的重视不够，建筑业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力的现象，从而导致建筑业应收账款负担沉重。并且，高层管理者缺乏有关债权、债务的法律知识，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效期等不正常的情况。坏账增加结果是企业赚了收入，亏了钱，严重影响了企业的正常生存和发展。3.4 企业应收账款管理存在问题的原因分析3.4.1 建筑市场过度竞争在激烈的市场竞争条件下，尤其是卖方占绝对优势的建筑领域，不对等的信息关系使得长城建筑公司在投标承揽项目过程中占据了非常被动的地位。投标过程过于看重承揽项目的数量而非质量，在投标过程没有重视对建设单位的信用调查、以低价竞标的行为均为日后应收账款的产生埋下了隐患，增加了公司的经营风险。3.4.2 绩效考核不明确公司要求各项目要定期上缴工程款，加速资金的流动。公司一般以上缴款数量的多少来评价项目经理、书记完成工作情况的好坏，并据此下发一定奖励，但具体奖励条件视具体情况而定，并未明确一定金额或比例，有时甚至没有任何奖励。由于长城建筑公司实行“谁负责谁清收”的应收账款回收责任制，项目经理、书记及主要财务负责人员在项目施工期及完工后，负责对应收账款的回收工作。但公司既没有把回收应收账款数额及时间作为绩效考核的标准，也未有明确的奖惩措施，造成催缴工作人员没有动力与紧迫感。尤其当项目完工后，原有项目经理、书记及财务人员都已分配到另一个新项目开始工作，对于原来项目留下的应收账款回收问题更是少有关心。3.4.3 公司内部信用管理的缺失由于竞争较激烈，长城建筑公司投标过程中不十分看重对业主的信用评价，尤其当长城建筑公司的大多数业主是国家或地方政府时，更不会考虑其信用问题，投标工作人员心理上会认为国家或地方政府性质的业主更加有保障。但有的地方政府受错误政绩观影响，盲目攀比，搞“业绩工程”、“形象工程”，工程完工后形成拖欠款，偿还债务遥遥无期；还有的地区为了本部门的利益，极力实行地方保护主义，更加大了建筑公司解决拖欠工程款过程中的精力和财力负担。由此可见，并不可单纯的认为国家或地方政府的项目就可及时收回公司债权。 第4章 长城建筑企业应收账款管理对策与建议4.1 明确奖惩措施标准长城建筑企业在现有管理措施中，与相关人员签订清欠责任书来落实对应收账款回收的清欠责任人，这有利于明确各项应收账款的回收责任，提高回收效率。但公司既没有把回收应收账款数额及时间作为绩效考核的标准，也未有明确的奖惩措施，往往造成催缴工作人员没有动力与紧迫感，尤其在负责人调入下一个工程项目开始工作后，上一个工程遗留的应收账款更加难以回收。长城建筑公司领导层应设立明确的奖惩措施标准，在落实责任以外，通过建立分级奖励、惩罚制度，将考核指标量化管理，根据清欠人员回收应收账款数额或比例的不同，制定不同的奖惩标准，以此提高清欠人员工作积极性，提高应收账款回收工作的效率。4.2 定期对相关人员素质培训目前公司财务部兼职结算员只会运用财务系统的结算模块进行日常简单查询，长城公司可以在月度例会时安排有经验的专家进行现场演示，分享经验及结算系统不常用的且有助于日常应收账款管理的功能。还可以请外部公司进行培训。如律师事务所的预警培训、案例实战演习模拟训练等。通过多方面的培训，结算人员可以全方位应对不同的客户，面对不同的案例尽早发现坏账的潜在危险，将损失降低到最低处。4.3 进行账龄分析工程施工后会陆续产生大量的应收账款，信用管理部门的另一职责就是对现有应收账款进行账龄分析、制定催收政策、进行催缴工作等。账龄是指应收账款发生时间的长短。针对长城建筑企业业务特点，是指每期应收工程款超出约定回收日期的时间长短，以及完工后应收回的工程质量保证金超过约定返还日期的时间长短。资金收回时间越长，产生坏账的可能性就越大，所以公司信用管理部门应随时掌握应收账款的账龄及质量情况，做到及时催缴。下表是账龄结构分析报告： 表4-1 账龄结构分析报告 截止日期：账龄天数 应收账款余款（元） 占全部余额百分比 备注信用期内逾期1-30天逾期31-60天逾期61-90天合计账龄结构分析结论：长城建筑企业信用管理部门应根据应收账款的具体情况填写该表，分析应收账款的账龄结构。若账龄结构处于较合理水平时，各组百分比应从上至下呈逐渐下降趋势。 总而言之，公司应充分利用信用管理部门的工作加强投标论证，处理好投入与产出、规模与效益的关系，始终坚持稳健经营、效益优先的理念。一方面，要全力支持和保障投标承揽工作；另一方面，要积极参与标前论证和投入产出分析，及时做好财务担保、应收账款管理、资金使用等工作。把投资规模大、预期效益好、资金有保障、发展有前景的工程项目作为经营工作的主攻目标；而对于投标中要求交纳现金保障金比例过高、预测收益较低、资金不到位、潜在风险大的工程，要及时做出弃标决定，消除项目先天不足，促使经营承揽数量与质量同步增长，防范经营风险。4.4 建立公司信用管理体系无论建设单位的身份是国家、政府机关或是私人股份公司，长城建筑企业都应做好对业主的信用评价工作，根据信用评价结果决定继续进行投标活动或弃标，而不是在面对政府项目时，就放松警惕，在没有调查任何情况的前提下做出投标决定。长城建筑企业应收账款连年攀高的现象不是偶然，虽然政府部门、集团公司、股份公司很是重视对这一现象的调研，但也无法阻挡大环境的影响。国内外宏观经济的发展及建筑行业的特点是一方面，最重要的是我国建筑领域信用环境的缺失。政府为了有效缓解各建筑企业应收账款回收难的问题，不断推动社会信用体系的建设，这就对各建筑企业提出了加大信用管理的要求。4.4.1 加强应收账款发生前的资格调查在是否给予对方赊销前必须对购买单位的资信状况进行全面、系统的收集资料，从而决定是否和购买单位进行业务往来，以及多长时间的信用，信用额度的上限，什么样的信用方式、保护性条款等。通常购买单位的资资格调查的结果取决于常用的“5C”系统调查法，即购买单位的品德、能力、资本、担保和条件，这五个方面的信用资料信息主要可以通过以下途径取得:1.购买单位的相关财务报告数据。财务报告是信用调查资料最主要的信息来源，财务报告体系可以为建筑业提供购买单位完整的偿债能力、运营能力、盈利能力等主要财务报表分析数据，可以从定量方面得到相关的信用数据。并且可以通过已经得到的财务报表数据通过计算一些更有用的反映购买单位信用能力的指标，特别是可以计算得到其资产的流动性指标和准时付款能力指标，来分析评价购买单位能力、资本、条件的好坏，从而能使建筑业的应收账款投资的决策科学和准确、有效。2.各种信用评级数据。当今时代是一个全社会都必须讲信用的时代，得到信用等级数据依赖于那些充当信用评估机构盈利或非盈利的社会部门，它们能为信息使用者提供相对及时、公正的信用等级评分，供使用者的参考决策。如银行、非银行金融机构、社会媒体等都会定期或者不定期地向社会或特定群体提供有关企业全部或者某项信用评级数据，这些数据可以以付费的方式购买取得，也可以从一定的公共媒体、或者从企业所在地的工商、管理管理部门、税务机构、开户银行的咨询得到。较为全面、充分地得到购买单