暂估入库账务处理.doc

_存货暂估入库账务处理（一）在日常业务处理中，经常会遇到商品已验收入库，但发票未到的情况。当企业不能准确确定价格的情况下只能暂估入库，待发票到达后重新调整。因为企业尚未收到专用发票，所以在暂估入库时，不应计算暂估进项税额。暂估入账最容易产生的问题是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更容易产生这种问题。解决方法是月底暂估，月初冲回，保持账务的连贯性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设置查账表，对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期的核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。若企业当月将该商品出售并结转销售成本后，在次月收到的正式发票价格与估价不一致时会影响损益的计算。企业应分情况进行处理。（一）非主营性商品交易1、如*公司日常主要经营A产品的采购和销售，某月按照客户要求，为其单独采购一台D设备。经过询价得到D设备价为5000元，当日*公司从该单位赊购到D设备一台，并送往客户处，收取货款6000元。*公司未当月未收到D设备的发票，但按照客户的要求为其开具了销项发票。*公司按估价对D设备进行处理。入库时借：库存商品D设备 5 000贷：应付账款 5 000若不知供应商可设置“应付账款暂估应付款”科目进行核算。同时按照估价出售、结转成本、结转损益借：库存现金 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品D设备 5 000将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利1000元。2、次月处理冲减上月暂估凭证借：库存商品D设备 -5 000贷：应付账款 -5 000因为D设备价格调整，*公司实际取得的发票价格为4800元。借：库存商品D设备 4 800 应交税费应交增值税（进项税额） 816 贷：应付账款 5 616此时D设备的账面数量为0，但仍显示-200元的商品价值。同时也因为价格的变动，导致 *公司上月多计算了200元的成本，少计200元的收益。以后*公司几乎不会再发生D设备的购销活动，所以无法再以后的采购和销售业务中结转这 200元的差异。*公司应做账调整200元差额。借：主营业务成本 -200 贷：库存商品D设备 -200若是影响差异调整发生在以后年度，应通过“以前年度损益调整”科目调整。借：以前年度损益调整 -200 贷：库存商品D设备 -200期末将影响数转入“利润分配”借：利润分配未分配利润 -200 贷：以前年度损益调整 -200注意：不要将“以前年度损益调整”科目金额转入“本年利润”科目，这样将会影响当期和当年利润数额，在汇算清缴时检查人员，会在企业计算的应纳税所得额的基础上，根据情况给予调增或调减。存货暂估入库账务处理（二）（二）主营性商品交易1、假设D设备是*公司的主营商品，每月都有D设备的购销活动发生。本月D设备的购销情况如下：库存明细-D设备成本变动情况经营变动情况结存变动情况摘要数量单价金额数量单价金额期初结存1047004700010470047000本月暂估入库20480096000304766.67143000本月出售结转成本-254766.67-119166.6754766.6723833.33会计处理如下：借：库存商品D设备 96 000 贷：应付账款 96 000借：银行存款 163 800 贷：主营业务收入 140 000 应交税费应交增值税（销项税额） 23 800借：主营业务成本 119 166.67 贷：库存商品D设备 119 166.67将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利20833.33元。2、次月业务处理本月D设备的购销情况如下：库存明细-D设备成本变动情况经营变动情况结存变动情况摘要数量单价金额数量单价金额期初结存54766.6723833.3354766.6723833.33冲上月暂估入库-204800-96000-154811.11-72166.67实际发票内容2046509300054166.6720833.33本月出售结转成本-54166.67-20833.33000会计处理如下：借：库存商品D设备 -96 000 贷：应付账款 -96 000借：库存商品D设备 93 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 810 贷：应付账款 108 810借：银行存款 32 760 贷：主营业务收入 28 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 760借：主营业务成本 20 833.33 贷：库存商品D设备 20 833.33将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利7166.67元。存货暂估入库账务处理（三）因为D设备为公司主营商品，每月都会发生购销活动，成本在不断的变化，上个月多估了成本，多结转了销售成本，下个月来发票后，就会降低本月商品平均成本，自然少结转了销售成本。从总体来看不会对全年度利润的计算带来很大影响。若是未发生暂估入库情况，发票按时到达，则D设备成本变动情况如下：库存明细-D设备成本变动情况经营变动情况结存变动情况摘要数量单价金额数量单价金额期初结存1047004700010470047000采购商品20465093000304666.67140000本月出售结转成本-当月-254666.67-116666.7554666.6723333.25本月出售结转成本-次月-54666.67-23333.25000按此表显示，当月应结转成本116666.75元，盈利23333.25元；次月应结转23333.25元，盈利4666.75元。两个月共盈利28000，同前面存在估价情况时计算的结果一样，只不过具体到每月就存在差异。在所得税汇算清缴时查账人员经常发现，在季末或年末企业为了当季或当年少纳所得税，经常会故意暂估入库商品，把单价估的很高以达到多结转当期成本，少计当期利润的目的。从总体来看，企业不会多结转成本，少计算利润，但是企业可以少交所得税，如按所得税税法规定，年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率计算；对年应税所得额超过3万元但在10万元以内的企业，按27%的税率征税；年应税所得额在