谨慎原则本质及运用状况研究.doc

_谨慎原则本质及运用状况研究【摘 要】伴随着我国近十余年的会计制度改革，谨慎性原则从无到有，从粗放到精细的发展历程中，人们认识到，谨慎性原则作为一种对会计实务态度和会计实务的处理方法具有两面性。本文对谨慎性原则的运用情况进行了一般性的论述，分析了在实际运用中出现的问题，并提出了相应的完善建议。 【关键词】谨慎性原则 本质 运用 建议一、谨慎性原则的含义谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定性因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。二、谨慎性原则的本质企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。谨慎性原则有两个本质：1.以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，按谨慎的会计处理可能会与某些企业的厂长经理的短期利益发生冲突。在实行承包经营和企业中，某些厂长经理总希望在自已的任期内完成承包指标，出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。2.收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。例如：在折旧上，采用加速折旧法并非是对过去直线折旧法的否定，而是改变了每期折旧的金额分布，在固定资产使用前期分布以较大的折旧额，后期以较少的折旧额。三、谨慎性原则在新会计准则中的应用1.资产减值准备的计提。谨慎性原则是对历史性计价原则的修正。根据历史性计价原则,虽然可能会存在记账简单和验证性等优点,但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现,历史成本计价原则已不能完全满足会计信息相关性的需要,所以要求企业应当定期对资产计提减值准备,既是谨慎性原则的体现,又是企业经营管理的需要。新准则中资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产,不仅规定计提存货跌价准备、固定资产、无形资产、商誉、金融资产减值准备等,还把资产组计提减值准备。而且,明确规定长期资产减值准备一经计提不得冲回,避免了企业用此准则调节利润。2.固定资产折旧的计提。企业会计准则第4号固定资产第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”而旧准则对不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营业绩不佳的情况下，任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的价值。3.收入的确认。企业会计准则第14号收入第二条将收入的定义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此，收入具有以下基本特征：（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。（3）因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。由此可见，企业会计准则中规定的收入确认标准更加稳健。如商品销售交易中，要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上述五个条件，才能确认收入。否则，任何一个条件没有满足，即使收到货款或已发出商品，也不能确认收入。这些规定使销售商品收入的确认更加谨慎，可防止高估收入。4.或有事项的确认。新或有事项会计准则规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。或有负债的会计处理主要运用“预计负债”科目，合理地预计负债。此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。5.关联方交易的披露。企业会计准则第36号关联方披露第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。”具体要求如下：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的重要信息；企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。该准则的发布与实施限制了企业利用关联方交易来进行盈余管理的行为，使企业提供的会计信息符合谨慎原则，有利于信息使用者客观地了解和分析企业的经营业绩。五、合理运用谨慎性原则的建议1.谨慎性原则的相关条款应具有可操作性。由于企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间。因此，国家有关部门应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允性，保护广大投资者的利益。如应就“公允价值”的确定问题规定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性。2.积极防止人为操纵的行为出现。新颁布的企业会计准则在使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时，也给了企业会计政策选择的更大的自主权。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策，如何使会计报表提供的信息真实、可靠，都要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断。因此，会计人员应认真学习、贯彻会计法和有关财经法规，要积极投身会计工作实践，提高专业胜任能力和职业判断水平，坚持真实、公允的原则，客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。3.缓解谨慎性原则与其它原则的冲突。在运用谨慎性原则的同时，考虑到其他会计核算原则的运用，合理确定各项原则的优先顺序。新颁布的企业会计准则基本准则第二章关于会计信息质量的要求中，客观性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。另外，由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用范围、时间和程序，揭示与其他会计原则的冲突和对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变化情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。六、结论总之，谨慎性原则在我国会计实务中加以运用，应该说是对会计一般原则的认识和运用的一个突破，也是证明我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要标志