基层医疗机构会计制度.doc

基层医疗机构会计制度课程介绍2010年底，财政部会同卫生部修订印发了医院财务制度（财社2010306号）和医院会计制度（财会201027号），制定印发了基层医疗卫生机构财务制度（财社2010307号）和基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号），中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引（会协20113号等五项制度。五项制度的同步推出是落实医改有关精神的要求。2009年党中央、国务院发布的医改意见、实施方案以及相关的政府卫生投入、公立医院改革等配套文件都对完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督提出明确要求。适应深化医改的要求，国务院办公厅转发的财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发200956号）则明确提出，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。因此，出台实施五项制度是落实上述文件规定、规范医疗机构运行机制的重要举措。 其次，五项制度的同步推出是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要。目前，我国已初步建立了以部门预算、国库集中收付、政府采购等为主要内容的现代预算管理制度，财政科学化精细化管理程度越来越高，客观上也要求进一步完善医疗机构财务管理体制，调整其会计核算内容和方法，充分利用会计师事务所等社会中介机构加大审计监督力度。 第三，维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务方面的管理。医改意见提出要维护公共医疗卫生的公益性。财会管理是公立医院和基层医疗卫生机构经济管理工作的中心，也是机构内部管理的重要杠杆，客观上要求进一步改革和完善财务、会计制度，进一步提高财务会计信息的准确性，为加强医疗机构经济管理、维护公益性提供决策依据，加强经济核算，完善内部管理，提高资金使用效益。 本课程根据财政部新颁布的基层医疗机构会计制度，详细讲解了该制度出台的背景、原则、新旧制度的主要变化和新旧制度如何进行衔接。其中，重点讲解了新制度的主要变化和新旧制度如何进行衔接，旨在帮助医院会计人员理解和掌握新的医院会计制度的主要精神和主要做法。授课老师介绍伍绍凯，高级会计师。在四川省财政厅会计处长期从事会计制度的宣传贯彻和执行工作，熟悉国家统一会计制度，对会计标准与实务的结合有较为深入调查和研究。同时，也致力于会计信息化的应用研究，对计算机和互联网络等新技术如何应用于会计信息系统，有深入的研究和实践。第一章 背景介绍第一节 出台背景 基层医疗卫生体制改革 “保基本 强基层 把医改不断推向深入” 基层医疗卫生机构改革 “保基本、广覆盖、可持续” 财政支持逐步加强 财政科学化、精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴改革等 基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 成本补偿机制差异 预算管理模式差异 业务活动内容差异 内部会计机构差异第二节 制定过程 2010年4月，启动制度制定工作 2010年4-6月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研 ,起草制度 2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订 2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试 2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）第三节 制定原则 顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算 涵盖多种收支管理模式和医保结算模式第二章 制度讲解第一节 制度总说明制度结构 总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明总说明 立法目的 立法依据 适用范围 会计组织 核算基础 以收付实现制为基础 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 财务报告第二节 各会计要素及科目资 产 资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 资产的内容 货币资金： 库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付： 零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产： 固定资产、在建工程、无形资产货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金一、国库集中支付 零余额账户用款额度 财政应返还额度 会计科目 零余额账户用款额度 财政应返还额度 业务内容 财政授权支付 财政直接支付 年终结余资金1. 财政授权支付 财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出2. 财政授权支付 “零余额账户用款额度”、“财政补助收入” 实际收到额度，借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出，借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度3. 财政直接支付 财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金4. 年终结余资金 年终时尚未使用的财政直接支付用款额度： 基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付预算指标数 年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度： 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度5. 年终结余资金 次年初(1) 财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时，借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付(2) 财政授权支付1) 恢复上年度财政授权支付额度2) 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付二、应收款项 应收医疗款 结算欠费 应收医疗保险金 其他应收款业务矩阵 收支管理模式 非收支两条线 收支两条线 医疗保险结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付需结算应收医疗款 与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入应收医疗款 与住院病人结算医疗款时 病人应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 病人应付 3年 查明原因，核销借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 其他应收款 备查簿登记 已核销坏账收回，作“其他收入” 库存物资 核算内容： 药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具） 取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资 贷：其他收入 发出成本计算方法 先进先出法 加权平均法 个别计价法 低值易耗品摊销 一次摊销法 五五摊销法 会计处理 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资 定期清查盘点 盘盈 市场价格借：库存物资 贷：其他收入 盘亏 冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资待摊支出 核算内容： 日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。 发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等 期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出 年末无余额固定资产 劳动工具 固定资产界定： 使用年限：1年 单位价值：规定标准（1,000/1,500元）以上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。 固定资产取得 固定资产取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入： 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费 无偿调入： 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠： 市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入借：固定资产 贷：固定基金固定资产在建工程 涉及的会计科目： “在建工程”科目，核算在建工程实际支出 “固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出 实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款 工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用固定资产 处置 出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价净收入） 贷：应缴款项/其他收入 无偿调出、对外捐赠借：固定基金 贷：固定资产固定资产 盘 点 盘盈 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 盘亏 账面价值，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入无形资产 无形资产界定： 不具有实物形态 应用软件、土地使用权等无形资产 取得 无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入无形资产 处置 转让，批准后借：银行存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入 核销借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产负债 负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 负债的内容 借入款 收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款借入款 核算内容： 借入的偿还期小于1年的款项 借入时：借：银行存款 贷：借入款 支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款收支两条线 待结算医疗款 各地收支两条线程度不一 按照医疗收入设置明细科目 应缴款项 缴入国库、财政专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目应付款项 应付账款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款应付职工薪酬 核算范围： 基本工资 绩效工资 账务处理： 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入预收医疗款 核算内容： 预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金 医疗保险机构结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付并需结算净资产 净资产的概念 净资产的内容 固定基金 固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用 事业基金 专用基金 医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金 其他专用基金 本期结余 财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配 待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损固定基金 固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 无形资产占用 与“无形资产”科目相对应专用基金 医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金 职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金 奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金 其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金本期结余借 方贷 方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配待分配结余（-）结余分配待分配结余（+）收 入 按照来源分为: 病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上级补助收入 其他收入 其他收入收 入 按照来源分为: 病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上级补助收入 其他收入 其他收入财政补助收入 核算内容： 基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入（离退休人员工资） 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入 已收借：银行存款/零余额账户用款额度/有关支出 贷：财政补助收入 期末结转借：财政补助收入 贷：本期结余其他收入 核算内容： 资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入 已收借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入支 出 按照用途分为： 医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出基建和设备购置 其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没 医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出基建和设备购置 其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没第三节 财务报告 会计报表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表会计报表附注 会计报表附注 重要会计政策 会计估计的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。 财务情况说明书 业务开展情况 预算执行情况 财务收支状况 资产变动情况 基本建设情况及相关报表 绩效考评情况及相关报表 对本期或下期财务状况发生重大影响的事项 专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 第三章 新旧制度衔接 第一节 衔接前的准备工作 完善会计机构及会计人员的设置 建立健全相关财务会计规章制度 内部会计核算制度 内部会计控制制度 内部资产管理制度 第二节 衔接时间安排 基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。 2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。 自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。第三节 衔接步骤 第一步：对资产和负债进行全面清查 第二步：编制2011年上半年会计报表 第三步：新旧会计科目结转 作结转分录 账户余额的调整 编制科目余额调节表 新旧科目余额对照表 第四步：编制2011年7月1日的期初资产负债表资产负债清查 对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。 报废、毁损、盘亏借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目 盘盈借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等