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我国环境税制构建问题研究 中文摘要 我国环境税制构建问题研究 中文摘要 环境税收是基于环境保护和资源合理利用目的而征收的税收，是重要的环境经济 手段。在我国一方面环境保护历史欠账过多，另一方面经济发展又不断加剧新破坏的 情况下，运用环境税收政策解决我国的环境问题具有深远的意义。 本文从我国目前的环境形势和可持续发展的大背景入手，揭示了在经济发展的同 时，保护环境与资源的重要性，从而引出了对我国实施环境税收政策的思考。在介绍 环境税收的概况及相关理论基石之后，分析了o e c d 国家在环境税收方面的实践经验 及对我国的借鉴。随后，本文着重论述了我国构建环境税收制度的发展现状、分期目 标、操作原则及实施效果，提出了“三步走的具体改革方案，并结合我国的实际 情况，对提出的环境税收实施框架进行了可行性分析。 【关键字】环境保护可持续发展环境税收制度构建 作者：朱瑛 指导老师：陈忠 as t u d yo f e s t a b l i s h i n gt h es y s t e mo f e n v i r o n m e n t a l 。t 。a 。x a t i o n i n c 。h i n a a s t u d yo fe s t a b l i s h i n gt h es y s t e m o fe n v i r o n m e n t a l t a x a t i o ni nc h i n a a b s t r a c t e n v i r o n m e n t a lt a xi sa l li m p o r t a n te c o n o m i cm e t h o db a s e do nt h ep u r p o s eo f e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o na n dr e a s o n a b l ee x p l o i to fr e s o u r c e s a c c o r d i n gt ot h ef a c tt h a to u r c o u n t r yd i dn o tp a ye n o u g ha t t e n t i o nt ot h ee n v i r o n m e n tp r o t e c t i o nw h i l et h ec u r r e n t e n v i r o n m e n ts i t u a t i o ni sb e c o m i n gw o r s tw i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t , t h em e a n i n go f s o l v i n gc h i n a se n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sw i t he n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c i e sw i l lb ep r o f o u n d a n df a r - r e a c h i n g t h i s p a p e rs t a r t sw i t ho u rc o u n t r y s c u r r e n te n v i r o n m e n t a lc o n d i t i o n su n d e rt h e b a c k g r o u n do fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ei d e ao fi m p l e m e n t i n ge n v i r o n m e n t a lt a x p o l i c i e si si n t r o d u c e da f t e rt h ep a p e rr e v e a l st h ei m p o r t a n c eo fe n v i r o n m e n ta n d r e s o u r c e s p r o t e c t i o nw i t ht h ee c o n o m yd e v e l o p m e n t 。p r a c t i c ee x p e r i e n c eo ne n v k o n m e n t a lt a xi n o e c dc o u n t r i e sa n di t sa p p l i c a t i o n si nc h i n aa r ea n a l y z e da f t e ri n t r o d u c i n gt h eg e n e r a l s i t u a t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a xa n ds o m et h e o r i e sr e l a t e dt oi t t h e nt h i sp a p e rf o c u s e so n t h ep 咎s e n tc o n d i t i o n s ，o b j e c t i v e sb ys t a g e s ，i m p l e m e n t a lp r i n c i p l e sa n df i n a le f f e c t so f e s t a b l i s h i n gt h es y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ni no u rc o u n t r ya sw e l la sp u t t i n gf o r w a r d t h es p e c i f i cr e f o r mp l a nw h i c hi sd i v i d e di n t ot h r e es t a g e s f i n a l l af e a s i b i l i t ys t u d y t o w a r dt h i sr e f o r mp l a nc o m b i n e dw i t ht h ec u r r e n ts i t u 撕o no fc h i n ai sc a r r i e do u t k e y w o r d s e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n s y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lt a x s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t e s t a b l i s h w r i t t e n b y ：z h uy i n g s u p e r v i s e db y ：c h e nz h o n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学 或其它教育机构的学位证书丽使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 研究生签名：。盗亟 日期z ! 羔：垒：j 研究生签名：。翌：二整日期z ! 蔓：垒：l 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文 外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分 内容。论文的公布( 包括予| 登) 授权苏州大学学位办办理。 期： 期： 矽谚，辱1 我国环境税制构建问题研究 第一章绪论 第一章绪论 薹重选题的背景 当今世界科学技术和经济的飞速发展，将人类进步带入一个又一个新的领域。人 类亲历了社会生产和生活方式发生的深刻变化，感受到发展带来的无限便捷，与此同 时也开始以一种更为清醒两全面的目光审视发展过程中产生的种种问题。自然资源无 节制开采和利用、大气污染、水资源破坏、土壤的沙漠化等问题童接曝露了人类赖以 生存的自然环境日益恶他的现实。由此，环境与经济的协调发展，成为当今世界被普 遍关注的主题。在人类对环境和可持续发展的认识不断深入的过程中，充分利用市场 手段来调节生产与消费行为、控制污染、改善环境和实现可持续发展战略已经越来越 受到各国的重视。一些市场经济发达的国家开始引入环境税收，并对现有的税铡进行 了绿色化改革。以经济合作与发展组织( o e c d ) 为代表的国际组织对环境税进行了 系统的回顾与分析，提出了消除不利于环境保护的补贴、对现有税制进行绿色化改造 和弓 进新的环境税等政策建议。环境税经过半个多世纪的研究和实践，已经经历了放 零散地、个别地开征环保税到一个相对完善的阶段，取得了积极的效果。 我国改革开放以来，经济快速增长，工业化和城市化进程不断加快，对各类资源 的消耗也急剧增加，国家大部分地区的资源、环境受到了严重的污染和破坏。我国每 年因此遭受的损失高达数千亿元，这在一定程度上已经妨碍了我豳的可持续发展。为 此，党的十六届三中全会明确提出了“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发 展观，促进经济社会和人的全面发展”，“十一五规划也提出：“到2 0 1 0 年要实现 人均g d p 比2 0 0 0 年翻一番，同时单位国内生产总值能源消耗比“十五 期末降低 2 0 左右。这意味着我国能耗总量的增速要从目前的年均1 5 下降到1 5 。在这种 形势下，要克服资源及能源浪费、环境污染，实现可持续发展，追切要求环境致策的 创新。反映在税收上，引进环境税收政策就是茸前环境政策创新的一个方向。可以看 到，税收手段对环境保护的调节力度正日益加强，对环境保护的促进作用也日益体现， 但与税制的整体绿纯要求相沈，还存在穰大差距。因此，如何以可持续发展为背景， 探讨税收在资源和环境保护中的作用，从而构建服务于可持续发展的环境税制在我国 我国环境税制构建问题研究第章绪论 这样一个发展中国家具有重大的现实意义。 1 2 国内外研究综述 1 2 量国外研究综述 国外对环境税收的研究从基础理论到应用理论，再到税收实践，已经形成了基本的 框架。总体进展情况如下：。 ( 1 ) 萌芽阶段 一般认为，英国近代经济学家、福利经济学的创始人庇古( a r t h u r p i g o n ) 在其 1 9 2 0 年出版的著作福利经济学中，最早开始系统地研究环境与税收的关系，并 提出了豳政府利用税收来调节污染行为的思想。鹿古认为污染者应该负担与其污染排 放量相对应的税收，使污染的外部性内在化，从而弥补市场失灵。这一观点成为后人 通过税收手段解决外郝性闻题的重要理论依据。 ( 2 ) 起步阶段 二战以后，西方囡家相继完成了工业化和现代化，进入“后工业时代一。经济的 发展和生活水平的提高，馒人们开始更多地关注环境质量，寻求环境与经济的协调发 展，有关税收与环境关系的研究逐渐展开。 科斯( c o a s e r ，1 9 6 0 ) 在其经典论文社会成本问题中指出，不需政府干预， 私人谈判也可以解决夕 部性问题。但是如果出现产权不清晰、交易成本过高、市场不 完善、外部性出现在代际之间等情况，那么科斯给出的市场解决办法便无能为力了， 此时就需要借助政府的力量来解决。 鲍摩尔与奥泰斯( b a u m o l , w j 。a n dw e 。o a t e s ，1 9 7 5 ) 会著发表的环境政策 理论书中用局部均衡分析方法证明了基本市场条件下，经济政策手段在效率方面 优于命令控制手段。o a t e s 在介绍p i g o n 的理论时，首次提出并使用了庇古税( p i g o n t a x ) 的概念。 布伦特夫人( g h b r u n d l a n d ) 为主席的联合国世界环境与发展委员会发表了我 们共同的未来( o u rc o m m o nf u t u r e ，1 9 8 7 ) 。该报告正式提出了“在不牺牲未来几代 入需要的情况下，满足我们这代人需要豹发展的可持续发展概念，并强调了运用经 济政策促进资源和环境问题解决的潜在作用。 2 我国环境税制构建问题研究第一章绪论 里约宣言( 联合国环境与发展大会，1 9 9 2 ) 把可持续发展进一步阐述为“人 类应享有以自然和谐的方式过健康而富有成果的生活的权利，并公平地满足今世后代 在发展和环境方面的需要，求取发展的权利必须实现 ，并把可持续发展战略列为全 球发展战略，制定了具有划时代意义的行动计划( - - 十一世纪议程。 ( 3 ) 发展阶段 二十世纪七十年代到八十年代，国外绿色税收研究的重点主要集中在市场结构不 完善情况下污染税的效果、不确定情况下污染税与数量控制手段的比较、信息不完备 条件下污染税的实施等理论问题，并出现了一系列经典的理论研究成果，如环境标准 定价方法等。 w e b b 和r i c k e t t s ( 1 9 8 0 ) 证明了直接管制会造成资源配置失效，不如污染税有效。 f i s h e r ( 1 9 8 1 ) 经过深入研究后提出不能用产权界定取代污染税的观点。 h a r v e ys r o s e n ( 1 9 8 5 ) 在他的著作财政学中提出，伴随经济发展而出现的 环境污染，必须由政府干预来解决。 w i l s o n 和h o m a n ( 1 9 8 3 ) 证明了课征污染税可以获得额外的“社会收益”。 h o l e o m b e ( 1 9 8 8 ) 提出管制可能鼓励企业进入污染性行业，而征税则会鼓励企业 退出污染性行业。 p e a r c e 和t u m e r ( 1 9 9 0 ) 采用量化分析的方法，得到要控制排污量，排污收费是 成本最低的办法的结论。 ( 4 ) 完善阶段 二十世纪九十年代以来，除了在上述领域继续进行研究以外，国外学术界就环境 税收的一般均衡理论和实证分析进行了大量的研究，并对发达国家环境税收的实施状 况进行了两次大范围的调查，其研究成果主要集中在：不完备检测下环境税收的实施； “双重红利( d o u b l ed i v i d e n d ) 的探讨；与环境税相关的制度框架构建；对o e c d 国家环境税收实施进展与效果的分析等。 皮尔斯( 1 9 9 1 ) 在庇古税的基础上提出了一种税收循环的观念，即通过征收环境 税，可以相应地减少其他产生效率损失的税收，产生“双重红利”：第一份“红利 ， 是因为征收环境税带来的环境质量的改善：第二份“红利 ，是由于其他税收的减征 而带来的现存税制对资本和劳动扭曲的减少，社会就业、个人财富和社会整体效益的 我国环境税制构建问题研究第一章绪论 增加。这种税收循环的观点被广泛接受。 汉斯奥普斯卓尔与克瑞特那( o p s c h o o ra n dt u r n e r ，1 9 9 4 ) 合编的经济激 励与环境政策：原理与实践一书汇集了全欧洲最具影响的环境学家关于环境政策理 论的论述。 a g g i ep a u l u s ( 1 9 9 5 ) 在 t h ef e a s i b i l i t yo fe c o l o g i c a lt a x a t i o n 一书中提出了建 立生态税收体系的设想。 a lb o v e n b e r g ( 1 9 9 6 ) 利用一般均衡模型分析了在经济系统存在其他扭曲税种时， 最优环境税率的制定标准问题。 h u aw a n g ( 1 9 9 6 ) 立足于工业水污染排放强度( 污染排放，工业产出) 及水污染 有效征收费率( 每单位超标排污收费的征收水平) 的角度，分析两者的共变关系，建， 立了污染均衡模型。 b a r d e ( 1 9 9 7 ) 指出了环境税的发展趋势。认为将环境政策与其他部门的政策有 效地结合起来是发挥这些政策作用的最佳途径。在这种情况下，环境税收政策是一个 理想的方法，它可以向市场提供适当的信号，消除或降低结构扭曲，将外部性内部化。 欧盟制定了关于利用绿色税和费的报告( 1 9 9 7 ) 以阐明在内部市场引入各种 不同类型的环境税的法律范围和框架。 hg o u l d e r ( 1 9 9 8 ) 在比较排放税、燃料税等环境政策工具的实施成本和效率后指 出，与最优状态相比，现有税种的扭曲普遍提高了各种工具的污染成本，且成本增加 数额是现有税种的增函数。在此基础上，s a n d r ar o u s s e a u ( 2 0 0 1 ) 利用一般均衡模 型，进一步研究了扭曲税种存在下的环境税效率问题。 g u n n a rse s k d a r d ( 1 9 9 9 ) 立足于环境税的资金筹集功能和环境保护功能，将生 产者、消费者和政府统视为污染者，分析各行为主体影响下的税率结构及其制定问题。 m a r g a r e t w a l l s ( 2 0 0 1 ) 认为环境污染的控制已经从污染媒介控制转向了产品生命 周期污染控制。 1 2 2 对国外研究综述的评价 从以上的综述可以看出，国外对环境税的研究起步比较早，体系相对完善，但主 要存在以下三个问题： ( 1 ) 国外对环境税的研究基本是以发达国家的为背景进行的，对于发展中国家 4 我国环境税制构建问题研究第一章绪论 的情况考虑比较少，这限制了其应用的范围。 ( 2 ) 国外的环境税研究，虽然在研究深度上已达到相当高的水平，但分析方法 主要局限于局部均衡分析和一般均衡分析，对于环境税的制度分析还不是很充分，有 待于进一步的完善。 ( 3 ) 国外对环境税的研究，往往局限于对某个国家开征环境税的具体情况进行 描述性的分析，即这个国家已经实施了哪些环境税，其基本规定是什么，可能的影响 有哪些。并没有从理论上去研究环境税的作用机理、在设计和管理中的特殊性等等， 实证研究较多，而规范分析较少1 。最重要的是没有将对环境税的研究置于可持续发 展的背景下，探讨环境税在可持续发展中可能发挥的作用及相应的税收政策设计中的 特殊要求。 1 2 3 国内研究综述 近年来，随着国外对环境税的研究不断深入以及中国日益参与到国际上关于环境 研究的合作中去，国内对环境税收的研究也逐步展开。具体来讲，主要集中在以下几 个方面： ( 1 ) 环境税的概念 国内研究者对环境税概念的认识尚未统一。在名称上，主要有环境税、环境保护 税、生态税三种不同的叫法。从内涵上来看，可以分为狭义的环境税、中义的环境税 和广义的环境税三种。 丛选功( 1 9 9 5 ) 认为，环境税就是环境污染税，即国家为了限制环境污染的范围、 程度而向造成环境污染的经济主体征收的特别税种，即狭义的环境税。 张世秋( 1 9 9 5 ) 、王军( 1 9 9 7 ) 、王惠忠( 1 9 9 5 ) 、刘晓春( 1 9 9 5 ) 等认为，环境 税是对一切开发、利用环境资源，包括自然资源、环境容量资源的单位和个人，按其 对环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收， 即中义的环境税。 王金南( 1 9 9 4 ) 、计金标( 1 9 9 7 ) 认为，环境税是税收系统中与环境资源利用和 保护有关的各种税种和税目的总称，环境税收不仅包括污染排放税、自然资源税等特 定税种，还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收手段，以及政府影响某些与 1 计金标，生态税收论 ，中国税务出版社，2 0 0 0 年 塞里堑堡型型垫塞塑垦堕壅墨二皇笪望 环境相关的经济活动的税收手段，即广义的环境税， ( 2 ) 环境税的分类 曹鉴燎、苏启林( 2 0 0 1 ) 将各国促进环境保护的税收政策大体上分为三个方面： 一是设置生态环境保护税种，如对各种废气、固体废弃物征税等；二是设立有利于高 效综合利用和保护不可再生资源的税种，如能源税、土壤和地下水保护税等；三是给 予环保产业等可持续发展产业税收优惠政策，如直接税收减免、允许加速折1 日等。 ( 3 ) 环境税的征收依据 杨斌( 1 9 8 7 ) 、王松霈( 1 9 9 2 ) 从生态经济综合平衡与国民经济政府调控的角度， 提出了资源利用的财政调节机理，并且认为它的主要作用有两点：一是通过税收使资 源利用者的行为更符合生态经济规律，在减少浪费和污染的同时尽可能有效地利用资 源：二是国家通过财政支出进行生态投资，减少对自然环境的浪费及破坏，并有效地 改善资源配置的格局。 厉以宁、章铮( 1 9 9 5 ) 对市场经济条件下排污费与环境标准的特征及其结合问题 进行了研究，认为排污费和环境标准相比，各有利弊，在一些情况下有必要进行结合。 从厂商治理污染的效果来看，排污费具有动态效率，即使厂商有不断寻求能够降低成 本的污染治理技术的积极性。从交易成本的角度看，很难从总体上判断孰优孰劣，需 要具体情况具体分析。从政府判断失误的影响来看，环境标准要优于排污费。 沈满洪( 2 0 0 1 ) 在环境税的征收依据上，对外部性理论的内涵及意义进行了分析， 指出了科斯理论的局限性：第一，在市场化程度不高的经济中，特别是在发展中国家， 由于市场发育不够完善，科斯理论不能发挥作用；第二，自愿协商需要考虑交易费用 的问题：第三，产权界定难。解决环境问题，不能就环境而论环境，还要考虑体制背 景和政治制度，要努力推进市场化改革，积极促进政府工作效率的提高，从而提高环 境经济手段的效率。 王金南( 1 9 9 4 ) 、徐华清( 1 9 9 6 ) 、杨朝飞( 1 9 9 5 ) 、计金标( 1 9 9 7 ) 认为，环境 税的征收可以为资源保护、污染治理、环境改善，以及环境科学技术研究提供必要的 资金支持，这是环境税与其他环境政策相比的优越性。 张世秋( 1 9 9 5 ) 、李清芬( 1 9 9 8 ) 认为，征收环境税的必要性需要从可持续发展 的高度来理解。由于对环境资源的价值及其在社会生产过程中的贡献缺乏正确认识， 6 我国环境税制构建问题研究第一章绪论 基于传统经济增长西的的无节制的粗放式资源利用，以及环境资源禀赋的破坏，给同 一时代不同地区之间，以及不同时代之间的人们所攀有的公平权与环境权，以及追求 生存和发展的权利造成了重大的影响。因此，为实现可持续发展所蕴涵的公平和效率 原则，政府有必要对环境资源利用等行为征收环境税，数调节环境资源及其价值在代 内和代际之间的分配。 ( 4 ) 环境税收入的使用 王金南( 1 9 舛) 认为，环境税收的使用原则应该与征收环境税的霹的相一致，部 全部用于环境资源的持续利用与保护、污染的预防与削减，以及补偿损害环境的活动 带来的社会损失。同时，为了提高资金利用效率，应从该资金中提取一定比例建立或 融入有关的环保基金或环保投资公司，实行有偿使用管理，跌鼹离其利用效率。 张世秋( 1 9 9 5 ) 认为，环境税收收入作为国家财政收入的一部分，是为了满足全 社会的共同需要的，因此除了上述用途，也不排除其他用途。 ) 环境税在我国实施的设计 梁本凡( 2 0 0 2 ) 的绿色税费与中国在吸取世界各国绿色税设计的经验与教训 的基础上，根据可持续发展和三赢策略设计的要求，提出了关于我国绿色税收设计的 初步方案及政策建议。 武亚军( 2 0 0 2 ) 在环境税经济理论及对中国的应用分析中，分别从局部均衡、 一般均衡和制度分析三种角度，探讨了信息不完备愫况下环境税收执行的难点，研究 了环境税与整个税收体系的最优结合方式、税率水平以及征收环境税对相关利益主体 之间分配的影响。 计金标( 2 0 0 2 ) 在生态税收论中以可持续发展理论为指导，在对西方生态税 收理论研究做出总结的基础上，对我藁生态税收的芍| 入方式和生态税制的设计进行了 一般分析，探讨了税收在我国资源与环境保护以及可持续发展中的作用。 1 2 。4 对国内研究综述的评价 从以上的综述可以看出，目前，国内环境税研究虽然已经取得了一些成果，但与 国外研究相比，总体上尚处于起步阶段，并存在以下问题： ( 1 ) 国内研究主要以一般论述为主，缺乏从经济学角度对环境税进行系统研究 7 我国环境税制构建问题研究第一章绪论 与理论分析，研究的理论前提和分析方法也往往各不相同，可魄性不强。2 ( 2 ) 对国外环境税实施的情况缺乏完整的分析与研究，因此得出的认识与结论 往往缺乏全面性和系统性。 ( 3 ) 针对环境税的研究与我国的具体国情，政策背景结合程度不高，对我国在 新的历史条件下实施环境税的特征、要求和政策方案研究不够成熟，无法为构建环境 税制的实践提供指导性的改革建议。 ( 4 ) 政策研究往徒局限子定性分析，缺乏深入的数量和模型分析。 1 3 本文的研究意义及框架安排 1 3 。l 本文的研究意义 ( 1 ) 理论意义。近年来，由于受西方经济理论的影响，加之我国经济发展的现 实需要，对税收与经济发展关系的研究又成为新的理论热点。尽管目前税收理论研究 的进展很快，国内对环境税收的研究也逐渐展开，但对该闻题的研究仍处于初始阶段。 无论是以前还是现在，我国对税收如何参与资源与环境保护问题的研究都是很薄弱 鲶。例如，我国虽然开缎了资源税，但是，对它的理论解释也仅仅停留在调节姿源级 差收入方面，而没有放可持续发展的要求、资源环境的价值等角度去研究税收对发震 的影响，更没有以一个完整的框架形式提出我国在资源环境保护方面的税收对策。我 国可持续发展战略的提出，追切需要在税收理论方蟊对环境保护及可持续发展加以反 映。本文试图在可持续发展等理论的指导下，对西方环境税收的实践进行分析，对我 国现有的相关环境保护税收手段重新认识，并在此基础上系统地研究我国环境税收制 度的构建阍题，以此作为对现行税收理论体系的一种补充。 ( 2 ) 实践意义。隧着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，通过环境 经济政策来加强环境保护的方式日益得到重视。作为环境经济政策的一种重要手段， 环境税收在保护资源、控制污染、增加财政收入等方面发挥着不可替代韵作用。2 0 0 5 年，党的十六届五中全会将“加快建设资源节约型、环境友好型社会努确立为“国民 经济和社会发展第十一个五年规划的目标，胡锦涛总书记指出要“设立和完善有利 于资源节约、环境保护和经济增长方式转变的税收制度 ，可以预见，环境税收政策 2 武亚军、宣晓伟，环境税经济理论及对中国的艘用分析，经济科学出版社，2 0 0 2 年 8 我国环境税制构建问题研究第一章绪论 将在我国资源节约型、环境友好型社会的建设中发挥巨大作用。本文重点提出了我重 环境税制构建的具体实施框架，并论述了其实施的可行性与可能遇到的难点，相信既 是我国可持续发展战略在税收政策上的具体落实，又是对我国以经济手段推动环境保 护方针的一静极具参考性和搡作牲黪建议，必将在实践中推动我国的环境保护事监。 1 3 2 本文的框架安排 本文分为四个部分： 第一章绪论。本章主要说骥本文的选题背景和意义，阍时，概括了鲎内外对相 关问题的研究进展，并在此基础上总结了国内外研究中存在的不足。 第二章环境税收的理论分析。本章阐述了环境税收的概念、发展过程，并通过 对环境税收同其他环境政策手段的比较揭示了环境税收的特征。分析了与环境税收相 关的理论依据，为后文的研究提供了坚实的理论基础。 第三章o e c d 国家环境税收实践及对我国的借鉴。本章主要介绍了o e c d 匡家 实施环境税的概况及特点，分析了环境税收在这些发达国家昀实施效果。在吸收发达 国家实践经验的同时，提出对我国环境税收制度构建的借鉴。 第四章我国环境税收制度构建豹基本设想。本章主要是在分析了我冒躁前的环 境形势以及环境税收发展现状的基础上，提出了环境税制构建的政策目标及需要把握 的原则，并通过对我国买方市场下环境税对企业的影响分析，论证了环境税收在我国 现阶段实施的重要性。最后提出了我国环境税收制度构建的具体思路和实施框架，并 分析了其实施的有利条件及制约因素。 1 4 本文的创颞与局限 可能的创新有： ( 1 ) 本文的研究是在前人的基础上进行的，是对前人研究成果的深入和系统化 的一次尝试。通过对西方发达国家实践盼借鉴分桥，结合我罾盼实际提出，孓我国环境 税收制度实施的“三步式基本框架，无论在理论方面还是实践方面，都是对我国现 有税收制度的有益补充。 ( 2 ) 本文在论述中，采用了大量的图示分桥，使得涉及的资料综合性更强，具 体情况对比更加直观，对文章的论述起到有效的辅助作用。 9 我国环境税制构建问题研究 第一章绪论 可能的局限有： ( 1 ) 在数据收集上，本文中涉及到的数据基本是从国家税务总局网站上收集得 到的，没有和其他相关网站数据以及当年的税务年鉴进行对比，可能存在一些由于保 留小数位数不同而带来的差异。 ( 2 ) 在文章第五章测算我国与环境相关的税收收入时，由于数据收集的限制， 没有区分消费税中与环境相关的税收收入额和与环境无关的税收收入额。而是笼统地 将消费税收入全额暂估成与环境相关的税收收入。因此，最终测算出来我国现有税制 的“绿色 程度是比实际情况偏高的。 ( 3 ) 本文中我国环境税收制度构建的基本框架更多的是基于现有的资料和研究 成果提出的，虽然分析了它的可行性和制约条件，但由于税制改革的过程漫长，程序 复杂，所以文中提出的构建思路仍有待于实践的检验和补充。 l o 我国环境税制构建问题研究第二章环境税收概述与理论基础 第二章环境税收概述与理论基础 2 1 环境税收概述 2 1 1 环境税收的基本概念 环境税的思想最早是上个世纪二十年代福利经济学之父庇古在他的外部性理论 中提出的，直到上世纪五六十年代因日益突出的环境问题才在实践中获得重视并得以 应用，不同形式的环境税陆续开征。所谓环境税，等同于1 9 8 8 年以后广泛使用的“绿 色税收 。根据国际税收辞典的解释，环境税广义上是指对投资于防止污染或环 境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税，是与资 源利用和保护有关的各种税收和税目的总称。它不仅包括污染物排放税、自然资源税 等，还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关 的经济活动的性质和规模的税收手段和措施。因此，从内涵上讲，污染物排放税、自 然资源税、生态税以及各种与生态有关的税收调节手段都应包括在内。狭义上的税收 征收根据欧盟统计局e u r o s t a t l 9 9 6 年对环境税的定义，是指针对某种在使用或解 释时会对环境造成特定的负面影响的物质的单位使用量所征收的税费，也就是与污染 控制相关的税收手段。根据o e c d 的定义，环境税手段的目的在于通过对环境各种 途径的定价来改善环境。本文中的环境税收，主要是指同污染控制相关的税收手段， 即狭义的环境税。具体来说；主要包括以下几种： ( 1 ) 排污税：是同所导致的污染( 包括排放到大气、水、土壤或产生的噪声水 平) 的实际数值或估计值直接相关的税收支付。排污税一般同排污链的最后一个环节， 即实际排放到环境中的环节直接相关，每次只针对一种类型的排放征收。排污税的排 污监测成本和管理成本较高，因此多使用于固定点源。 ( 2 ) 产品税：当无法对排放进行直接测度的时候，产品税可以作为排污税的替 代。从更一般的意义上讲，除了可以征收产品税以便对环境利用进行正确定价外，它 还可以用于纠正除污染以外的其他外部因素。可以对产品中所包含的有害物质量征收 产品税，例如，碳税就是根据每种矿物燃料的碳含量征收的。如果征税目标是从一般 意义上减少该产品的使用，则也可以对每单位产品征收产品税。产品税可以适用于原 我国环境税制构建问题研究第二章环境税收概述与理论基础 材料、中闻产品或最终产品( 消费品) 。如果是针对消费品收税，则通常被称为消费 税或最终产品税。如果消费税是针对原材料或中间产品征收的，产品税又被称为原料 投入税。 ( 3 ) 税收差别：税收差别目现有阆接税的交化形式相关，比如出予环境谴的征 收的增值税、消费税或销售税。通常对生产和消费过程中损害环境的物品或服务的课 税可能会重一些。如，绝大多数o e c d 国家对无铅和含铅的汽油采用不同的消费税 率。 ( 4 ) 税收减免：税收减免包括了所得税中用于鼓励消费者或企业的某些有利于 环境的行为的不同条款。税收减免的最一般形式是加速折旧，但许多国家也为某些形 式例如对污染控制设备，或者是环境方面的科研与开发等豹投资提供投资税减免。3 2 1 2 环境税收的发展过程 环境税剜的发展至今主要经历了以下三个阶段： ， 第一阶段；税制中确实存在一些对环境保护有着某种促进作用的规定，可是在这 一阶段，经济发展与环境保护的矛盾尚不突出，人们对利用税收手段来保护环境的重 视程度也不高，所以这些潜在的环保措施并不是被有意识地作为实现环境保护强标的 调控手段的，而是无意为之。 第二阶段：上世纪五六十年代，经济的飞速发展带来了环境问题的迅速凸显，发 达的工业化国家纷纷遭遇了严重的污染危机。在强大盼环境压力蕊前，人们的环境保 护意识开始苏醒，各国先后制定了一系列治理污染、保护环境的法律法规，并积极地 运用税收簪段有意识地进行调控，比如针对垃圾、硫、氮等征收的环境税。这一时期 的环境税收政策收到了良好的实麓效果，但霹以看到，税收政策舱运用仍仅仅局限予 对个别税种的调整而没有形成完整的环境税收体系。 第三阶段：上世纪九十年代末起，环境保护日益成为一种被广泛接受的思想。随 着环境税收理论的成熟，环境税收实践在各国的推广，以o e c d 梵代表的发达因家在 环境税收方面进行了一场从简单地征收污染税等个别税种转向全面、系统地进行税制 调整的改革，而环境保护措施也从早期的“先污染，后治理”逐步转向“全程防治”。 3 武亚军、宣晓伟，环境税经济理论及对中国的廒用分析，经济科举出版社，2 0 0 2 年 1 2 我国环境税制构建问题研究第二章环境税收概述岛理论基础 2 1 3 环境税收的基本特征 环境税收的基本特征可以从它与其他一些环境政策手段的比较中表现出来。根据 国内学者计金标在生态税收论( 2 0 0 0 年) 中的分类方法，将我国的环境政策概括 如图冬董所示： 图2 - 1 2 1 3 1 环境税收与行政管制的比较 对环境的行政管制就是指政府根据相关的法律、规章条例及标准，戬非市场途径 直接规定经济主体产生负外部性的允许数量及方式。在环境政策中，行政管制手段无 论在发达豳家还是发展巾国家都是传统的、占主导地位的环境管理手段。它的方式有 很多，如禁令、行政许可制度和配额等等。与直接的行政管制相比，环境税收有以下 优势： ( i ) 达至| l 给定环境嚣标下的总成本最小化，即通常所说的“静态效率”。在行政 管制情况下，政府为了做出特定的政策决定往往需要收集大量信息，且必须辅之以较 为严格的监督和管理措施，成本巨大。而税收对经济存在自动调节作用，人们e b 于预 期到税收的存在会自觉改变自己的行羝所蛱达封翔样的污染标准所需要的经济费用 将会低很多。 ( 2 ) 为减少污染的技术创新提供持续的刺激，即通常所说的“动态效率 。在行 政管制下，当企业达到了政府规定的环境标准时，就失去了技术革新和设备更新的动 力。而在环境税收的刺激下，由于污染者对产生的每一单位污染付费，因此为了减少 我国环境税制构建问题研究第二章环境税收概述与理论基础 污染带来的额外税额，企业就会不断追求技术革新，寻找控制污染的方法。 ( 3 ) 灵活性大。政府管制缺乏弹性和效率，对不同治污水平的企业并不加以区 别，而往往要求所有污染性企业对某种污染物的排放量作同一比例的减少。而征收环 境税则具有明显的灵活性，可以对不同治污能力的企业，根据其污染量的不同，适用 不同的税率，从而使企业缴纳的税收与其产生的外部成本相对应。另外污染者也能自 由地选择适合自己的方法来减少排污量。 尽管同行政管制手段相比，环境税具有许多优点，但在某些特定的情况下，税收 可能并不是最合适的手段，例如对于那些有很大毒性的物质而言。在同适宜的监督和 强制执行手段相结合的情况下，行政管制手段能够在环境效果方面提供更大的“确定 性 。因此，在环境税的实施中，有时需要行政管制手段的弥补或结合。 2 1 3 2 环境税收与排污权交易的比较 排污权交易就是指通过建立合法的污染物排放权利即排污权，并允许这种权利像 商品一样被买入和卖出，以此来控制污染物的排放总量，降低污染治理总体费用的一 种环境经济手段。与排污权交易相比，环境税收有以下优势： ( 1 ) 公平性高。排污权的可转让性，促使了某些有财力的企业购买大量的排污 权，形成垄断市场，再高价兜售给其他从事生产的污染企业，严重破坏了公平竞争的 原则，也不利于资源的合理配置。而环境税收是以法律为保障的，各环节的操作都依 法进行，有利于市场正常秩序的维护。 ( 2 ) 适合我国国情。排污权交易体系的存在是以明确污染总量为前提的。我国 目前在科学地测算出一个具体区域的污染物最大允许排放量的能力上还存在欠缺：且 即使排污总量能够准确地确定，如何公平地分配给企业在我国也仍然是一个倍受争议 的问题。因此，虽然在理论上，环境税收和排污权交易都能达到减少污染的目的，并 且在一些污染总量已知、市场机制健全的区域，排污权交易的运用可以大大节省政府 支出、最大限度地刺激污染者减少污染，但在我国存在大量规模小、分布零散、污染 排放多的乡镇企业的具体国情下，成熟的排污权交易市场的建立尚需时日。就目前来 看，排污权的执行力和执行效果都不如环境税收。 一般认为，同排污权交易相比，环境税对于实现特定的环境目标，具有一定的不 确定性，因为它是以直接控制单位污染削减的成本为特征的，而不是以直接控制污染 1 4 我国环境税制构建问题研究第二章环境税收概述与理论基础 排放量为特征的。虽然对于那些污染危害较大、需要禁止或迅速禁止的污染来说，采 用排污权交易在成本有效性、刺激技术创新的动态效率等方面，同环境税是类似的， 拍卖排污权也可以获得相应的收入。但是对于污染者人数众多、需要非禁止性的转变 和调整时，采用环境税而不是排污权交易更为适合，因为后者往往导致过高的交易费 用和污染控制成本。 2 1 3 3 环境税收与政府补贴的比较 政府补贴是指按减少单位排污量给予污染者补贴和对控制污染的设备投资费用 进行补贴，以此来鼓励污染者减少排污量，或者抵消治理污染的设备投资费用的一种 环境经济手段。与政府补贴相比，环境税收有以下优势： ( 1 ) 增加公共收入。政府补贴的存在加重了公共支出负担，要求增加其他税收 来弥补这一支出。而环境税收却可以增加税收收入，为政府利用这些税款进行特定的 环境项目提供了资金来源，减轻了财政负担。加之资源产品消费的广泛性，其收入是 可持续的。 ( 2 ) 环境税有效地减少了污染企业的纯利润，而补贴在一定程度上沦为对污染 企业的一种保护。补贴的存在有可能使已经亏损的污染企业得以继续维持，同时刺激 了一部分本来不排污的企业为获取补贴而排污，并且只要补贴的数量大于治理污染的 边际费用，企业就会增加排污，以求得更多的财政补贴，这与保护环境的初衷是背道 而驰的。另外，对不同的企业来说，污染的企业能够得到补贴，而环境保护型企业却 没有相配套的优惠鼓励，这在公平性方面也是不妥的。 2 1 3 4 环境税收与押金返还制度的比较 押金返还制度是指让潜在污染性产品的购买者预先支付一笔额外的费用，当他们 把污染性产品或其包装物送回到回收中心再利用或处理的时候，再把这笔额外的费用 退还给他们的一种环境经济手段。从经济的角度来看，押金返还制度为环保行为提供 了经济利益，为破坏环境的行为增加了成本，还能刺激安全废弃市场的出现，因而是 有效率的。但是这一制度仅局限于处理特定种类的容器或材料污染物的问题，与环境 税收的普遍适用性相比，适用的范围相对有限。4 4 左卫青，完善我国绿色税收体系的探讨，优秀硕博论文库 1 5 我国环境税制构建问题研究第二章环境税收概述与理论基础 2 2 环境税收的理论基础 2 2 1 外部性理论 外部性指那些生产或消费对其他团体或个人强征了不可补偿的成本或给予了无 需补偿的收益的情形。它不通过价格机制的传导而直接影响他人的经济环境和经济利 益。当私人成本或收益与社会成本或收益不相等时，就会产生外部性。5 外部性分为 正的外部性和负的外部性。正的外部性是个人的行为对他人产生的有益影响；负的外 部性是指个人的行为对他人产生的不利影响。现以负的外部性为例，通过图2 - 2 对外 部性的存在产生的效率损失进行分析，并说明税收何以具有矫正外部性带来的市场失 灵的功能。 图2 2 价格成本 d p l p 2 p 3 g o q lq 2 产量 企业的边际收益曲线为m r ，私人边际成本曲线是m p c ，社会边际成本曲线为 m s c ( 包括了外部边际成本在内) 。要实现社会福利的最大化，生产应该在m s c - - m r 的条件下进行。此时，企业生产的有污染的产品数量为q l ，产品价格为p 1 。但由于 环境存在着外部性，企业没有考虑生产产品产生的环境成本的约束，为了追求利润最 大化，企业选择在m p c - - m r 的条件下进行生产。此时，产品的产量为q 2 ，产品价格 5 黄亚钧、郁义鸿，微观经济学 ，高等教育出版社，2 0 0 0 年 1 6 我国环境税制构建问题研究第二章环境税收概述与联论基础 为如。但在这麓情况下企业的产出承平过剩( q 2 - q i ) ，产品价格偏低( p 2 - p 1 ) ，整个 社会的资源配置没有达到帕累托最优，即存在市场失灵现象，产生了一系列环境污染 和资源浪费问题。 由于环境努部性的存在，环境资源在配置上存在低效率耪不公平，丽在市场经济 条件下，不能完全依靠经济主体的自觉行为使环境污染的外部性内在化，必须通过政 府干预，对私人边际成本进行调整，使经济活动主体的私人边际成本等于社会边际成 本，扶磊促使企业在生产经营中充分考虑自身产生的环境外部性，实现环境势部成本 内在化的目的。 开征环境税就是一种把环境资源引入市场的措施，通过实施环境税收制度，赋予 环境资源一个合理的价格，这个价格等于企业污染的辫部性成本。露此，圈2 2 中的