（经济史专业论文）改革开放后中国审计理论发展趋势探析——基于《审计研究》的研究.pdf

摘要 审计研究自1 9 8 5 年6 月创刊以来在反映审计理论研究成果，推动审计学 术交流，体现审计实务发展要求，繁荣审计理论研究方面发挥了重要作用。从分 析审计研究载文的特点入手，可以反映改革开放后我国审计理论发展的特点 和规律，表明我国审计理论研究是伴随着中国改革开放的进行而发展，改革开放 给中国社会经济带来了巨大的变化，同时也有力地推动了审计理论研究的发展， 研究这一时期中国审计理论发展的历程，进而展望中国审计理论发展的趋势对于 我们继续深化审计理论研究，促进审计实务的发展具有十分重要的意义。 本文拟结合运用历史学研究方法、经济学研究方法以及文献学研究方法对审 计研究这一刊物自创刊以来刊发文章进行统计、归纳的基础上，说明审计研 究上刊发文章的特点，并按照一定的标准进行分期研究。在此基础上，总结我 国自改革开放以来审计理论的发展历程。现今学术界以此为切入点研究审计理论 发展趋势的论述较少，这也是本文创新之一。这不仅可为审计研究创刊二十 多年进行初步的归纳总结，为其今后的进一步发展提供参考，而且有助于我们理 清这一时期理论发展的大致脉络，展望我国审计理论的发展趋势，也为今后继续 深化审计理论研究提供部分参考。 本文由五个部分组成。导论部分主要阐述了选题的背景和意义、文献综述、 论文的研究方法和思路、论文的创新和不足等；而论文的主体部分则是运用历史 研究法将改革开放二十多年来中国审计理论发展分为三个时期，分析每个时期审 计理论发展的背景和特点，并在总结归纳改革开放后中国审计理论的特点后，预 测和展望中国审计理论发展的趋势。其中第二部分主要是在分析这一时期经济体 制改革的全面推进、社会主义初级阶段理论的提出以及审计制度的创建对审计理 论发展的影响的基础上，统计中国审计理论探索阶段审计研究刊载文章，小 结这段时间中国审计理论发展的特点，指出此时的审计理论发展存在的不足之处； 本文的第三部分则是论述了社会主义初级阶段所有制理论的发展、经济体制改革 目标的确立、审计体系的逐步形成对审计理论发展的影响，统计发展阶段审计 研究上刊载的文章，并结合第二部分针对当时审计理论发展存在的问题，阐述 本阶段审计理论发展的特点和尚未解决的问题；接着本文在小结上一阶段审计理 论发展问题基础上对新世纪审计理论面临的政治、经济、科技背景进行分析之后 即转入中国审计理论的深入研究阶段，总结本阶段审计理论的突破和创新，提出 审计理论研究仍然存在的问题；最后是本文的结语部分，主要包括了对改革开放 后我国审计理论发展的总结和对未来审计理论发展趋势的展望两个部分。 关键词：改革开放 审计理论审计研究 2 a b s t r a c t h a sr e f l e c t e dt h ea c h i e v e m e n t si na u d i t i n gt h e o r e t i c a l r e s e a r c hs i n c ei t si n a u g u r a t i o ni nj u n e1 9 8 5 ，a n dp r o m o t e dt h ei n t e r c o u r s ea m o n g a u d i t i n gf i e l d i tm e e t st h ed e m a n do fa u d i t i n gc o d ea n dp l a y sav e r y 硒p o r m tr o l ei n f l o u r i s h i n gt h et h e o r e t i c a ls t u d i e si nt h ea u d i t i n gs t u d y f r o mt h ea n a l y s i so f t h ea r t i c l e s i nt h e w eg e tt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dl a w so fa u d i t i n gt h e o r e t i c a l d e v e l o p m e n ti nc h i n aa f t e rr e f o r ma n do p e n i n gu p ，w h i c hs h o w st h a tc h i n a sa u d i t i n g t h e o r e t i c a lr e s e a r c hd e v e l o p sw i t ht h ep r o c e s so fc h i n a sr e f o r m sa n do p e n i n gu p r e f o r ma n do p e n i n gu ph a v eb r o u g h tt r e m e n d o u sc h a n g e si ne c o n o m i cf i e l di nc h i n a , a n dh a sap o w e r f u li m p e t u st ot h ed e v e l o p m e n to ft h e o r e t i c a lr e s e a r c h s t u d y i n gt h e p r o c e s so ft h ea u d i t i n gt h e o r yi nc h i n ah a sg r e a ts i g n i f i c a n c et h a tw ew i l ld of u r t h e r d e v e l o p m e n to na u d i t i n gi nc h i n aa n dd e e p e no u ra u d i t i n gt h e o r e t i c a ls t u d yt h u sw e m a yp r o m o t et h ed e v e l o p m e n to f a u d i t i n gp r a c t i c e w i t l l t h em e t h o d so f h i s t o r y , e c o n o m i c sa n dl i t e r a t u r es t u d yo n ，is u mu pa l lt h ea r t i c l e ss i n c ei t sp u b l i c a t i o n , a n dt r yt oi l l u s t r a t et h ef e a t u r e s ，t h e nd o r e s e a r c ho nt h e ma c c o r d i n gt oac e r t a i nc r i t e r i o n o nt h i sb a s i s ，1w o u l da g g r e g a t et h e a u d i t i n gt h e o r e t i c a ld e v e l o p m e n t sa f t e rt h er e f o r ma n do p e n i n gu pi nc h i n a n o wt h a t t h e r ea r ef e ws t u d i e so nt h ep o i n to f t r e n do f d e v e l o p m e n to f t h i st h e o r y , t h i sa r t i c l ew i l l b ec o n s i d e r e da sa ni n n o v a t i o n i ti sn o to n l yap r e l i m i n a r ys u m m a r yf o rt h e s i n c ei t sp u b l i c a t i o n ，b u ta l s oar e f e r e n c et of u r t h e rd e v e l o p m e n ti nt h e f u t u r e ，w h i c hm a yh e l pu st os o r to u tt h eg e n e r a ld e v e l o p m e n to ft h e o r e t i c a lc o n t e x ti n t h i sp e r i o d ，t h ep r o s p e c tt r e n do ft h e o r yd e v e l o p m e n to fa u d i t i n gi nc h i n a , a sw e l la s s o m ec e r t a i nr e f e r e n c eo nd e e p e n i n gt h et h e o r e t i c a ls t u d yo f a u d i t i n g 1 1 1 i sp a p e rc o n s i s t so ff i v ep a r t s t h ei n t r o d u c t i o np a r te x p l a i n st h eb a c k g r o u n d a n ds i g n i f i c a n c eo f t h et o p i c ，l i t e r a t u r er e v i e w , t h er e s e a r c hm e t h o d sa n dt h ef r a m e w o r k ， a l s oi tm e n t i o n st h ei n n o v a t i o na n ds h o r t a g eo ft h i sp a p e r t h em a i np a r ts t u d i e st h e d e v e l o p m e n to fa u d i t i n gt h e o r yi nc h i n af o rm o r et h a n2 0y e a r ss i n c et h er e f o r ma n d o p e n i n gb yu s i n gh i s t o r i c a lr e s e a r c hm e t h o d 1 1 1 ed e v e l o p m e n tc a nb ed i v i d e di n t ot h r e e p e r i o d s ，a n dt h eb a c k g r o u n d sa n dc h a r a c t e r i s t i c so f e a c hp e r i o di sa n a l y z e dr e s p e c t i v e l y t h e nif o r e c a s t st h et r e n do fd e v e l o p m e n to fa u d i t i n gt h e o r e t i c a li nc h i n ao n s u m m a r i z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h et h e o r yo fa u d i t i n ga f t e rr e f o r m sa n do p e n i n gu p i nc h i n a i np a r ti i id oab r i e fi n t r o d u c t i o no nt h ea l l s i d e sp r o m o t i o no ft h ee c o n o m i c r e f o r m ，t h ea d v a n c eo f t h et h e o r yo f p r i m a r ys t a g eo f s o c i a l i s m ，a n dt h ed e v e l o p m e n to f 3 a u d i t i n gt h e o r yi n f l u e n c e db yo ft h ee s t a b l i s h m e n to fa u d i t i n gs y s t e m o nt h eb a s i so f w h a tim e n t i o n e da b o v e ，is u i nu pt h ef e a t u r e so ft h ed e v e l o p m e n to fa u d i t i n gt h e o r y , a n dp o i n to u ti t sd e f i c i e n c i e s i nt h e “r dp a r t , b yt h ei l l u s t r a t i o no ft h ed e v e l o p m e n to f o w n e r s h i pi ns o c i a l i s tt h e o r yo f t h ep r i m a r ys t a g e ，a n dt h es e to f e c o n o m i cr e f o r mg o a l s ， t h eg r a d u a lf o r m a t i o no ft h ea u d i t i n gs y s t e mt h e o r y , ip u tf o r w a r dt h ei m p a c to nt h e d e v e l o p m e n to f a u d i t i n gt h e o r y , w h i c hw a si n f l u e n c e db yt h ef a c t o r sim e n t i o n e da b o v e t h e nb ys u m m i n gu pt h ea r t i c l e sw h i c hw e r ep u b l i s h e di nt h ed e v e l o p m e n ts t a g e ，a n d w i t ht h es e c o n dp a r to f t h ea u d i t i n gt h e o r y , ii l l u s t r a t et h ef e a t u r e so f a u d i t i n gt h e o r yo n p r e s e n ts t a g ea n da l s oip u tf o r w a r dt h eo u t s t a n d i n gi s s u e s ；a f t e rs u m m i n gu pt h ef i r s t p h a s eo f t h i sa u d i t i n gt h e o r e t i c a ld e v e l o p m e n ti nt h en e wc e n t u r yb a s e do i lt h ea u d i t i n g t h e o r yo fp o l i t i c s ，e c o n o m y , s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yb a c k g r o u n dig oo nt h ea n a l y s i so f t h et h e o r yw h i c hl e a dt ot h ed e e p e n i n go fc h i n a sa u d i t i n gs t a g e ，a n dc o m et ot h e c o n c l u s i o nt h a tt h ea u d i t i n gt h e o r yh a si t sb r e a k t h r o u g h sa n di n n o v a t i o n s m e a n w h i l e t h e r es t i l le x i s t sp r o b l e m si nt h ea u d i t i n gt h e o r e t i c a ls t u d i e s t h el a s tp a r ti st h e c o n c l u s i o no f t h i sa r t i c l e ，w h i c hi n c l u d e sas u m m a r yo f t h ed e v e l o p m e n to f t h ea u d r i n g i nc h i n aa f t e rr e f o r ma n do p e n i n g ，a n da l s oa l lo u t l o o kf o r t h ef u t u r ed e v e l o p m e n to f t h ea u d i t i n gt h e o r y k e y w o r d s ：r e f o r ma n do p e n i n gu pa u d i t i n gt h e o r ya u d i t i n gs t u d y 4 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，印： 学校有权保留遘交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：三鲞啦一导师签名： 邋吼 o 影，d 1 导论 1 导论 1 1 选题的背景、意义 审计研究是由中国审计学会主办的、国内外公开发行的权威性审计学术 刊物，是全国经济类核心期刊。审计研究以当代审计理论与实践为立足点， 全面覆盖审计理论与实务各领域最新的研究成果和实践经验。创刊二十多年来， 审计研究在积极探索审计基础理论的同时，大力倡导审计应用理论的研究， 密切关注审计实践中的重点、难点、热点问题，反映、介绍国内外审计理论与实 务及相关学科研究的最新发展趋势和成果，既是审计理论研究人员探讨审计理论、 进行学术交流的平台，也是广大审计工作者开拓实务工作和开展理论研究必不可 少的参考读物。因此审计研究能在一定程度上体现中国审计理论发展状况， 故可以审计研究作为切入点探讨改革开放后中国审计理论。 1 9 8 2 年五届人大五次会议通过的宪法规定在我国实行审计监督制度，1 9 8 3 年9 月成立审计署。社会主义审计在我国是一项崭新的工作，特别是改革开放给 中国经济社会带来了巨大的变化，环境的改变有力地推动了审计理论的发展，迫 切需要加强审计理论、制度和方法的研究。因此，我国的审计理论研究是伴随着 中国改革开放的进行和社会主义市场经济的发展而发展的。随着我国社会主义市 场经济体系的建立和不断完善，审计越来越重要，审计理论发展也越来越快。进 入二十一世纪后，特别是我国加入世界贸易组织后，中国经济日益融入全球经济 一体化的潮流中，且随着信息革命和科学技术发展，网络技术引发的全球信息化 浪潮给审计理论的研究提供了新的方法，同时，社会经济现象的复杂化也给传统 审计理论提出了挑战。 因此，以审计研究作为切入点研究这段时期中国审计理论发展的历程， 进而展望中国审计理论发展的趋势，一方面对审计研究的发展历程有大致了 解，借而管觑我国审计学术期刊的发展水平，有重要的参考价值，也对我们掌握 我国研究审计理论发展情况，总结我国审计理论发展的特点和规律，展望我国未 来审计理论发展趋势具有十分重要的意义；另一方面改革开放仍在进行，探索改 革开放后的审计理论发展状况，可以服务于审计实务，为审计实务的发展提供参 考和借鉴，使审计充分发挥其在改革歼放中的保驾护航作用。 1 2 文献综述 1 2 1 从审计研究视角研究中国审计理论的文献综述 目前学术界对这种以一个特定的专业刊物为研究起点，对菜个专业领域的理 l 改革开放后中国审计理论发展趋势探析基于审计研究视角的研究 论进行归纳和回顾的文章较为少见，尤其是对于审计研究创刊以来刊发文章 进行总结归纳的研究则更少。杨树滋和张以宽两位先生在审计研究创刊百期之际 曾发表有关论述。杨树滋先生在求索研讨开拓纪念 出版1 0 0 期 ( 2 0 0 1 ) 一文中提出：“审计研究从初创以至其后各期的发展，各个时期有不 同重点，理论探索循序渐进，审计研究初创阶段就若干存在分歧的审计概念大 量研讨，逐渐形成共识，进而探索社会主义审计理论和方法体系，并根据经济发 展形式对审计的更高需求，由过去较少的审计种类转而面向新世纪开拓新的审计 领域。全文把审计研究创刊至2 0 0 1 年之间百期的内容分为四大类：一是宣 传审计方针政策，特别是努力宣传、贯彻党的方针和任务，连续报道中央领导关 于审计性质和加强监督的指示，及时报道历年审计工作会议的内容，系统反映审 计的法令、规章和制度：二是反映理论研究成果，主要包括审计理论中主要概念 的探讨，包括审计的性质、职能、和作用等概念、国内的学术探讨、中国审计学 会的审计定义、审计体系的研究、国际审计理论的发展和我国财会改革对审计的 影响；三是阐述包括了内部审计的技术和方法、内部控制研究、开展效益审计讨 论等内容的审计方法研究体系；四是反映审计的新领域，其中环境审计、风险评 估成为审计理论研究的主要方向，并分别对每一类进行分析论述；张以宽先生把 我国审计科学研究提高到一个新阶段一为 出版百期而作( 2 0 0 1 ) 一 文则是针对现今中国审计面临的机遇和挑战，对中国审计理论提出新的要求和期 望，指出“审计就是在社会政治环境、经济环境、法律环境、科学技术和文化环境 中产生、存在和发展的”，“适应环境要求，不仅要关心我国社会主义市场经济的发 展、经济体制和政治体制改革的动向，在经济全球化、信息世界化的今天，还要 注意世界各国的政治、经济、科学、文化以及军事状况的变化。这些对审计研 究宣传的内容提出了更高的要求。根据国外科研经验和我国审计的实际情况， 应当从基础研究、发展研究和应用研究三个方面组织稿件展开宣传，同时还要理 论联系实际研究上述二者的关系。囝以上两位专家的论述是对审计研究创刊 百期的一个总结和回顾，遗憾的是，未从文献学和文献计量学的角度对审计研 究进行系统的统计和归纳。 1 2 2 从文献学的角度进行理论研究的文献综述 从文献学和文献计量学的角度对相关期刊进行统计和归纳是有此先例，但由 。杨树滋：求索研讨开拓纪念 l i 版1 0 0 期，审计研究，2 0 0 1 年第6 期。 。张以宽：把我国审计科学研究提岛到个新阶段为 出版百期咖作，审汁研究，2 0 0 1 年 第6 期。 2 1 导论 于研究视角不同，或未对期刊刊载文章的特定理论的角度进行分析，因而也不能 在其原有研究的基础上对期刊所刊发的文章进行进一步的定性分析。王惠翔 引文分析与评价( 2 0 0 4 ) 运用了文献计量学的方法，通过对经济学核心 期刊经济研究近五年间( 1 9 9 8 - - 2 0 0 2 年6 月) 所刊发论文的引用文献( 包 括引文数量、类型、语种、年代、被引论文、被引期刊及自引量分析) 定量分析， 得出我国经济学文献引文的一般规律；陈晓玲 1 9 9 8 - - 2 0 0 4 年载 文、作者及引文统计分析( 2 0 0 5 ) 一文中采用了文献计量方法对农业经济问题 1 9 9 8 - - 2 0 0 4 年刊发的论文、作者和引文进行定量分析，得出载文量、论文合作度、 合作率、平均引文率、影响因子等多项指标，分析了论文作者的地区、机构分布， 确定了核心作者群、核心研究机构，以及高频被引用的论文及其作者，从一个侧 面揭示了我国农业经济研究的特点和趋势；董文华7 种数学类核心期刊载文的比 较分析( 2 0 0 5 ) 中以2 0 0 2 年我国出版的7 种数学类核心期刊为样本，用文献计 量学方法，对其载文的相关信息进行分类统计、比较、分析，同时对一些计量结 果进行讨论，以期有助于我们了解我国数学期刊的特点与现状；另外一些学者选 取的样本内容丰富，涉及的理论领域较多，无法对其中的理论进行总结。汪晓明、 何莉 1 9 9 6 _ 之0 0 2 年引文统计与分析( 2 0 0 5 ) 一文对安 徽工业大学学报 ( 1 9 9 6 - - - 2 0 0 2 年) 2 8 期所刊论文的参考文献、引文 数量、语种、类型、年代等方面，运用引文分析法进行了统计分析和评价，得出 对学报论文作者提高论文水平和学校图书馆藏书质量等具有一定的参考借鉴作用 结论；陈香珠在 2 0 0 0 - - 2 0 0 4 年 载文、作者及引文统计分析( 2 0 0 5 ) 一文中运用文献计量学的方法，对于2 0 0 0 年至2 0 0 4 年的当代财经的载文、 作者及引文情况进行统计与分析，阐述了该刊的载文，作者及引文特点。 综上所述，以上学者因为研究角度的不同，大都没有将通过文献计量学统计 出来的结果同实际理论发展结合进行阐述，并且他们研究的样本量都比较小，最 多是十年内刊发的文章。我们知道，如果所选取的样本量不够大，那么在此基础 上得出的结果很可能难以对问题做出合适的分析。因此，本文拟先从文献学和文 献计量学的角度，对审计研究自创刊以来二十多年所刊发的文章进行统计， 并在统计的基础上，从历史研究的角度对其按照时间顺序进行分期，总结每一阶 段的特点，进而总结出中国审计理论自改革开放以来二十多年的发展历程和特点， 预测中国审计理论发展的趋势，为今后研究提供一定的参考和借鉴。 1 3 论文的研究方法和研究思路 本文在研究方法上主要采取的是理论分析和实证分析相结合的方法，在统计 改革开放后中国审计理论发展趋势探析基于审计研究视角的研究 有关数据、分析相关图表的基础上，对改革开放二十多年来审计研究刊发文 章进行分类统计和归纳，总结这一时期审计研究刊发文章的特点，从中找出 这一时期中国审计理论发展的特点。 本文由五个部分组成。导论部分主要阐述了选题的背景和意义、文献综述、 论文的研究方法和思路、论文的创新和不足等；而论文的主体部分则是运用历史 研究法把改革开放二十多年以来中国审计理论发展分为三个时期，分析每个时期 审计理论发展的背景和特点，并在总结归纳改革开放后中国审计理论的特点后， 预测和展望中国审计理论发展的趋势。其中第二部分主要在分析这一时期经济体 制改革的全面推进、社会主义初级阶段理论的提出以及审计制度的创建对审计理 论发展的影响的基础上，统计中国审计理论探索阶段审计研究刊载文章，小 结这段时间中国审计理论发展的特点，指出此时的审计理论发展存在的不足之处； 本文的第三部分则是提出社会主义初级阶段所有制理论的发展、经济体制改革目 标的确立、审计体系的逐步形成对审计理论发展的影响，统计发展阶段审计研 究上刊载的文章，并结合第二部分对当时审计理论发展存在的问题，阐述本阶 段审计理论发展的特点和尚未解决的问题；接着，本文在小结上一阶段审计理论 发展问题基础上对新世纪审计理论面临的政治、经济、科技背景进行分析之后即 转入中国审计理论的深入研究阶段，小结本阶段审计理论的突破和创新，提出审 计理论研究仍然存在的问题；最后是本文的结语部分，主要包括了对改革开放后 我国审计理论发展的总结和对未来审计理论发展趋势的展望两个部分。 1 4审计研究载文分类统计的几点说明 本文选取的统计指标主要是期刊的载文数量和( 被) 引文数量。期刊的载文 数量是衡量期刊信息容量的主要指标之一，也是影响期刊的交流和评价期刊的学 术影响力的指标之一，而引文是反映学术动向和理论来源的基本线索。引文分析 是利用各种数学及统计学的方法和比较、归纳等逻辑方法对学科期刊、论文等各 种分析对象的引用或被引用的现象进行分析，以便揭示其数量特征和内在规律的 一种文献计量研究方法。 本文以1 9 8 5 年至2 0 0 4 年审计研究刊发文章为统计调查对象，以刊载的 论文及其被引用情况，运用定量分析方法和文献计量学中的引文分析法，对该刊 的载文数量、被引刊物等进行分析，借以探讨该领域的研究现状和发展趋势。 本文各表格中对载文所有数据的统计分类都是以本文的研究需要进行分类 的，并非我们通常对审计学科的分类标准。此外这里的载文包含了己刊发的会议 4 i 导论 纪要、简讯、书评、学术动态等所有文章。 1 5 论文的创新和不足 本文运用文献计量学和历史学的研究方法，以审计研究创刊以来2 0 多年 所有刊发的文章为研究对象，分析归纳中国审计理论在改革开放各个阶段中的特 点，展望中国审计理论的发展趋势，这是本文的一个创新。然而，本文尚存在诸 多不足。受限于修业时间和资料积累的不足，对审计理论发展趋势的研究还处于 初步阶段，有待于今后进一步开展研究。 改革开放后中国审计理论发展趋势探析基于审计研究视角的研究 2 第一阶段( 19 8 5 19 9 2 年) 经济体制改革全面推进中的 中国审计理论探索阶段 2 。1 审计理论探索阶段背景分析 2 1 1经济体制改革的全面推进对审计理论的影响 为了进一步贯彻执行对内搞活、对外开放的方针，加快以城市为重点的整个 经济体制改革的步伐，以利于更好的开创社会主义现代化建设的新局面，1 9 8 4 年 1 0 月中共十二届三中全会通过中共中央关于经济体制改革的决定，按照建设有 中国特色的社会主义的总目标，对以城市为重点的经济体制改革做了决策和部署， 规定了经济体制改革的主要内容和任务是增强企业活力；改革和调整价格体系， 建立和培育社会主义市场体系；改革计划、财政和金融体制，逐步健全以间接管 理为主的宏观经济调控体系；迸一步扩大对外开放的广度和深度，不断发展对外 经济技术交流与合作等。从此拉开了全面地、系统地推进经济体制改革的序幕。 这一经济形势对审计理论的发展产生了很大的影响，主要表现在： 第一、企业改革的全面展开与深化对审计理论的影响。这一阶段是中国企业 改革全面展开的阶段，在此期间，企业与政府之间的关系进一步规范，企业的所 有权和经营权分离，自主权限扩大，成为相对独立的生产经营者。在这种情况下， 生产者的积极性被充分调动起来，生产得以迅速发展，然而，此时改革中也出现 了一些只顾局部利益，分散国家财力，损害国家利益的现象，这就需要建立专门、 独立的财经监督机构，依照国家的法规对财政财务收支进行审计，加强监督管理， 处理好国家、地方、企业以及个人之间的关系。 第二、对外开放的进一步发展对审计理论的影响。对外开放是我国经济体制 改革全面推进阶段的一项重要内容。随着我国对外开放的广度和深度的进一步扩 大，我国对外经济技术合作和交流也进一步加深，这给探索中的中国审计理论带 来了新的问题如何有效监督我国对外经济合作中的资金运作、如何提高使用 外资的经济效益等，这就要求审计理论界对此展开研究和讨论，可以说实践的需 要推动了审计理论的发展。此外，对外开放的进一步发展促进了我国与国际其他 国家之问的审计理论交流。对外开放政策使我国审计理论界对国外审计理论的发 展状况有了进一步的了解，同时也给审计理论研究人员在我国审计理论探索阶段 的理论研究提供了借鉴和参考。 第三、宏观调控体系的初步形成对审计理论的影响。我国的经济体制改革的 一项重要任务是不断深化我国财政、税收、金融、计划、投资、价格等方面的改 革，逐步建立宏观调控体系。在这一改革的过程中，政府由原来的直接管理经济 6 2 第一阶段( 1 9 8 5 1 9 9 2 年) 经济体制改革全面推进中的中国审计理论探索阶段 向间接调控过渡，这又一次给探索阶段的审计理论研究提出了新的要求在政 府对经济领域的宏观调控过程中如何利用审计建立有效的监督和控制机制，面对 初步形成的宏观调控体系，审计理论应该做出哪些创新来适应新的社会经济的变 化。 2 1 2 社会主义初级阶段理论的建立对审计理论的影响 改革开放初期，由于“左”倾和右倾现象在某些领域仍然存在，不利于经济建设 的进行，当时迫切需要一种准确概括我国当时基本国情的科学理论作为社会主义 经济建设的理论指导。因而1 9 8 7 年l o 月，中共十三大报告明确提出社会主义初 级阶段理论，全面和系统地阐明了社会主义初级阶段理论的客观依据和基本内容， 指出：在社会主义初级阶段，社会主义建设必须以经济建设为中心，坚持四项基 本原则和改革开放，并强调社会主义初级阶段必须发展商品经济。社会主义初级 阶段理论的提出为我国进行社会主义经济建设提供了理论依据和指导，从理论上 确定了经济建设在社会主义初级阶段的地位和作用。社会主义初级阶段理论提出 后，社会主义经济建设在全国范围内迅速展开，社会经济迅速发展。然而，伴随 着我国经济的发展，许多新的经济问题，诸如采取非法手段获取收入、走私贩私、 投机诈骗、滥发或变相发放奖金津贴、贪污受贿等现象随之出现，国家财政在国 民收入中的比重下降。因此，国家急需探索对这些新出现的经济问题进行有效监 督和控制的方法，而审计监督作为一种行之有效的方法日益受到人们的重视，对 审计这一学科的理论研究也开始为人们所重视，因此这一阶段我国的审计理论研 究得以较快地发展。 2 1 3 审计制度的创建对审计理论的影晌 经济体制改革的全面推进和社会主义初级阶段理论的明确提出为中国审计制 度创建提供了可靠的依据，并提出了迫切要求。宪法也于1 9 8 2 年确定建立中国审 计制度。因此1 9 8 3 年9 月，审计署正式成立，经过两年多的努力，逐步建立起地 方各级审计机关，为我国实行审计监督制度，开展审计理论研究创造了更好的条 件。中国审计制度的创建使中国审计理论在探索阶段的研究方向更加明确，理论 研究活动更具组织性，有力地推动中国审计理论的发展。 总之，我国全面推进经济体制改革的这一时期( 1 9 8 5 - - 1 9 9 2 年) ，新的经济形 势下出现了许多新的经济问题，诸如在经济改革这一十分艰巨复杂的社会系统工 程中，具体实旌在摸索中难免有不完善、不配套的地方；在改革进行的过程中存 在些思想不健康的人或不法分子钻改革的空子，在经济上违法乱纪，损害国家 利益，为小团体和个人谋利，干扰了改革的顺利进行。因此，国家需要运用审计 7 改革开放后中国审计理论发展趋势探析一基于审计研究视角的研究 监督手段严肃财经法纪，维护社会主义经济秩序。中国审计制度又处在创建阶段， 这一时期的审计理论是随着经济体制改革的全面推进而逐步发展的，由于我国正 处在社会主义的初级阶段，国情特殊，对许多审计工作出现的问题的理解还不够 全面，因此，这一时期我国的审计理论研究仍然处于探索阶段。 2 2 探索阶段审计研究载文的统计分析 2 2 1载文数量和被引文献的统计分析 这一时期，由于我国正处于社会主义初级阶段，经济体制改革尚未完成，而 我国的社会主义审计刚刚开始，是一项崭新的事业，探讨具有中国特色的社会主 义审计理论是一项艰巨的任务。社会主义审计是一个全新的事物，许多人对其尚 未全面了解，因此这一时期的审计理论研究主要集中于审计的基本理论，即包括 对审计的本质、审计的性质、定义等问题的研究；审计在社会主义经济中的地位 和作用；对国外其他国家审计的介绍；企业改革中的经济效益审计以及内部审计。 从1 9 8 5 年审计研究创刊到1 9 9 2 年，其刊发各类文章的数量统计如下表l 所 示。 需要说明的是，本文的表格中对审计研究载文的分类主要是以本文的研 究目的进行分类的，其中的审计职能一项本应归入审计基本理论中的，但是由于 这一时期探讨审计职能的文章特别多，因此将其单独列为一项进行统计研究。 从表l 和图l 可以看出，在1 9 8 5 - - 1 9 9 2 年期间，反映经济效益审计和学术活 动报道的文章所占的比重最大，分别占了这一时期刊发文章总数的2 4 2 1 和 2 3 5 1 ，反映内部审计的文章占了刊发文章总数的1 3 8 6 ，反映国际审计的文章 占刊发文章总数的1 0 5 3 ，而审计职能和审计基本理论的又次之，分别占该时期 刊发文章总数的5 4 4 和6 1 4 。 表2 11 9 8 5 - - 1 9 9 2 年审计研究载文的统计分析 文章总审计基审计职国际审学术活 经济效内部审 年份 其他 数本理论能计 动报道益审计计 1 9 8 5 3 06 o 461 202 1 9 8 67 1781 9l l 1 259 1 9 8 78 64332 51 72 8 1 9 8 8 7 72 5 l l 2 61 995 1 9 8 9 8 074 61 21 6l o1 8 1 9 9 08 04652 51 4 1 5 j l 1 9 9 i7 13391 91 91 01 7 1 9 9 27 522 3l o2 91 91 0 合计5 7 03 53 16 01 3 41 3 87 9 9 0 8 2 第一阶段( 1 9 8 5 - 1 9 9 2 年) 经济体制改革全面推进中的中国审计理论探索阶段 图2 1 从表2 的载文被引数量统计表上可以看出，1 9 8 5 - - 1 9 9 2 年审计研究载文 的被引篇数很少，最多的一年只有6 篇被引用；被引频次也很少，最多的一年也 仅有4 篇文章被引用了1 1 次；因此这一时期的审计研究的篇均引文量数值很 低，其范围只在o 0 3 卸1 3 之间。 表2 - 21 9 8 5 - - 1 9 9 2 年审计研究载文被引数量统计表 年份载文总数被引文章篇数被引频次篇均被引量 1 9 8 53 0330 1 1 9 8 67 166o 0 8 1 9 8 78 64l lo 1 3 1 9 8 87 7220 0 3 1 9 8 98 0230 0 4 】9 9 0 8 046o 0 8 1 9 9 l7 l44o 0 6 1 9 9 27 5l2o 0 3 2 2 2 探索阶段审计研究刊载文章的特点分析 从如上对各表的分析可以得出本阶段审计研究刊载文章主要包括以下内 容： 第一、对社会主义审计的基本概念进行研究。建设有中国特色的社会主义审 计是一个全新的工作，许多基本概念都需要从我国社会主义的基本国情出发，进 行研究探索。1 9 8 3 年审计署的成立，特别是1 9 8 4 年中国审计学会的成立，使我国 的社会主义审计理论研究进入了一个新的阶段。其中对审计的涵义、基本职能的 9 改革开放后中国审计理论发展趋势探析基于审计研究视角的研究 研究最为突出。中国审计学会举行了审计基本理论的研讨会( 1 9 8 6 年) ，讨论关于 审计的职能、作用和任务等问题。在这一时期，对审计涵义的讨论出现了以下几 种不同的认识：一种观点认为审计就是查账；另一种观点认为审计是对财务收支 及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的审查；再一种观点是认为审 计的概念不能单独地作为查账、查案来看，而应该是评价、证明或监督被审计单 位是否履行了经济责任。这个阶段，对审计涵义的探索不断深入，对审计的认识 也日益全面、客观。此时的审计研究也顺应了这一时期社会主义对审计理论 发展的客观要求，刊登了许多学者对这些问题的研究成果。阎金锷在试论审计 的性质和职能( 1 9 8 6 ) 中提出，审计是一项具有独立性的经济监督活动，“随着 企业经营管理自主权的扩大和商品经济的发展，国家运用行政手段管理经济的直 接控制减少了，加强间接控n 贝1 j 摆到了重要的地位。审计作为间接控制体系的一 个重要组成部分，是实行经济监督、加强宏观控制和管理不可缺少的方面加。 管锦康对于社会主义审计基本理论几个问题的探讨( 1 9 8 9 ) 一文分析了审计在 经济监督体系中的特性，“是一种具有独立性的经济监督。，在此基础上给审计下 定义，“审计是由代表资源财产所有者的专门机构和人员，对经营者承担经济责任 而发生经济活动的监督”，且对审计的对象、职能、作用做了初步阐述，指出审计 具有评价、鉴定、证明等职能和具有督促经济效益的提高、加强宏观经济管理、 维护社会的经济秩序、监督党和国家方针政策的贯彻执行等六大作用。此外经过 几年的研究探索，审计理论界对审计基本概念的认识逐步深化，这对当时探索中 的审计理论起到了很好的指导作用。 ， 第二、围绕经济工作中心开展审计科研，研究审计如何为经济改革服务。“审 计理论界在研究审计基本理论问题的同时，适应经济体制改革不断深化的新形势， 努力探索审计如何为经济体制改革服务，为提高经济效益服务 。在此期间，中国 审计学会举行了经济效益审计学术研讨会( 1 9 8 5 年) ，讨论了审计如何为经济体制 和宏观调控服务，经济效益审计的概念、范围等问题。随着经济体制改革的不断 深化，搞好国营大中型企业成为我国经济工作的中心任务，而怎样立足审计，发 挥审计的监督与促进作用，为搞好大中型企业服务同样成为审计理论的一个重大 课题。审计研究在此期间也刊登了相关的文章。其中邵伯岐在改革三阶段与 审计的职能( 1 9 9 0 ) 提出审计监督在改革中的主要任务是“保证体制改革中新的 政策、法规的贯彻落实”；“维护国家的利益和企业的合法权益”；“在宏观控制和管 理方面发挥作用。王德升在关于经济效益审计若干理论问题的探讨( 1 9 9 2 ) o 阎舍锷： 试论审计的忭质和职能，审计研究，1 9 8 6 年第2 期。 o 管锦康：对j - i l 会上义审计萆奉删论几个问题的探讨，审计研究，1 9 8 9 年第2 期。 o 中固审计年咎编蚕会：中国市计年咎( 1 9 8 3 1 9 8 8 ) ，中国审计出版社1 9 9 0 年版，第2 9 6 页。 8 邵们歧：改革二阶段1 j 审计的职能，审计研究，1 9 9 0 年第4 期。 1 0 2 第一