（工商管理专业论文）镇江XX税务师事务所发展战略研究.pdf

江苏大学硕士学位论文 摘要 在镇江税务代理市场上，镇江x x 税务师事务所处于领导者地位。近年来， 税务代理企业处境比较尴尬，失去税务机关的行政庇护后，企业在规范管理上非 常薄弱，对税务代理的市场行为还不适应，纳税人对税务代理还不能正确的认知 和接受，这些都制约了税务代理企业的更好生存和发展。作者通过对镇江) 【) ( 税 务师事务所发展战略的研究，引导企业借鉴管理学前沿理论，抓住发展机遇，发 挥自身优势，科学实施发展战略，成功运用竞争战略，积极开展市场营销，赢得 企业更好更快的发展。 本文运用管理学中的应用研究的一般思路，借鉴企业战略管理理论、s w o t 分析理论、市场竞争战略理论和市场营销学等成熟理论成果，在深入调查研究的 基础上，分析镇江) 【) 【税务师事务所所处的宏观发展环境、行业发展趋势和企业 自身现状，确定了镇江x x 税务师事务所的发展战略，包括发展战略的制订、竞 争战略的选择、市场营销的对策和代理队伍的建设建议等具体内容，提出了镇江 x x 税务师事务所发展战略的实施建议。 研究认为，作为重要的社会经济鉴证类中介服务行业，税务代理有广阔的发 展前景和市场拓展空间。税务代理企业在发展过程中，必须分析外部环境，抓住 发展机会，利用自身条件，克服存在问题，以现代企业管理理论为指导，在企业 战略、竞争战略和市场营销等方面进行科学决策和正确选择。本论文的研究初步 解决了镇江x x 税务师事务所的发展战略问题，相信对其他税务代理企业抓住发 展机遇赢得更好发展有积极的指导作用，对类似社会中介企业的健康发展也将产 生有益的启发意义。 关键词：发展战略，竞争战略，市场营销，人力资源管理，s w o t 分析，税务 代理 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a c t z h e n ji a n gx xt a x a t i o na g e n c yo f f i c ep l a y sal e a d i n gr o l ei nt h e t a x a t i o na g e n c ym a r k e to fz h e n j i a n g i nr e c e n ty e a r s ，m a n yt a x a t i o n a g e n c yo f f i c e sh a v er u ni n t oa na w k w a r dp e r i o d t h e yc a n n o tg a i na n y a d m i n i s t e r i a ls u p p o r tf r o mt a x a t i o na u t h o r i t i e sa n dt h e yh a v e n ta d a p t e d w e l lt ot a x a t i o na g e n c ym a r k e t t a x p a y e r s ，o nt h eo t h e rh a n d ，h a v e n th a d t h ec o r r e c ti d e at oa c c e p tt h et a x a t i o na g e n c y a l lt h e s ef a c t o r sb l o c kt h e d e v e l o p m e n to ft a x a t i o na g e n c i e s t h ea u t h o ro ft h i sa r t i c l er e s e a r c h e d t h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yo fz h e n j i a n gx xt a x a t i o na g e n c yo f f i c ea n d i n t r o d u c e dt h el a s tt h e o r yo fm a n a g e m e n tt ot h eo f f i c e i fi tc a l lc a t c ht h e o p p o r t u n i t yt od e v e l o pi t sa d v a n t a g e s ，t ou s et h ec o m p e t i t i o ns t r a t e g y s u c c e s s f u l l ya n dt oe x p l o r et h em a r k e t i n g ，i tw i l ld e v e l o pf a s t e ra n d i nt h i sa r t i c l e ，t h ea p p l i c a t i o nr e s e a r c ho ft h em a n a g e m e n tw a su s e d a n ds od i dt h et h e o r yo fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t 、t h es w o t a n a l y s i st h e o r y a n dt h em a r k e t i n gt h e o r y a l lt h e s et h e o r i e sa r ep r o v e dt ob em a t u r e b e s i d e s ，b a s e d o n t h o r o u g hr e s e a r c h , t h e a u t h o rd i s c u s s e dt h e m a c r o s c o p i c a le n v i r o n m e n to fz h e n ji a n gx x t a x a t i o na g e n c yo f f i c e 、t h e t r e n do ft h i si n d u s t r ya n dt h ec u r r e n ts t a t u so ft h eo f f i c e b yd o i n gs o ，t h e w r i t e rm a d ead e v e l o p m e n ts t r a t e g yf o rz h e n j i a n gx xt a x a t i o na g e n c y o f f i c ew h i c hi n c l u d e st h ep l a no fd e v e l o p m e n t 、t h ec h o i c eo f c o m p e t i t i o n 江苏大学硕士学位论文 s t r a t e g y 、t h ep o l i c yo fm a r k e t i n ga n ds o m ea d v i c e sf o rt h ea g e n t s t a x a t i o na g e n c y ，a sak i n do fi m p o r t a n te c o n o m i ci d e n t i f i c a t i o n i n d u s t r y , h a sab r o a df u t u r eo fd e v e l o p m e n t i nt h ep e r i o do fd e v e l o p i n g ， t a x a t i o n a g e n c i e ss h o u l da n a l y z et h ee x t e r i o re n v i r o n m e n t ，c a t c ht h e o p p o r t u n i t yt od e v e l o p ，m a k eu s eo fi t sa d v a n t a g e sa n dr e s o l v et h e p r o b l e m s ，t h e n ，t a k et h em o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n tt h e o r ya sg u i d e t oc h o o s ec o r r e c t l yi nc o m p e t i t i o ns t r a t e g i e sa n dm a r k e t i n gp o l i c i e sa n d s oo n t h er e s e a r c ho ft h i sa r t i c l ea n s w e r e dd e v e l o p m e n ts t r a t e g y p r o b l e mo f x xt a x a t i o na g e n c yo f f i c e i ti sh o p e dt h a tt h i sw o u l dh e l pt h e o t h e ra g e n c i e st og a i no p p o r t u n i t i e sa n dt od e v e l o pm u c hb e t t e r a tt h e s a m et i m e ，t h i sw i l la c ta ss u g g e s t i o nt oo t h e rs i m i l a ra g e n c i e s k e y w o r d s ：d e v e l o p m e n ts t r a t e g y , c o m p e t i t i o ns t r a t e g y , m a r k e t i n g ， h u m a nr e s o u r c em a n a g e m e n t ，s w o ta n a l y s i s ，t a x a t i o n a g e n c y 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学位保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文 的全部内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密口。 靴做储群：一 回年毛只落日 指导教师签名： 彳獬 m 7 年多月踊 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中己注明引用的内容以外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期：叼年月i 脂 江苏大学硕士学位论文 第1 章绪论 税务代理是市场经济环境中重要的经济鉴证类中介服务行业。它直接服务纳 税人，间接服务税务机关，为纳税人提供涉税鉴证和税收服务，是现代市场经济 环境中税收服务社会化的重要力量。当今世界上大多数国家都实行了税务代理制 度，我国于1 9 9 4 年颁布了税务代理试行办法，这标志着我国税务代理制度的 正式诞生。随着我国社会主义市场经济的不断成熟，税务部门依法治税步伐不断 加快，税务代理迎来了加快发展的春天。但是近年来，我国税务代理企业的处境 比较尴尬：税务代理企业在被迫推向市场并成为独立的服务中介企业后，既失去 了税务机关的行政庇护，又得不到纳税人的广泛信任，部分税务代理企业还面临 着生存危机。因此，税务代理企业亟需分析外部环境，审视内部条件，借鉴企业 管理理论，遵循市场经济的规律，提升经营管理水平，实现更好地生存和发展。 1 1课题研究的目的和意义 无论是从从业人员的数量、代理收入的规模、代理业务的专业性还是从市场 行为的规范性来评估，镇江】( ) ( 税务师事务所都可以成为镇江税务代理业理所当 然的龙头老大。选取镇江) 【) ( 税务师事务所进行分析研究，具有一定的典型示范 性。本人从镇江x x 税务师事务所的历史和现状入手，分析该企业加快发展的环 境、机遇及挑战，研究镇江) 【) 【税务师事务所的发展战略并提出实现该战略的对 策措施。本课题的研究有三个方面的意义： ( 1 ) 对企业有参考价值 通过分析研究镇江x x 税务师事务所遇到的发展机遇、自身的独特优势和存 在的主要问题，提出企业的发展战略、竞争战略、以及实施战略的措施建议，对 企业的未来发展有很好的参考价值。 ( 2 ) 对行业有指导作用 目前，镇江税务代理市场有1 0 个专业税务代理服务企业。企业应该按照市 场经济的规律来经营，企业之间的竞争也应该由市场竞争机制来规范，在适应市 场经济要求的基础上对镇江x x 税务师事务所未来发展战略所进行的分析研究， 对该行业的其他企业是很好的指导，对镇江税务代理行业的有序竞争和健康发展 江苏大学硕士学位论文 有着积极作用。本课题的研究对其他地方的税务代理企业也是一个很好的指导。 ( 3 ) 对中介有启发意义 中介服务机构的成熟与发展，是经济繁荣和社会进步的显著标志，是市场经 济体制健全的重要内容。我国中介服务机构可以分成两大类，经济鉴证类和司法、 法律类。除税务代理外，我国现有中介服务机构主要还有会计、审计、律师、商 标、仲裁、公证、质量认证、招标代理等多个行业。这些中介机构与税务代理行 业有许多类似之处，都有依附政府机关的历史背景，有相似的发展过程，相近的 发展环境，相当的发展机遇，都面临体制转型、市场竞争、将来发展的共同课题。 其中，会计师、资产评估师行业与税务代理行业更是行业非常相近，业务非常兼 容。因此，本研究对税务代理行业和类似社会中介机构，尤其是会计师、资产评 估师行业的健康发展提供了具有普遍意义的经验和解决共同问题的对策。 1 2 本文的研究框架结构 本文按照应用研究的一般思路，先进行相关理论研究，再进行外部环境和内 部条件分析，最后提出解决问题的办法。文章分为理论研究和实证分析两大部分。 第一部分为理论部分，包括第1 、第2 章。第l 章主要阐述课题研究的目的和意 义，论文的框架结构和研究的主要方法。第2 章概述了课题研究所需要的主要理 论，有企业战略管理理论、s w o t 分析理论、竞争战略理论和税务代理基本理论： 第二部分为实证分析部分，包括第3 、4 、5 、6 章。第3 章介绍镇江x x 税务师 事务所的发展历史，评估其业务现状，分析其存在的主要问题。第4 章对x x 税 务师事务所面临的宏观环境、行业环境和内部条件进行分析，指出企业发展的机 会、威胁、优势和劣势。第5 章提出x x 税务师事务所的发展战略目标、基本竞 争战略和战略实施的主要措施。第6 章为结论，概括课题的主要研究成果。 1 3 本文的研究方法 本课题属于应用性研究，研究的主要方法是实证分析，要求理论联系实际， 分析全面，逻辑严密，推导科学。一是对我国税务代理的发展历史进行详细了解， 对镇江税务代理行业情况进行信函调查，对x x 税务师事务所经营状况进行实地 调研，对部分代理从业人员进行走访交谈，多途径占有研究材料，构筑课题研究 的分析基础；二是对m b a 所学相关知识进行系统整理，对相关书籍和资料进行 2 江苏大学硕士学位论文 重点浏览，对相关观点和成果进行网上搜索，夯实课题研究的理论基础；三是在 相关理论的指导下，对企业外部环境和内部条件进行系统分析，提出企业的发展 战略、竞争战略和战略实施的措施建议，得出课题研究的结论。课题研究的过程 中，还运用了综合评价的方法，通过对研究对象数据统计资料的应用和研究，深 入分析，作出评价。由于研究对象明确，数据信息相对简单，统计要求不高，所 以对论文所需数据没有进行复杂的统计加工。对税务代理企业的发展战略进行专 门研究，可资借鉴的专门资料有限，需要运用企业管理的相关理论和研究成果， 并进行合理的借鉴和引申。因此，相关理论的借鉴和引申也是本文研究的一个重 要方法。 3 江苏大学硕士学位论文 第2 章基本理论概述 制定企业发展战略，描绘企业发展规划，必须以先进的企业管理理论为指 导，汲取企业管理理论的成熟研究成果。对镇江x x 税务师事务所进行发展战略 研究，首先要将企业管理方面的相关适用理论进行梳理，对税务代理的基本理论 及其发展历史进行阐述，构筑好课题研究的理论基础。 2 1 企业战略管理理论概述 企业战略管理，居于企业管理的最高层次，从企业的整体性、发展的方向 性和经营的战略性高度，着力提高企业对外部环境的适应性，解决企业可持续发 展的问题。大企业有大企业的战略，小企业有小企业的战略。任何企业，都应该 确定自己的使命，根据企业所处的外部环境和内部经营要素确定企业的目标，并 通过战略目标的正确落实使企业使命最终得以实现。对一个市场经济环境中的经 营企业来讲，不是是否要实施战略管理的问题，而是必须实施战略管理，必须制 定正确的战略，及时修正战略，并有效实施战略。企业战略管理的基础是进行战 略分析，重点是确定企业使命，核心是制定战略目标，关键是战略实施和控制。 在企业战略管理的诸多理论中，美国哈佛大学教授迈克尔波特( m i c h a e l p o r t e r ) 的企业战略思想对服务性企业的战略管理最具启发和指导意义。波特是企 业战略传统定义的典型代表，在其著名的两部著作竞争战略( 1 9 8 0 ) 和竞争 优势( 1 9 8 5 ) 0 0 ，提出了战略定位的观点。波特认为，企业战略的核心是获取竞 争优势，一是企业所处行业的整体赢利能力，即行业竞争力；二是企业在行业内 的相对竞争地位。【2 l 战略管理中的战略选择至关重要。企业战略选择的原则应当有利于最大限度 地培养和发展核心能力。企业发展战略充分强调利用外部环境的机会，挖掘企业 内部资源的优势，以求企业在鲜明的战略基础上向更高层次发展。1 9 9 0 年，普 雷哈拉德( c k p r a h a l d ) 和哈梅尔( h a m e l g ) 在对世界上优秀公司的经验进行 研究的基础上提出了竞争优势的真正源泉在于“管理曾将公司范围内的技术和生 产技能合并为使各业务可以迅速适应变化机会的能力。 2 0 世纪9 0 年代以来， 4 江苏大学硕士学位论文 越来越多的企业因发展核心竞争力而获得效益，战略管理也越来越重视企业独特 的资源和能力。资源的差异性和资源利用的独特方式是企业竞争优势的来源。【7 】 2 2s w o t 分析理论概述 s w o t 分析思想由安索夫于1 9 5 6 年提出，经多人发展而成为一个用于战略 分析的实用方法。s w o t 分别指代优势与劣势、机会与威胁。s w o t 分析的目 的是深入考察某一领域是否适合企业在其中经营，能否建立持久竞争优势。分析 的基本思路是首先对外部环境和内部条件进行分析，找出企业的机会与威胁，优 势和劣势，然后将企业的优势与劣势和环境中的机会与威胁进行配对分析，形成 应对环境的战略思想和持久的竞争优势经验，最终形成企业战略。【2 】 增长型战略：当企业具有很多的内部优势和众多的外部机会时，应当采取增 长型战略。企业主要通过严格的成本控制，以价格作为主要竞争手段，在激烈的 竞争中进一步发挥企业的优势。 扭转型战略：当企业面临巨大的外部机会，有诸多的内部劣势限制时，应当 采取扭转型战略，在消除劣势的同时，最大限度地利用外部环境带来的机会。 防御型战略：当企业内部存在劣势，外部面临强大威胁时，应当采取防御型 战略，以避免威胁，消除劣势。 多样化经营战略：当企业具有一定的内部优势，但外部环境存在威胁时，要 采取多样化经营战略，充分利用自身优势，分散外部环境带来的风险。【7 】 2 3 竞争战略理论概述 竞争战略的实质是将企业与环境建立联系。成本领先战略既是防止潜在竞争 者的需要，也是市场拓展的需要，要求企业积极建立有效规模，切实加强成本管 理和费用控制，全力以赴降低成本。尽管存在强大的竞争作用力，但成本领先战 略仍然能使处于低成本地位的企业获得相当的收益。其成本优势可以使企业防备 潜在威胁，提升竞争能力，因为低成本意味着可以赢得更多的买方市场，可以构 筑对进入威胁的防卫，可以以规模经济和成本优势提升进入壁垒。赢得成本最低 地位通常要求企业占有较高的市场份额，形成一定的经营规模，具备显著的其他 优势。差异化战略，是企业通过提供标新立异的产品或服务，形成具有独特性的 东西来取得竞争优势的一种战略。差异化战略既是防范变相竞争者的要求，也是 s 江苏大学硕士学位论文 行业有序竞争的内在要求。集中化战略，是通过提供特定的服务、主攻特定顾客 群、形成特定的品质来取得竞争优势的战略。【2 】 2 4 税务代理相关理论 2 4 1 税务代理的概念和特征 所谓税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务 所的名义，受纳税人( 扣缴义务人) 的委托，代为办理税务事宜的法律行为。 税务代理随着商品经济的发展和纳税申报制度的建立而产生，是社会分工日 益细化的产物，其基本特征是： 1 税务代理人必须是经批准具有代理执业资格的注册税务师和税务师事务 所；税务代理必须签订代理协议，明确代理双方的权利和义务，税务代理的立场 要客观、中立、公正，代理行为要受税法及有关法律的约束； 2 注册税务师不能代理应由税务机关行使的行政管理权，税务代理的业务 范围由国家以法律、法规和行政规章的形式规定和限制； 3 税务代理不改变被代理人固有的税收法律责任，但要对被代理人的合法 权益负责，要承担代理过错，有依法赔偿义务； 4 税务代理是市场经济服务体系的重要组成部分，有智能型的科技与劳动 相结合的特点，是有偿性质的税收鉴证中介服务。1 5 】根据我国加入w t o 的法律性 文件附件9 服务贸易具体承诺减让表的规定，税务代理归属于税务服务业。 按照联合国中心产品分类项目的划分，税务服务业( 编号8 6 3 0 ) 包括企业 税收计划编制和咨询服务、企业税收报表编制和审阅服务、个人税收计划的编制 和服务、其他与税收相关的服务等内容。 2 4 2 税务代理的发展历史 国外税务代理的起源最早可以追溯到日本的明治时代。1 8 9 6 年，日本政府 实施的营业税法，使得当时的很多工商业者向税务专业人士寻求“关于税的 商谈 和委托代理申报，以求合理纳税。税务代理业应运而生并逐渐形成稳定的 代理市场。随后一些欧美国家、韩国和我国的台湾、香港等地区也相继推行了税 务代理制度。尽管各国( 地区) 税务代理制度的内容和模式不尽相同，但税务代 6 江苏大学硕士学位论文 理产生的历史渊源是相近的。发展至今，税务代理已经成为西方发达国家的纳税 人合理纳税的重要助手。税务代理已经发展成为相对成熟的经济鉴证类中介服务 行业。【5 】 我国税务代理业起步于2 0 世纪8 0 年代初期，一些地区的离退休税务干部组 建了税务咨询机构，为纳税人解答税法问题，这是税务代理的雏形；1 9 8 8 年起 在一些地区进行税务代理试点，1 9 9 4 年国家税务总局颁发税务代理试行办法， 税务代理市场开始启动；20 世纪未，随着税务程序法的不断完善，税务实体法 的不断完备，纳税人准确履行纳税义务的难度越来越大，对税务代理的需求越来 越迫切，税务代理逐渐被接受，并形成一定规模。2 1 世纪初开始，我国的税务 代理进入规范管理、成熟发展的阶段。1 9 9 9 年国家税务总局下发的清理整顿 税务代理行业实施方案，促进了我国税务代理业的健康有序发展。2 0 0 5 年的 注册税务师管理暂行办法( 国家税务总局令第1 4 号) 使税务代理走上了规 范发展的轨道。【3 】1 5 】 2 4 3 税务代理产生和发展的原因 税务代理产生和发展有四个方面的主要原因： 1 税法日益繁杂，税率更趋多样，纳税人为避免因不通晓税法而多缴税， 有寻求最小合理纳税帮助的自觉意愿，这是税务代理存在的基本前提； 2 纳税人履行纳税义务时因对税法理解的差异，会与税务机关发生争议， 纳税人局限于在税收专业判断能力上的薄弱，很难具备与税务机关交换意见的条 件，注册税务师的独立存在价值得到体现； 3 纳税人自行申报纳税是现代税收管理的基本特征，自行申报纳税成为纳 税人自行承担的法定责任，易产生一定的纳税风险，寻求税务代理申报是规避风 险的有效途径； 4 企业组织形式、资本结构、融资方式、经营范围、财务安排的不同，都 可能导致纳税人实际税负的较大差异，纳税人有税收筹划和税务咨询的市场需 求。从国外税务代理的实践看，税务代理业的发展也是推行申报纳税制度的客观 要求。嘲 7 江苏大学硕士学位论文 第3 章镇江x x 税务师事务所概述 3 1镇江) ( ) ( 税务师事务所基本情况 镇江x x 税务师事务所原为镇江市税务局自办税收服务咨询机构，属当时的 机关办三产性质，业务范围为镇江市区。1 9 9 4 年国、地税机构分设后，该咨询 服务机构也相应分为两块，分别为镇江市国家税务事务所和镇江市地方税务事务 所。镇江市国家税务事务所挂靠镇江市国家税务局，业务范围主要是镇江市区的 在国税机关办理税务登记的纳税人。依据国税发 1 9 9 9 1 4 5 号文清理整顿税务 代理行业实施方案和国税发 1 9 9 9 1 9 2 号文有限责任税务师事务所设立和审 批暂行办法，报国家税务总局注册税务师管理中心审批，镇江市国家税务师事 务所在1 9 9 9 年实施改制，更名为镇江市) ( ) 【税务师事务所，属有限责任公司，企 业改制的同时与镇江市国家税务局完全脱钩。现镇江x x 税务师事务所服务对象 为镇江市区的所有纳税人( 重点是由国税辖管的纳税人，随着国、地税联合办理 税务登记证的新情况出现，这一界限有望逐步模糊) ，业务范围涵盖代理税务登 记、代理建帐建制、代理纳税申报、代理纳税审查、税务咨询与顾问等，现有从 业人员8 0 人，其中注册税务师( 会计师) 2 1 人。镇江x x 税务师事务所设综合 部、管理部、审计一部、审计二部、直属部、京口部、润洲部、新区部、涉外部、 退税部等部门，年代理收入在8 0 0 多万元左右。 3 2 镇江) ( ) ( 税务师事务所经营状况 镇江) 【x 税务师事务所真正成为有限责任公司并完全按市场化进行税务代理 规范运作是从2 0 0 1 年开始的，所以本文将2 0 0 1 年作为对该税务师事务所经营状 况分析的起点。 江苏大学硕士学位论文 ) 【】【税务师事务所2 0 01 年- 2 0 0 5 年代理收入统计表 单位：万元 年份总收入代理建帐、代办登记、代代理纳 税务咨询其他 申报领发票等税审查与顾问 2 0 0 11 0 0 04 9 09 7 02 1 72 1 4 2 0 0 21 0 8 4 4 8 75 1 3 51 8 72 7 0 2 0 0 31 1 0 65 1 9 2 1 2 11 3 73 2 7 2 0 0 48 3 14 4 136 2 1 1 22 1 3 2 0 0 58 4 45 0 72 7 21 0 41 5 9 ( 统计表数据由镇江) 【) ( 税务师事务所提供) 将镇江) ( ) 【税务师事务所的2 0 0 1 2 0 0 5 年代理总收入及收入构成情况分别用 折线图表示如下： 】a 【税务师事务所2 0 0 1 年- 2 0 0 5 年代理总收入折线图 9 江苏大学硕士学位论文 】( ) 【税务师事务所2 0 0 1 年一2 0 0 5 年分项代理收入折线圈 从上述统计表和折线图可以看出，从2 0 0 2 年开始，该税务师事务所的代理 总收入总体呈卜降趋势。这是因为，在2 0 0 1 年以前，税务代理收入的多少，取 决于国税部门的重视程度和支持力度。税务师事务所没有拓展代理市场的迫切 性，没有自身生存发展的危机感，也谈不上市场经济的意识和作为。但从2 0 0 1 年开始情况发生了变化，镇江x x 税务师事务所与国税局彻底脱钩，正式开始按 有限责任公司运作。在脱钩初期，国税局苦于财政下拨经费的严重不足，仍然以 收取房租等形式，从税务师事务所分得部分代理收入。由于有自身利益的存在， 国税局仍然在不违背政簧法规的前提下为税务代理提供方便和帮助。所以镇江 x x 税务师事务所在脱钩以后没有及时转变身份并很快进入角色的紧迫感。但是， 随着依法治税的深入推进，行政许可法的颁布实施和规范执法的不断提高， 特别是纳税人法制意识的增强和社会对执法部门的监督评议，国税局对税务代理 的支持和帮助日益受限，直至目前的彻底断绝。所以从2 0 0 2 年后，镇江) ( ( 税务 师事务所的税务代理收入逐年下降。但是该税务师事务所在摇摇摆摆地进入了市 场后已逐步适应了市场环境并稳住了代理收入下滑的趋势。 从税务代理的开展项目看，镇江“税务师事务所主要是代理会计建帐和代 理纳税申报，税务咨询和顾问，代理纳税审查，划归其他类的主要是涉税鉴证等。 分析代理收入分项统计图，有这样三个特点：一是市场拓展乏力。税务代理不是 没有市场，而是市场作为不明显。二是专业含量低。税务咨询与顾问的专业性不 江苏大学硕士学位论文 强，代理建帐和申报也属于较低层次的税务代理项目，体现税务代理专业水平的 纳税筹划基本没有开展。三是依附国税局的痕迹重。尽管脱钩了，但事务所加大 了与基层征管单位的直接沟通和协调力度，争取他们的保护性支持，税务咨询与 顾问项目给纳税人的感觉就是收费不代理项目，涉税鉴证和纳税审查也有假借税 务机关强制代理的误解。 3 3 镇江) ( ) ( 税务师事务所存在的主要问题 3 3 1对企业发展没有战略规划 从上述统计数据可以看出，) ( ) ( 税务师事务所尽管经营发展了十多年，但还 没有还税务代理社会中介的本来面目，还没有恢复服务性企业的应有身份，还没 有完成市场中介服务的准确定位。长期以来，仍靠凭借国税机关的行政影响取得 的固定客户支撑，并满足于此现状，仍想方设法巩固与国税机关的关系，竭力维 护代理业务的垄断地位，还没有高度重视提高自身的代理业务能力，提高企业经 营管理水平。正因为没有将企业的发展放到市场经济的大背景下去思考，没有将 业务的拓展通过服务性企业的立足点去谋划，所以) ( ) 【税务师事务所没有市场的 强烈意识，没有企业的清晰定位，也没有一个科学的发展战略。从企业近5 年来 的发展情况看，我们可以看出：被推向市场的企业仍然显得迷惘，与税务机关脱 钩后仍然显得无助，已经成为服务企业的事务所仍然在徘徊。企业没有认识到战 略的重要性和必要性，至今还没有进行战略思考和谋划。 3 3 2 税务代理水平比较低下 按照注册税务师资格制度暂行规定的有关规定，税务代理的范围可以是 代理税务登记、代理纳税申报、代理纳税审查、代理会计建帐、开展涉税鉴证、 开展税务咨询，受聘税务顾问等，税务代理的形式可以是全面代理、单项代理或 常年代理、临时代理，【1 5 】但镇江x x 税务师事务所的税务代理以单项代理为主， 纳税人自愿的常年代理不多，代理的项目不全。体现知识含量和专业水平的税务 代理项目集中在纳税审查、涉税鉴证和税收筹划上。目前镇江) 【) 【税务师事务所 的税务代理，纳税审查和涉税鉴证的比重不大，税务顾问和咨询的层次不高，税 收筹划基本没有开展。根据2 0 0 6 年的征管户数统计资料，全市在国税部门办理 江苏大学硕士学位论文 纳税登记的纳税户为4 5 0 1 0 多户，按企业类型分，个体2 4 6 3 5 户，企业2 0 3 7 5 户，按税种统计，缴纳增值税4 4 0 9 1 户，缴纳所得税9 2 7 3 户，( 有缴纳“两税 的企业) ，按增值税纳税人的管理类型分类，增值税一般纳税人1 4 2 1 2 户，小规 模纳税人2 9 8 7 9 户。保守估计，市区纳税人及分类数据在全市纳税人统计数的 1 3 以上。纳税人委托税务代理情况是，目前真正委托税务代理的约占市区纳税 户的6 ，其中单项代理占7 0 ，全面代理占3 0 ；代理项目上，纳税申报占代理 收入的3 0 ，纳税审查占2 5 ，税务顾问占1 8 ，简单事项占1 3 ，其他项目占 1 4 。镇江x x 税务师事务所的税务代理，户数较少，比例较低，专业水平也非 常的低。而日本8 5 以上的企业委托代理，美国5 0 以上的企业和几乎1 0 0 的个 人委托税务代理。【4 】 3 3 3 企业自身存在缺陷 公司治理结构不规范。与税务机关脱钩后，和其他税务代理企业一样，镇 江x x 税务师事务所也进行了仓促改制，并按照有限责任公司的治理模式进行了 独立经营。但2 0 0 6 年秋的“分红风波暴露了镇江) 【) ( 税务师事务所出资人之间 的不团结和治理结构的致命缺陷。由于改制时，退居二线的几个原国税局中层干 部成为事务所的大股东，分别任董事长、总经理、支部书记等职，因为顾及国税 局的延续影响和态度，一直相安无事。靠着国税局的支持和帮助，几年来每年都 提留了一定比例的未分配利润，累积下来相当可观。国税局主要领导变动和事务 所新的经营班子上任后，大股东出于对事务所未来发展的顾虑和谨慎考虑，加之 对现经营管理班子的不信任，强烈要求分光积累。大股东与现经营管理班子( 小 股东) 引发激烈争议，企业险被解散。这个风波对企业的未来发展敲响了警钟， 说明公司的改制是不规范的，治理结构是不健全的。如果公司章程设立时有相应 的条款，如果股东分配比较正常，如果经营班子调整后对公司章程及时进行修改， 如果出资比例及时调整和优化，这个风波完全能够避免。问题的早暴露对企业的 未来发展应该是个好事。这提醒了镇江) 【) ( 税务师事务所的股东和经营管理班子， 要通过股东会议，进一步统一股东的思想，取得相互的信任，通过对公司章程的 及时修改，对股东的权利和义务，对股份转让、股权激励机制等内容进行详细的 规范，对出资人与经理人的权责进行进一步的明晰，以保证镇江x x 税务师事务 所能够长期稳定和发展。 内部管理不科学。表现在对原有客户的稳定，新客户的增加上，还在靠拉 1 2 江苏大学硕士学位论文 关系，在家坐等客户上门，而不是用专业的服务去赢得客户的信赖，以适中的价 格去争取更多的客户；对员工业绩评价还没有与其代理业务挂钩，考核结果与员 工收入的联系还不紧密：业务的拓展还不是面向市场，针对纳税人，还热衷于对 国税局的相关业务部门公关，还围着国税局的基层征管单位做工作；尤其是经营 管理班子没有市场经济的意识，还没有以优质的服务立市场，以竞争的实力拓市 场，内设机构仍然按照职能制和区域制进行混合设置，没有形成清晰的战略单元。 代理人员的素质不高。事务所8 0 名从业人员的来源主要有四块，因各种原 因从国税局公务员队伍转出来的，税务干部的亲属子女，关系单位照顾进来的， 社会公开招聘录用的。从业人员中，有独立执业资格的只有2 1 人，占从业人员 总数的2 5 。这2 1 人中有1 3 是因早前的特殊政策未经相关资格考试取得的， 1 3 是现职税务干部挂名充门面的( 现职税务干部通过考试取得了执业资格，不 具体从事税务代理，仅为了每年年审方便而挂名税务师事务所。税务师事务所也 需要这样的挂名，能方便通过每年的年审，也可以拔高其专业实力) ，只有1 3 是真正具备相当的素质和能力的税务代理骨干力量。其余人员大多数只能做辅助 性工作和简单代理项目，相对有知识含量和专业要求高的代理工作只能由少数的 注册税务师带领部分的从业人员去完成。这个8 0 人的代理人员队伍，不仅年龄 偏大，知识老化，而且严重缺乏独立、公正的中介职业立场，业务素质和服务水 平总体上有很大的不适应。更为突出的是，随着镇江外向型经济的发展，镇江外 资企业的税务代理市场在逐步扩大，但限于代理人员的外语能力和专业代理水 平，不仅基本没有开展，更不要说争取逐步扩大的涉外税务代理市场了。纳税人 会计电算化的普及和推广对代理人员的电脑操作水平也产生了巨大的挑战。 1 3 江苏大学硕士学位论文 第4 章镇江x x 税务师事务所发展环境分析 4 1 宏观环境分析 社会主义市场经济体制的建立推动了社会中介服务体系的发展，税务代理的 行业独特性和服务社会性逐渐显现。税收法制建设的深入推进和税收征管改革的 稳步实施推动了税务代理的规范和有序，税务代理的业务稳定性和服务市场化特 征明显。依法行政的政府职能转变和纳税人市场意识的增强带来了社会对税务代 理的认知和期望，税务代理的专业规范性和社会公正性要求提高。从这三方面的 情况来考察，用发展的眼光看，税务代理有着良好的发展机遇和巨大的发展挑战。 4 1 1 政治法律环境 在落实科学发展观、建设和谐社会、发展节约性经济的今天，发展现代服 务业是国家的重点产业政策。中介服务是服务业的重要内容，处于优先发展地位。 对税务代理企业来说，企业增长的机会多，发展的空间大。国家在税务代理上的 制度建设历程就充分体现了国家对税务代理的政策导向和积极支持。 1 9 9 6 年是税务代理发展的重要年份。从这一年开始，注册税务师资格制度 正式实施。注册税务师行业经历了脱钩改制、清理整顿经济签证类中介机构等的 不断规范；1 9 9 9 年是税务代理具有里程碑意义的一年，全国税务师事务所相继 进行企业改制，成为有限责任公司，彻底进入市场；2 0 0 0 年3 月国家税务总局 印发了关于在税收工作中发挥注册税务师作用的通知，指出：“建立税务机关 专门服务与社会服务结合的税收服务体系，是社会主义市场经济发展的迫切需 要。各级税务机关要依法支持税务代理事业的发展，充分发挥税务代理的作用。一 1 2 0 1 2 0 0 5 年1 2 月，国家税务总局以第1 4 号令发布了注册税务师管理暂行办法， 这是注册税务师行业的第一个部门规章，对注册税务师和税务事务所的法律地 位、执业规范、行政管理、资格考试备案、税务师事务所的设立、变更和业务范 1 4 江苏大学硕士学位论文 围，行业自律组织等都做出了明确规定。国家税务局系统只保留注册税务师资格 制度的相关事项，取消了税务师事务所的合并、变更、注销，以及注册税务师注 册、考前培训资格等行政审批事项，并实现了省级注册税务师行业管理中的行政 管理职能与行业自律管理职能的分离。【l9 】同年国家税务总局第1 3 号令发布的企 业财产损失所得税前扣除办法，首次明确了注册税务师行业的涉税鉴证业务。 【2 l 】国家税务总局发布的“十一五时期中国注册师行业发展指导意见进一 步提出，要通过加强行业监管，创新行业发展模式，鼓励完善内部机制，正确选 择经营模式，拓展涉税高端业务，逐步形成一批实力较强、品牌信誉高的集团化 税务师事务所，实现规模经营，提高市场竞争力。【l 】所有这些，明确了税务代理 既办理涉税鉴证，又提供涉税服务的双重职能，为税务代理业的发展提供了制度 保证，为税务代理企业的发展提供了政策支持。税务代理既服务国家，还间接服 务税务机关，直接服务纳税人。这进一步规范了税务代理机构社会中介机构地位。 4 1 2 经济环境 2 0 0 5 年全国税收达到3 0 8 6 7 亿元，其中流转税占6 8 2 ，所得税占2 3 2 ， 国税收入占总收入的7 0 ，地税收入占3 0 。江苏税收收入2 7 5 5 亿元，在全国排 第三位。这样一个税收收入总量，这样一个税收征管规模，需要规范的税务代理 支持。2 0 0 5 年在国税局注册登记的税务登记户有近2 0 0 0 万户，在地税局注册登 记的税务登记户有近1 4 0 0 万户，个体工商户分别占总户数的6 6 、6 9 ，全国近 2 4 0 0 万户个体工商户中，有5 0 8 万户建帐建制，实行查帐征收。全国私营企业 分别占国、地税局内资企业户数的5 5 、4 0 。【l 】这样一个面广量大的纳税人构成， 盼望有规范的税务代理帮助。根据2 0 0 5 年底的统计数据，全国税务干部队伍为 7 5 万人，其中还有4 6 万的工人。【l 】如此大的年税收总量，如此多的纳税人，靠 7 5 万的税务人员，工作量可想而知。尽管税收征管法明确了税务机关有广 泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务 的义务，但精力所限，工作所压，期望税务机关对纳税人提供经济执法以外的税 收服务是有限的，需要市场化的社会专业服务来满足纳税人的需求。国内外的税 务代理实践证明，税务机关大量的事务性、服务性工作，诸如税务登记领证、纳 税申报、发票认证、税法咨询、专业辅导等，可以也能够由社会力量分担。所以， 成熟的税务代理服务是专业服务的重要补充力量。正是各级税务机关的依法支 1 5 江苏大学硕士学位论文 持，目前税务代理的业务开展，除了注册税务师资格制度暂行规定中规定的业务 范围外，还拓展了多项服务税务机关和纳税人的业务，如企业所得税汇算清缴鉴 证、涉税司法鉴定等业务。【i 】在全国范围内开展以费抵税、脱钩不彻底、代理收 入分成、支付高额租赁费、强制代理等违规行为的专项检查，彻底扭转了少数地 方税务师事务所与税务机关在人、财、物上脱钩不彻底、有不正当利益交往、直 接或间接借用税收执法权强制开展代理业务等违规现象，基本解决了少数税务机 关与税务师事务所之间明脱暗不脱、指定代理、强制代理、强行收取代理费等问 题。依法支持和依法规范，优化了税务代理的发展环境，增强了税务代理市场中 介意识，进一步规范了税务代理的执业行为。 4 1 3 社会环境 税收法制日趋复杂。1 9 9 4 年，为适应中央与地方财政管理体制分税制的改 革新要求，国家税务机关自省以下分设为国税、地税两套税务机关，大多数纳税 人要同时接受两家税务机关的税收征管和检查。相应地，由国税部门负责征管的 有增值税、消费税、中央企业所得税和新办企业所得税( 2 0 0 2 年1 月1 日后， 新办企业所得税一律由各级国家税务局征管) 等近1 0 个税种。由地税部门负责 征管的由营业税、个人所得税、城市维护建设税、地方企业所得税等1 5 个税种。 【1 1 】新的税收征管法不仅界定了税务机关的权利和义务，更严格规定了纳税人的纳 税义务和法律责任。【1 4 】在多税种、高税负和复合税制的情况下，不同的组织形 式、不同的资本结构、不同的融资方式、不同的经营活动、不同的财务安排都可 能造成明显的税负差异，纳税人需要专业的税务咨询和纳税帮助，税务代理的纳 税筹划也显现了特殊价值。 纳税风险日益增大。全国各级税务机关进行了多年的征管改革，基本建立起 了以纳税申报和优化服务为基础，集中征收、加强管理和重点稽查的征管格局， 适应了纳税人自行纳税申报的新要求。近年来，全国各级税务机关突出精细化征 管和科学化管理，执法行为更加规范，征收力度更加有力，税务稽查更具打击功 能。尤其是借鉴了国