（会计学专业论文）我国企业社会责任会计信息披露研究.pdf

摘要 论文题目：我国企业社会责任会计信息披露研究 专业：会计学 硕士生：刘勇 指导教师：师萍签名： 摘要 可持续发展是我国经济建设的重要目标，企业社会责任问题关系到可持续发 展战略的实施，新公司法第5 条明确要求公司必须“承担社会责任”，深圳 证券交易所发布的上市公司社会责任指引鼓励上市公司建立社会责任制度， 对外披露社会责任报告，企业、政府、公众对社会责任会计愈发重视。然而“以 利润为导向”的经营方式使企业消极对待社会责任，拖欠职工工资、安全生产事 故等社会问题日益严重。“面向股东”的传统会计信息披露模式难以反映企业社 会责任履行情况。因此，开展企业社会责任会计信息披露研究具有重要的现实意 义。另一方面，企业社会责任会计理论是会计创新的重要表现，我国尚处于起步 阶段，在理论研究上落后于发达国家，集中表现在披露框架、披露制度研究方面。 因此，开展企业社会责任会计信息披露框架研究具有重要的理论意义。 本文通过对发达国家会计信息披露模式的研究，及对我国现状的分析，指出 我国社会责任会计信息披露存在的问题和原因，即缺乏规范的、有制度保障的会 计信息披露框架，进一步指出构建我国企业社会责任会计信息披露框架的必要 性。在此基础之上，结合国外经验与我国会计信息披露的特点，总结出适合我国 企业的社会责任会计信息披露框架。披露框架研究着重围绕披露内容、披露方式 展开，同时对披露目标、披露原则，会计要素体系、社会责任信息质量特征进行 分析，从五个方面形成了社会责任会计信息披露的基础，其中对社会责任会计指 标体系、定性信息披露表、社会责任报表的研究具有开创意义，对我国企业社 会责任报告的改进为规范上市公司信息披露提供了有益思路。最后，文中还采 用指数分析和档案分析的方法对实施社会责任会计信息披露框架应注意的问题 进行了研究。 本文研究的目标分两个层次，基本目标是通过建立社会责任会计信息披露框 架解决我国目前信息披露中存在的问题；进一步的目标是推动社会责任会计在企 业的应用，并为建立社会责任信息披露制度提供理论支持。最后，本文认为应通 过加强政府主导作用，会计职业教育与s a s 0 0 0 等社会责任标准的研究，提升我 国企业社会责任会计信息披露的水平，而开展社会责任信息披露准则的研究则是 摘要 需要进一步解决的问题。 【关键词】企业社会责任社会责任会计会计信息信息披露框架 社会责任报告 【论文类型】应用研究 a b s t r a c t t i t i e ：t h es t u d yo nt h ea c c o u n t i n gi n f o r m 喳t i o n d i s c l o s e ro fc o r p o r a l t es o c l 地 r e s p o n s i b i u t y m a j o f a c c o u n t i n g n a m e ：u uy o n g s u p e r v i s o r ：s h ip i n g a b s t r a c t s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti sam a j o rg o a lo fo u ge c o n o m i cd e v e l o p m e n t c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y i sr e l a t e dt ot h ei m p l e m e n t a t i o no fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ts t r a t e g y n e w “c o m p a n yl a w ”e x p l i c i t l yr e q u i r e sl i s t e dc o m p a n i e st o d i s c l o s ei n f o r m a t i o no ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t y t h ee n t e r p r i s e s , t h eg o v e r n m e n t , t h e p u b l i cp a ym o r ea t t e n t i o nt ot h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yn o w h o w e v e r , “p r o f i t - o r i e n t e d o p e r a t i o nm o d el e a dt on e g a t i v et r e a t m e n to fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n di n c r e a s i n g l y s e r i o u ss o c i a lp r o b l e m s s u c ha su n p a i dw a g e s i n d u s t r i a la c c i d e n t s i tj sd i f f i c u l tf o r t r a d i t i o n a ld i s c l o s u r e o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nm o d e l b a s i n g o n “s h a r e h o l d e r - o r i e n t e d ”t od i s c l o s et h ei n f o r m a t i o no fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o u s i b i f i t y p e r f o r m a n c e t h e r e f o r e ，t om a k ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yd i s c l o s u r ef r a m e w o r k o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a si m p o r t a n tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e o nt h eh a n d i ti sp a r t o fa c c o u n t i n gt h e o r i c a li n n o v a t i o n t h et h e o r i c a ll e v e lo fr e s e a r c hi sl o wi no u rc o u n t r y , a n di sb e h i n dt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s e s p e d a lo nd i s c l o s u r ef r e m e w o r k s oi ti sf u l lo f t h e o r i c a ls i g n i f i c a n c et or e s e a r c ho nd i s c l o s e rf r a m e w o r k t h i sp a p e rr e s e a r c h e so nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e sm o d e sa n da n a l y z e st h ec h i n a l s c u r r e n ts i t u a t i o n , t h e nc o n c l u d et h a tc u r r e n t l ya b o u tc h i n a ss o c i a lr e s p o n s i b i l i t y d i s c l o s u r eo fa c a ：o u n t i n gi n f o r m a t i o n , t h em a i np r o b l e mi s l a c ko fas t a n d a r d f r a m e w o r kf o r t h ed i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s ot h ep a p e rs t u d i e dt h en e e d f o rb u i l d i n gaf r a m e w o r ko fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yo nt h eb a s i so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e , t h ef o r e i g ne x p e r i e n c ea n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so fo u rc o u n t r y a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s u m m i n gu po u rc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s 而i l i t yf o r t h ec o n t e n t so ft h ed i s c l o s u r ea n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n o nt h i sb a s i s c o o s t m c t i o n o u rc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yf r a m e w o r kf o rt h ed i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h ef r a m e w o r ke m p h a s i so nt h ed i s c l o s u r eo ft h ec o n t e n t ，t h em e a n s ，t h e o b j e c t i v e t h ep r i n c i p l e f r o mt h ef i v ea s p e c t s e s t a b l i s h i n gh eb a s i so ft h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，a n da l s or e s e a r c h i n go nt h ei n d e x s y s t e mo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y q u a l i t a t i v ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r et a b l e ，a n di m p r o v i n g o nt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，t h ep a p e ra l s or e s e a r c ho np r o b l e m sb e i n gp a i e d a t t e n t i o nt oa b o u tp r a c t i s eo fd i s c l o u s ef r e m e w o r k b yt h ee m p i r i c a lm e a l 岱 t h i sp a p e rh a v et w oo b j e c t i v e s ，p r i m a r yo b j e c t i v ei st oe s t a b l i s has o c i a l r e s p o n s i b i l i t yt os o l v et h ec u r r e n ta c c o u n t i n gf r a m e w o r kf o rt h e d i s c l o s u r eo f i n f o r m a t i o nw h i c he x i s t si nt h ed i s c l o s u r eo fi n f o r m a t i o no fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y p r o b l e m s ；af u r t h e ro b j e c t i v ei st op r o m o t cs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi nt h ea c c o u n t i n g a p p l i c a t i o na n dt h ee s t a b l i s h m e n to fas o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt op r o v i d et h e o r c t i c a l s u p p o r tf o ri n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m i ns h o r t , t oi m p r o v et h eg o v e r n m e n t l e a d i n gr o l ea n dt os t r e n g t hs u p e r v i s i n gi st h ek e y o ff r a m e w o r kp r a c t i c e ；o nt h eo t h e r h a n d , s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ，e d u c a t i o na n da c c o u n t i n gs t a n d a r d sr e s e a r c hi st h em o s t i m p o r t a n tf a c to fi m p r o v i n g0 1 1r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t y p eo f t h e s i s c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y s o c i a lr e s p o n s i b i f i t ya c c o u n t i n g a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s e rf r a m e w o r ks o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t a p p l i e dr e s e a r c h 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻 读学饿期间论文工 乍的知识产权单位属于蘸北大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被 查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或j 要描等复制手段保存和汇编本学 位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文 章一律注明作者单位为西托大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：指导教师签名： 年月尽上姆奔6 月2 ，乙囊 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的磷志对本研究所傲的任侮贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文 乍者签名： 年月日 我国企业社会责任会计信息披露研究 1 导论 1 1 研究背景 1 1 1 研究的理论与实践背景 企业社会责任会计是上世纪7 0 年代以来会计发展最重要的表现，被誉为会计 史上的“第四次革命”，其信息披露问题是当前各国企业与理论研究关注的焦点。 2 0 世纪初叶，“企业社会责任”首先进入学术界的视野回，并迅速成为经济学、社 会学、法学、会计学等共同研究的重要问题。7 0 年代，美国会计学家戴维林诺 ( d a v i d f l i n o w e s ) 首次提出“社会责任会计”，并指出“社会责任会计是 衡量和分析政府及企业行为对社会公共部门所产生的经济和社会效果”。企业社 会责任会计研究就此展开。此后不久，美国学者托尼蒂克在企业社会会计 中提出了社会责任会计信息披露问题。我国在8 0 年代末开始关注社会责任会计， 发展至今己逐渐成为会计研究的主要问题之一“1 。 实践领域，以法国为代表的西方各国取得了显著的成就，而我国尚处于探索 阶段。7 0 年代初，美国首先开展了企业社会责任会计信息披露的实践；1 9 7 5 年， 法国政府建议企业定期公布“社会资产负债表”；1 9 7 6 年，英国会计准则委员会 要求在公司报告中引入社会经营责任；同年，美国财富杂志公布的5 0 0 强中有4 4 6 家企业披露了社会责任会计信息。因此，企业社会责任信息披露以成 为会计信息披露发展的必然趋势m 。 我国目前正在实施可持续发展战略，国家“十一五”国民经济和社会发展规 划纲要中首次把单位g d p 能耗降低、单位工业增加值用水量降低等8 个具有法 律效力的指标纳入经济社会发展主要指标体系中。1 9 9 5 年，财政部公布的企业 经济效益指标体系引入了“社会贡献率”、“社会积累率”指标。国家电网公司、 中国石油总公司、上海浦东发展银行等相继发布了企业社会责任报告，这充 分反映了企业社会责任信息披露问题在我国经济发展中的重要地位。但是，我国 企业社会责任会计信息披露体系建设落后，不仅表现在滞后于西方各国，也表现 在滞后于我国经济与社会发展的需要，造成利益相关者难以获取企业社会责任信 息，以至企业消极对待社会责任等问题。因此，建立符合我国企业特点的社会责 任会计信息披露框架已成为会计研究的关键问题，也是关系到企业发展与可持续 战略实施的重要问题。 a 理论渊源 ( 1 ) “企业”理论的争论引发了社会责任思想的萌芽 。1 9 2 4 年，美国学者谢尔顿提出。企业的社会责任”概念 我国企业社会责任会计信息披露研究 科斯( r h c o a s e ) 在批判古典经济学的基础上，开创了企业理论的先河。1 9 6 8 年，k e 博尔丁对其提出批判，指出“在经济学中，我们开始承认，企业不仅是 追求利润最大化的经济体系，它又是包括社会的、心理的及政治的等诸方面的复 合性社会机构。为了建立科学的企业理论，必须考虑到所有这些方面”。企业社 会责任理论开始萌芽。 ( 2 ) 企业社会责任问题成为理论争论的焦点 基于企业理论的发展，“企业社会责任理论”形成。学术界开始从一个更广 阔的视角审视企业，并逐渐发展为理论争论的焦点。以米尔顿弗里德曼 ( m i l t o n f r i e d m a n ) 为代表的学者坚持企业唯一的社会责任就是股东利益最大化； 以阿奇b 卡罗尔( a r c h i e b - c a r r o l l ) 等为代表的学者支持企业应承担更多的社会 责任“。我国部分学者将企业社会责任看作国际贸易壁垒；部分学者反对企业承 担社会责任，“一个让人不无尴尬的事实是，我们仍陶醉在t h e g l o r y a n d t h e i ) r e a m ( 光荣与梦想) 的时代幻想中，让公司去承担过多的公共责任，是一种冒 险行为。”( 吴晓波，2 0 0 4 ：张维迎，2 0 0 3 ) ；但更多的学者支持企业承担社会责 任，并进行了理论分析。 ( 3 ) 信息披露问题是企业社会责任会计研究的关键 受“企业社会责任理论”的影响，社会责任会计( s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ) 在2 0 世纪7 0 年代形成，并成为会计学的重要分支。随着企业社会责 任会计的发展，其信息披露问题逐渐成为理论研究的焦点。韦恩柯科兰 ( w a y n e c o r c o r a n ) 、韦恩e 李宁格( w a y n e e 1 e v n i n g e r ) 等做出了重要贡献，推 动了西方社会责任信息披露实践。我国企业社会责任会计信息披露研究滞后，披 露框架问题是研究的难点之一。 总之，建立我国企业社会责任会计信息披露框架不仅是社会责任会计研究的 重要问题，也是会计理论发展的迫切需要。 b 实践背景 2 0 世纪以来，企业对经济与社会的发展起到了巨大的推动作用，但也带来了 许多负面效应。8 0 年代，“企业社会责任运动”在欧美国家兴起国，主旨是引导 企业履行社会责任，并披露相关信息。随后，“企业公民( c o r p o r a t ec i t i z e n s h i p ) ” 运动兴起，推动了以会计为主的社会责任信息披露的发展。 目前，我国正在构建和谐社会，实施可持续发展战略，企业社会责任问题无 疑在我国经济建设与企业发展中扮演者重要的角色，越来越受到包括政府在内的 各种利益相关者的关注。如公司法中要求进行社会责任信息披露，中国纺织 工业协会颁布了中国纺织企业社会责任管理体系( c s c 9 0 0 0 t ) 等；另一方面 。曹希绅、张国华等较早开始关注企业社会责任问题，并通过理论研究支持企业社会责任在我国的发展。 o 又称“企业伦理运动”，受跨国公司发展的影响及政府、环境组织等推动，在欧、美各国得到广泛发展。 我国企业社会责任会计信息披露研究 却存在企业为牟取暴利而制售假冒商品，侵害消费者利益，浪费自然与社会资源、 破坏环境，偷税漏税等现象。近来发生的明基撤资西门子导致大规模员工失业， 引发社会不安定事件：特氟隆、苏丹红事件，及连续发生的煤炭安全事故都反映 了企业对社会责任的漠视。据统计，我国煤炭产量占世界3 5 ，而矿难死亡人数 占8 0 ，每百万吨死亡率是美国的1 0 0 倍。 综上所述，我国企业社会责任现状存在诸多问题。其主要原因之一是我国企 业社会责任会计信息披露体系建设落后，现有企业社会责任报告模式倍受质 疑。因此，通过借鉴国外经验，建立符合我国企业特点的社会责任会计信息披露 框架是关系企业与社会持续发展的重要问题，也是本文研究的出发点。 1 1 2 我国建立企业社会责任会计信息披露框架的必要性 建立我国企业社会责任会计信息披露框架是由我国经济发展战略、企业发展 需要及社会责任信息披露现状等多种因素共同决定的”1 。 a 我国经济发展战略要求加快建立企业社会责任会计信息披露框架。 我国企业在国民经济中具有特殊地位，经济体制与市场发育水平也不同于其 它国家。因此，探索符合我国国情的社会责任会计信息披露框架是由我国经济发 展战略决定的。具体如下：( 1 ) 经济体制改革与宏观管理调控相结合的外部环境 决定必须加快建立企业社会责任会计信息披露框架。建立企业社会责任会计信息 披露框架是国家监督企业履行社会责任的重要手段，有利于推动健康、有序的社 会主义市场经济建立；( 2 ) 实施“可持续发展”战略要求加快建立企业社会责 任会计信息披露框架。可持续发展”战略是推动我国经济与社会协调发展的核 心战略，要求企业承担必要的社会责任。建立企业社会责任会计信息披露框架有 利于推动。可持续发展”战略的实施；( 3 ) 加入盯0 ，参与国际竞争要求企业 加快建立社会责任会计信息披露框架。企业社会责任会计信息披露是贸易壁垒的 重要手段，建立企业社会责任会计信息 b “新企业观”、“公民企业”等社会责任运动要求建立企业社会责任会 计信息披露框架。 “新企业观”。的观点之一是企业应当充分披露社会责任会计信息，建立完 整的社会责任会计体系。8 0 年代兴起的“企业公民”运动、。企业生产守则运动” 等推动了企业社会责任信息披露监督体系的形成，如“国际社会责任组织”( s o c i a l a c c o t m t a b i l i t yi n t e r - n a t i o n a l ，简称s a d 、英国的“道德贸易行动”组织( e t h i c a l t r a d i n gi n i t i a t i v e 简称e t i ) 、国际劳工大会的关于工作中基本原则和权利宣言。 c 企业履行社会责任的现状要求加快建立社会责任会计信息披露框架。 。新企业观”是对包括企业伦理观、企业社会责任观、企业社会责任实践、企业家社会责任在内的各种 观点的总称。 我国企业社会责任会计信息披露研究 目前，我国企业履行社会责任存在诸多问题，如占用社保资金、拖欠农民工 工资、生产污染，制假售假等，解决上述问题要求加快建立社会责任会计信息披 露框架。 d 利益相关者对企业社会责任会计信息的需求日益增强。 利益相关者的需求是建立企业社会责任会计信息披露框架的根本动力。由于 企业活动总是直接、间接的影响到社会公众的利益，披露必要的信息有利于公众 了解企业履行社会责任的情况，了解企业的社会价值。体现在： 保障公众利益要求披露企业社会责任会计信息。企业社会责任会计信息包含 了企业运行的社会成本，对自然资源、环境的影响，对社区的影响，披露相关信 息有利于公众了解企业的社会贡献与企业的社会价值； 保障职工利益要求企业披露社会责任会计信息，职工福利、社会保障信息是 社会责任会计信息的组成部分，了解职工福利、权益情况必须通过披露企业社会 责任会计信息； 保障企业自身利益要求披露企业社会责任会计信息，股东、债权人等企业利 益的直接相关者通过社会责任会计信息，可以了解企业运行的社会成本，形成的 社会效益，自身的社会价值，有利于对企业生产经营做出全面的考核； 保护消费者权益要求披露企业社会责任会计信息，企业社会责任会计信息可 以作为消费者了解企业信用，维护自身权益的依据。通过披露假冒伪劣产品信息， 有利于消费者对企业做出判断，维持健康、有序的市场环境。 e 信息披露体系建设落后成为制约企业社会责任会计发展的主要因素。 随着我国企业社会责任会计制度的推广，信息披露问题日益重要，逐渐成为制约 企业实施社会责任会计的重要因素。另一方面，s a s ( 啪等社会责任标准与会计 的结合日益紧密，对社会责任会计信息披露也提出了更高的要求。 综上所述，建立企业社会责任会计信息披露框架是推动企业社会责任信息披 露，实现企业与社会协调发展的必然要求。 1 2 研究目的和研究意义 a 研究目的 本文研究的基本目的是建立适合我国国情的企业社会责任会计信息披露框 架。进一步的目的是为我国社会责任会计准则的研究提供理论依据。具体而言包 括： 推动我国社会责任会计信息披露理论体系的建立； 建立和谐的企业社会责任观，提高企业社会责任信息披露水平； 推动实证会计研究在社会责任会计信息披露方面的应用。 b 研究的理论与实践意义 我国企业社会责任会计信息披露研究 ( 1 ) 研究的理论意义 企业社会责任会计被称为会计史上的“第四次革命”1 其理论研究对会 计学研究意义重大。本文的主要理论意义在于：社会责任会计信息披露问题是 社会科学发展理论体系的有机组成部分，对它的解决是社会科学发展观的基本要 求；社会责任会计信息披露问题是国内、外会计界研究的热点和难点问题，对 这一问题进行研究，有利于我国会计研究在学科前沿问题上与国际接轨；企业 社会责任会计信息披露是会计领域的最新发展，对其的研究有助于推动我国会计 理论研究的创新，有助于推动会计学向经济学、社会学、管理学等相关学科的渗 透；探索适合我国企业特点的社会责任会计信息披露体系，对推动企业履行社 会责任，建立社会责任会计核算体系具有重要作用；企业社会责任会计信息披 露的实证研究，为我国实证研究方法的发展提供了新的领域。 ( 2 ) 研究的实践意义 研究企业社会责任会计信息披露问题对推动我国企业履行社会责任，推动 “可持续发展战略”的实施具有重要作用n 1 ，对构建和谐社会具有重要意义。 建立企业社会责任信息披露框架，推动企业履行社会责任对社会持续、稳定、健 康发展具有深远影响，对我国正在实施的可持续发展战略具有积极的作用；促 进我国企业的社会责任意识，规范企业的社会责任行为，改善我国当前社会责任 发展滞后的现状；扩大了会计信息使用范围。社会责任会计不仅向企业债权人、 投资者以有关经济管理部门提供会计信息，而且还向本地区、乃至整个社会提供 会计信息。这些会计信息不仅具有经济性，而且具有社会性；建立企业社会责 任会计报告体系，有利于企业了解自身生产行为所带来的社会成本与取得的社会 效益；对缓解我国目前存在的，诸如资源短缺、产品质量低劣、员工权益受到 侵犯、环境污染严重等社会问题具有重要意义；有利于提高会计活动在企业管 理、社会管理中的地位。 1 3 企业社会责任会计信息披露的理论研究综述 1 3 1 国外研究综述 社会责任会计信息披露问题的研究在西方国家得到广泛开展，并逐渐成为会 计理论研究的重点之一。社会责任会计研究产生于美国，1 9 6 8 年，美国会计学家 戴维林诺( d a v i d f - l i n o w c s ) 在会计杂志第十一期上发表了“社会责任 会计s o c i a l e c o - n o m i c a c c o u n t i n g ”，率先提出了“社会责任会计”概念。，并 指出社会责任会计是会计在社会学、政治学、经济学等社会科学理论领域中的应 。在此之前，已有学者提出对企业社会责任进行会计核算，但认为其属于财务会计的范畴，而未能提出“社 会责任会计”的概念 我国企业社会责任会计信息披露研究 用。随后戴维林诺又在1 9 7 3 年7 月的会计师杂志上发表了“t h e a c c o u n t i n g p r o f e s s i o na n ds o c i a lp r o g r e s s ”一文，对上述定义作了进一步的发展，提出“社 会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部门所产生的经济和社会 效果”。 著名会计史学家贝尔科伊在他所著的会计史论中，对企业社会责任会计 给与了高度评价，并指出其在会计发展史中具有重要意义。；英国的特雷佛干布 林在社会会计学中对社会责任会计的概念进行了探讨，并对社会责任会计发 展方向进行了预测，指出信息披露问题在社会责任会计发展过程中的重要地位 9 1 ；阿伦肯尼迪著的西方企业文化，洛瑞特著的社会责任计量对企业 社会责任会计理论进行了深入的研究。 对企业社会责任会计信息披露问题的研究，国外理论界取得了重要的成果， 集中在披露模式与披露工具两个方面。安努姆斯在“公司社会责任”( c o o p e r a t e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ) 中对企业运用增值表披露社会责任会计信息的问题进行了 论述d t l ；美国会计学会论述了企业的社会活动业绩、社会活动成本、计量和披 露问题；会计评论在1 9 7 5 年第四卷中发表了题为“r e p o a o f c o m m i t t e e o f s o c i a l c o s t s ”的报告，系统地介绍了社会责任会计信息的披露模式。艾伯特论述了内容 分析法在评价c s r 活动中的作用。卡文斯瑞论述了c s r 所包括的范围。 斯林克在“t h e c h a l l e n g e s o f s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y t o e c o n o m i c a c c o u n t i n g “”1 中对企业社会责任会计信息披露的内容进行了研究。 托尼蒂克在企业社会会计中对社会责任会计产生的背景、社会责任的 内涵以及企业社会责任信息披露模式进行了论述。 实证研究方面，c a r a l ( 1 9 9 4 ) 使用问卷调查法，研究了压力集团对于企业披露 社会责任信息的影响，研究表明压力集团( 股东、社区、政府、员工、消费者) 是c s r 信息的主要使用者之一，并且认为企业所披露的c s r 信息非常不足。 c o w e n ( 1 9 8 7 ) 通过对1 3 4 家美国公司年度报告中所包含的c s r 信息的研究表 明，公司规模、盈利能力，公司所在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企 业的c s r 披露正相关。r o b e r t s ( 1 9 9 2 ) 的研究表明，利益相关者的势力、企业 的战略地位、公司的盈利能力与企业的c s r 披露正相关。t r o t m a n ( 1 9 8 1 ) 通过 不同国家的问卷调查研究，发现公司规模、公司的系统风险、公司的长期利益与 企业的c s r 披露正相关。 1 3 2 国内研究综述 我国财政部于1 9 9 5 年公布了企业经济效益指标体系，其中第九项“社会贡献 。扎比霍拉啥瑞扎伊( z a b i h o l l 血m 龇l 在( a t l a n t i c e c o a o m i cj o u r a a l ( o l 1 9 9 8 ) 上发表的文章也 表达了同样的观点。 我国企业社会责任会计信息披露研究 率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标。社会责任会计自此受 到有关方面重视。研究主要是以概念性的探讨，必要性、可行性的分析，国外研 究介绍为主，几乎没能在确认、计量、核算、披露等方面取得显著成果。 耿建新、焦若静在会计研究上发表的 上市公司环境会计信息披露初探 中提出了环境会计报表趋势的问题”。宋献中主编的社会责任会计对企业 社会责任会计信息进行了理论阐释d 4 1 。张美红的会计信息披露趋势展望对 社会责任会计披露的发展趋势进行了预测( 1 5 1 0 刘明辉主编的走向二十一世纪 的现代会计从会计的国际接轨以及企业的需求角度，对有关企业社会责任会计 问题进行了探讨“”。复旦大学张文贤教授通过向国内知名会计学家进行调查研 究社会责任会计的发展现状。王治河的当代西方的企业社会责任运动对西 方国家的社会责任会计信息披露内容进行了说明“”顾兆峰在 浅谈企业社会 责任会计中，将企业的社会责任内容归纳为环境资源、职工责任、消费者权益、 公益福利四方面n ”；刘国华在也谈我国实行社会责任会计问题中又重新对 企业的社会责任范围进行了圈定，将企业交纳的各种税款也包括进来”。杨瑞 龙在企业履行的社会责任中列举了目前我国企业承担社会责任的主要类型伽1 。 廖洪主编的会计理论及其应用分析中，从会计国际接轨以及企业需求的角度， 对有关企业社会责任会计问题进行了探讨n ”。 社会责任会计信息披露实证研究方面，主要集中在以指标方式对社会责任会 计信息披露进行研究。阳秋林( 2 0 0 2 ) 选取五家公司2 0 0 0 年年报，分别选取人力 资源责任( 工资水平和培训支出) 、职工保障措施( 养老金和工会经费的提取) 、 企业对社会贡献的调查( 所得税) 、企业对社区贡献调查( 环保支出、公益捐献) 四个指标进行比较研究。李建发( 2 0 0 2 ) 通过设计有关我国企业环境报告的调查 问卷，了解我国企业环境报告现状与需求。黎精明( 2 0 0 4 ) 采用案例研究法选择 六家公司的公开信息，从中归纳出社会责任信息，并对披露内容、披露方式提出， 建议。陈玉清( 2 0 0 5 ) 选取9 0 1 家上市公司通过建立上市公司对利益相关者承担 的社会责任贡献的指标体系，研究我国上市公司的社会贡献水平，并实证分析了 市场对此信息的反应。 近年，我国学者开始涉及企业社会责任会计信息披露体系的研究，但还处于 起步阶段。冯奎的企业责任多面观对企业社会责任会计信息的内容进行了探 讨阮1 。杨荣彦、宋献中主编的高级会计通论从社会责任会计的基本理论和 报表披露上介绍了社会责任会计的相关内容。常勋主编的国际会计介绍了法 国的增值表模式，也为本文在社会责任会计的报表设计中提供了参考价值“。 刘建红通过借鉴国际组织及国外近年对社会责任会计信息披露的研究，分析我国 。调查结果显示，社会责任会计是目前我国会计研究的难题之一，信息披露则是其中的关键问趣。 我国企业社会责任会计信息披露研究 社会责任会计信息披露的现状，提出改进我国披露现状的建议1 2 4 1 。杨慧辉通过 比较西方社会责任会计信息披露，对适合我国企业的社会责任会计信息披露模式 提出了意见协1 。阳秋林则就我国企业社会责任会计信息披露目标、原则等进行 了研究砌。 总体而言，企业社会责任会计信息披露问题的研究在国外已取得显著成就， 在我国还处于开始阶段，披露框架问题虽有所涉及，但并未出现系统的研究。集 中表现在以下三个方面： ( 1 ) 对社会责任信息披露体系缺乏系统的研究，主要以介绍国外披露情况为 主，对我国企业的披露模式尚未涉及。另一方面，实证研究发展滞后，近年才出 现少量关于企业社会责任会计信息披露的实证文献，研究方法尚以案例研究为 主，较少有档案回、实地等研究方法的应用； ( 2 ) 企业社会责任会计理论分歧众多，不同学者对企业社会责任会计概念、 理论体系、作用等认识不同，造成难以形成统一、协调的社会责任会计信息披露 体系； ( 3 ) 理论研究缺乏实践意义。我国企业社会责任会计信息披露的研究还集中 在理论探讨阶段，对实践缺乏指导作用。另一方面，与社会责任标准研究的结合 不够，不符合企业社会责任会计信息披露研究的发展趋势。 1 4 研究的主要内容、方法与创新处 a 本文研究的主要内容 通过分析我国企业社会责任信息披露的现状，指出建立我国企业社会责任会 计信息披露框架的必要性与意义。进而总结国外企业社会责任会计信息披露模式 及对我国的借鉴作用。最终构建适合我国企业的社会责任会计信息披露框架，披 露框架以概念体系为出发点，披露内容、披露方式为主要内容，包括对报表体系、 指标体系的论述，并以上市公司为例进行了实证分析。最后提出了相关政策建议 与尚需研究的问题。 第1 章导论。通过总结企业社会责任会计信息披露在我国国民经济发展中 的地位，及当前我国企业社会责任会计信息披露理论研究与实践发展的现状，提 出建立我国企业社会责任会计信息披露框架的必要性，指出：可持续发展战略 的实施；社会责任运动的推动；利益相关者对社会责任信息的需求；披露 现状是建立企业社会责任会计信息披露框架的主要原因。 第2 章企业社会责任会计信息披露的相关理论分析。企业社会责任会计信 息披露框架是建立在相关理论基础之上的。通过利益相关者理论、社会责任理论、 会计信息披露理论等对我国企业社会责任会计信息披露框架的理论基础进行了 。主要指利用上市公司年报信息研究社会责任会计及其信息披露问题，该方法在国外被广泛采用 我国企业社会责任会计信息披露研究 说明，并对文中涉及的基本概念进行了界定。 第3 章企业社会责任会计信息披露的现状。对国外企业社会责任在会计信 息披露现状进行了分析，并总结为：法国模式；美国模式；英日德模式。 进一步指出其对我国建立企业社会责任会计信息披露体系的启示。 第4 章我国企业社会责任会计信息披露存在的问题及原因。通过分析目前 我国企业社会责任会计信息披露的现状，指出我国企业社会责任会计信息披露存 在的主要问题及原因，进一步论证了建立我国信息披露框架的必要性。 第5 章构建我国企业社会责任会计信息披露框架。本章从五个方面构建了 适合我国企业的社会责任会计信息披露框架。我国企业社会责任会计信息披露 框架的概念体系与要素体系；我国企业社会责任会计信息的构成与分类；框 架的目标与原则；我国企业社会责任会计信息披露的主要内容与范围；我国 企业社会责任会计信息披露的方式；并构建了适合我国企业的社会责任指标体 系，对我国社会责任会计报表体系、定型信息披露方式等进行了专门论述。 第6 章我国企业社会责任会计信息披露的实证检验。采用实证方法对影响 上市公司社会责任信息披露水平的原因进行了相关性检验，提出财务状况、行业 因素、股权性质、经营成果四个因素，通过回归分析进行检验。并发现股权性质 与社会责任信息披露不相关。 第7 章结论和进一步研究的问题。结合披露框架，对我国企业社会责任会 计信息披露提出了三方面政策性建议，并指出加强准则研究是进一步研究的主要 问题。 b 本文研究的方法与创新处 本文采取规范研究和经验研究相结合的方法，运用规范分析方法论述了企业 社会责任会计信息披露框架，并采用实证方法对相关问题进行了验证。 本文以构建适合我国企业特点的社会责任会计信息披露框架为研究的主要 问题，并在此基础上对现有报表体系、指标体系、国外披露模式等问题进行了深 入研究。其创新处主要体现在：( 1 ) 构建我国企业社会责任会计信息披露框架， 为我国发展社会责任会计，建立社会责任会计信息披露体系提供有益思路；( 2 ) 对我国上市公司社会责任报告提出改进意见与具体方法；( 3 ) 建立我国社会 责任会计信息披露的指标体系与报表体系；( 4 ) 采用比较的研究方法对国外社会 责任会计信息披露模式进行归纳与分类，并指出其对我国的启示；( 5 ) 采用指数 分析与档案分析的方法对社会责任信息披露问题进行研究。 我国企业社会责任会计信息披露研究 1 5 研究框架 本文基于会计学、经济学理论，通过理论分析与现状归纳，从多个角度对我 国企业社会责任会计信息披露问题进行研究，贯穿其中的基本思路如下，见图 1 1 。 。 图1 - i 本文研究框架图 我国企业社会责任会计信息披露研究 2 企业